23
4) Показателей эффективности использования основных фондов и т.
п.
В соответствии с бухгалтерским и налоговым учётом, существуют
следующие виды стоимостной оценки основных фондов:
1) По первоначальной стоимости;
2) По восстановительной стоимости;
3) По остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств, призвана устанавливать
размер затрат на покупку или возведение основных фондов в действующих
ценах. К тому же первоначальная стоимость является базой для постановки на
учет и назначения амортизационных отчислений одним из способов (методов)
на полное восстановление (реновацию) основных фондов. Первоначальная
стоимость включает все затраты, по возведению или приобретению основных
фондов вместе с доставкой, монтажом и хранением, а также другие расходы,
предназначенные для доведения до состояния использования (исключая налог
на добавленную стоимость)
20
.
Для определения первоначальной стоимости может использоваться
следующая формула
21
:
, (12)
где С
приоб
- затраты, связанные с приобретением основных фондов, руб.;
Сдост - затраты, связанные с доставкой основных фондов, руб.;
С
монт
- затраты, связанные с монтажом основных фондов, руб.;
С
пр.зат.
- прочие затраты, связанные с приобретение основных фондов,
руб.
20
Душенькина Е.А. Экономика предприятия: учеб. пособие / Е.А. Душенькина - М.: Эксмо, 2017. - 85 с.
21
Павлов А.С. Экономика строительства. В 2 т. Т. 1.учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры /
А.С. Павлов - М.: Юрайт, 2015. - 314 с.
24
Для определения метода первоначальной стоимости, необходимо знать
источник ресурсов, т.е. откуда поступают основные средства. Рассмотрим
следующие пути поступления
22
:
- могут быть приобретены за плату либо участвовать в обмене на другое
имущество (новое или эксплуатированное);
- основные фонды, произведённые данной организацией;
- в виде вклада в уставный капитал предприятия;
- полученные по договору, который предусматривает плату
неденежными средствами;
- основные фонды на доверительном управлении организации;
- основные фонды, приобретённые по окончанию достройки,
реконструкции, модернизации.
Если основные фонды приобретены за плату, то первоначальная
стоимость (балансовая) формируется путём суммирования фактических затрат
организации на приобретение, монтаж и изготовление.
К фактическим затратам относят:
денежные средства, выплачиваемые по договору поставки
(продажи);
денежные средства, выплачиваемые за выполнение работ по
договору строительного подряда и другим договорам;
денежные средства, выплачиваемые при приобретении основных
фондов за консультацию и предоставление информации;
государственные пошлины, регистрационные сборы и иные
платежи, связанные с приобретением прав на основные фонды;
различные таможенные пошлины и сборы;
прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением.
В фактические затраты не входят общехозяйственные расходы.
22
Пермякова Л.В. Экономика строительства: практикум / Л.В. Пермякова, А.А. Крылова, Е.В. Мосеев -
М.:ЭБС АСВ, 2017. - 192 с.
25
Если поступление объекта основных фондов осуществляется в виде
вклада в уставный капитал организации, то первоначальная стоимость будет
ровняться денежной оценке, по договорённости учредителей
23
.
Если же объект основных фондов производится собственными силами,
то первоначальная стоимость будет определяться исходя из фактических
затрат, связанных с его производством
24
.
Если объект основных фондов был подвергнут демонтажу и
смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость останется в
прежнем денежном выражении.
Метод оценки по первоначальной стоимости имеет важный недостаток
- это временной фактор. Для устранения данного недостатка служит метод
восстановительной (текущей) стоимости основных фондов.
Восстановительной (текущей) стоимостью основных фондов является
их воспроизводство в нынешних условиях. Определяется она как
совокупность затрат на создание основных фондов в результате переоценки на
момент ценообразования.
Иными словами, восстановительная стоимость определяется как
совокупность затрат на создание основного фонда в ценах на момент
переоценки. Восстановительная стоимость представляет собой расчётный
показатель и является важной составляющей в рыночной экономике
25
.
Восстановительную (текущую) стоимость необходимо проводить ввиду
следующих факторов:
- наличие экономически обоснованной исходной стоимостной базы
для оценки имущества в период его приватизации;
- использование стоимостной оценки основных фондов в качестве
основы при оформлении кредита или займа под залог имущества;
23
Карабанова О.В. Экономика организации (предприятия): практикум для академ.бакалавриата: задачи и
решения / О.В. Карабанова - М.: Директ-Медиа, 2015. - 129 с.
24
Васильева Н.А., Матеуш Т.А., Миронов М.Г. Экономика предприятия: краткий курс лекций / Н.А.
Васильева, Т.А. Матеуш, М.Г. Миронов - М.:Юрайт, 2016 - 191 с.
25
Шаркова А.В. Экономика организации: практикум для бакалавров / А.В. Шаркова, Л.Г. Ахметшина - М.:
Дашков и К, 2014. - 120 с.
26
- проведение операций купли-продажи с основными фондами,
произведёнными ранее и бывшими в использовании;
- необходимость определения начальной цены основных фондов
при их реализации с аукциона при проведении процедуры банкротства.
Определение восстановительной (текущей) стоимости ведётся в
соответствии с данными на схожую продукцию у других предприятий,
сведениями о текущих уровнях цен государственной статистики, публикаций
в СМИ, а также в соответствии с экспертными заключениями объектов
основных фондов
26
.
Переоценка основных фондов определяет полную восстановительную
стоимость. Организация в праве свободно выбирать один из методов
переоценки. Всего методов переоценки два: экспертный и индексация цен.
При экспертном методе переоценка проводится в соответствии с
решением специальной комиссии, в составе которой состоят
квалифицированные эксперты. Сущность данного метода заключается в том,
что эксперт производит расчёты полной восстановительной стоимости
элементов, ввиду сложившихся современных рыночных ценах аналогичных
объектов. Данная деятельность, лицензируемая государственными органами
должна осуществляться должным образом и систематически организациями
(на начало соответствующего года).
При методе индексации цен, восстановительная стоимость формируется
путем умножения балансовой стоимости основных фондов на индекс
перерасчета, который экономически обоснован. Правительство РФ определяет
данные индексы и распространяет через средства массовой информации.
Сумма дооценки объекта основных фондов в результате переоценки
увеличивает дополнительный капитал организации, а сумма уценки
уменьшает его
27
.
26
Кияткина Е.П. Экономика строительства: учеб. пособие / Е.П. Кияткина, С.В. Федорова - М.: ЭБС АСВ,
2016. - 64 с.
27
Смелик Р.Г. Экономика предприятия (организации): учебник / Р.Г. Смелик, Л.А. Левицкая - М.: ОГУ им.
Ф.М. Достоевского, 2014. - 296 с.
27
Сумма дооценки объекта основных фондов, равная сумме уценки его,
проведенной ранее и отнесенные на счет учета нераспределённой прибыли
либо убытка, относятся к нераспределённой прибыли либо убыткам.
Переоценке не подлежат земельные участки и объекты
природопользования.
На практике изменение первоначальной стоимости объектов основных
фондов, в которой они отражены в бухгалтерском учете, допускается также в
случаях достройки, реконструкции, модернизации, при частичной ликвидации
основных фондов.
Переоценка зачастую ведётся солидными организациями, так как, по
сути, для малых организаций, это ведёт к повышению налога на имущество и
не является экономически выгодным
28
.
Кроме первоначальной и восстановительной стоимости существует
метод оценки основных фондов по остаточной стоимости, которая определяет
величину стоимости, ещё не перенесённую на произведённую продукцию.
Необходимость данного метода заключается в том, чтобы оценить
качественного состояния основных фондов, планирования воспроизводства
таковых, а также для составления бухгалтерского баланса организации:
, (13)
где Износ - денежное выражение износа основных фондов.
При проведении процедур ликвидации или при списании
изнашиваемого объекта основных фондов проводится оценка ликвидационной
стоимости. Данная стоимость вычисляется следующим образом: из выручки
от реализации основных фондов в результате износа либо не эксплуатируемых
вычитается стоимость работ по их демонтажу.
28
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Г.В. Савицкая, - 6-e изд.,
перераб. и доп. - М.:ИНФА-М, 2013. - 284 с.
28
Для определения экономических показателей организации
рассчитывается среднегодовая стоимость основных фондов. При определении
данного показателя учитываются уже имеющиеся основные фонды на начало
года, введённые и ликвидированные основные фонды в течение года.
Рассчитывается она по следующей формуле:
????????
, (14)
где ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов;
ОФнг - стоимость основных фондов на начало года;
ОФ
вв
- стоимость введённых в эксплуатацию основных фондов;
ОФ
лик
- стоимость ликвидированных основных фондов;
n - количество проработанных месяцев в году.
При многократной эксплуатации основных фондов организацией их
первоначальный вид и характеристики теряют первоначальные
положительные свойства, и подвергаются износу. В этом и заключается
особенность основных фондов.
Износ - это процесс при котором происходит частичная или полная
потеря объектами основных фондов потребительских свойств и стоимости.
Процесс может происходить в момент их использования либо не
использования вовсе. Факторами возникновения неэксплуатируемых фондов
как правило выступают: конкурентная рыночная среда, природно-
климатические условия, технический прогресс и т.д.
Износ бывает двух видов: физический и моральный.
Физическим износом основных фондов называют процесс утраты своих
потребительских качеств и производственно- технических характеристик.
Возникает физический износ вследствие воздействия определенных факторов,
представленных в таблице 2
29
.
29
Арзуманова Т.И. Экономика организации: учебник для бакалавров и магистрантов / Т.И. Арзуманова, М.Ш.
Мачабели - М.: Дашков и К, 2014. - 240 с.
t
29
Таблица 2
Факторы физического износа основных фондов
Факторы
Составляющие
Производственно-технические
Режим эксплуатационной нагрузки
Степень интенсивности использования
Качество обслуживания
Своевременный ремонт
Квалификация рабочих
Природно-климатические
Перепады температуры
Влажность воздуха
Атмосферные осадки
Технический прогресс
Внедрение новых материалов
Установка нового оборудования
Усовершенствование технологического процесса
В ходе воздействия вышеперечисленных факторов на основные фонды
снижается потребность в эксплуатации, соответственно, происходит
понижение рыночной стоимости. Если активная часть основных фондов
утрачивается в процессе использования, т.е. постепенно, то это первый род
физического (материального) износа. Если активная часть теряет свои
первоначальные свойства из-за климатических условий (окисление, коррозия,
выветривание), то изношенные основные фонды относят ко второму роду
физического износа.
Также различают полный и частичный физический износ. При полном
износе необходимо заменить старое оборудование новым. При частичном
износе, важно своевременное устранение, проведением капитального ремонта
и модернизации оборудования.
Существуют различные методы расчётов для анализа степени
физического износа основных фондов.
1. При равномерном физическом износе, который предусматривает
сопоставление фактических и нормативных сроков службы (объемов работ),
используют формулу:
, (15)
30
где Тф - фактический срок эксплуатации объекта основных фондов (лет;
мес.);
Т
н
нормативный срок эксплуатации (лет; мес.)
2. При сопоставлении суммы фактически изношенных основных фондов
и их первоначальной (восстановительной) стоимости, используют формулу:
????????
, (16)
где С
и
- стоимостная оценка начисленной амортизации за фактический
срок использования объекта основных фондов;
С
п(в)
- стоимостная оценка основных фондов по первоначальной
(восстановительной) стоимости.
Также применим коэффициент годности основных фондов,
определяющий их физическое состояние на определённую дату:
????
????
????
????
, (17)
где Сп(в) - первоначальная стоимость основных фондов;
И - степень износа основных фондов.
Также для нахождения коэффициента годности можно использовать
формулу:
, (18)
где С
и
- стоимостная оценка начисленной амортизации за фактический
срок использования объекта основных фондов.
Моральный износ основных фондов организации - это обесценивание
существующих основных фондов до того, как истечёт срок полезного
использования. Определяется он неэффективностью таковых, не
31
способностью конкурировать, а также нецелесообразности. То есть основные
фонды, находящиеся на балансе организации по сравнению с новыми,
становятся экономически невыгодными и менее продуктивными. Моральный
износ напрямую связан с научно- техническим прогрессом.
Моральный износ возникает по причинам:
- ускоренного темпа научно-технического прогресса в других
отраслях, которые создают более современную и более производительную
строительную технику, оборудование, транспортные средства, что приводит к
наращиванию темпа обновления техники и технологии;
- научно-технического прогресса, вследствие которого дешевеют
средства труда и в конечном результате увеличивается производительность
труда в изготавливающих отраслях;
- усовершенствованнойтехнико-технической составляющей при
производстве продукции (работ, услуг), побуждающих применять более
современные технологии, технику и оборудование.
Существует две формы морального износа основных фондов. Первый
вид морального износа состоит в том, что снижается стоимость основных
фондов, так как дешевеет воспроизводство в современных условиях в других
отраслях, поставляющих основные фонды. Первый вид морального износа
находится по формуле:
, (19)
где И
м1
- уровень относительного морального износа первого вида (%);
С
в
- восстановительная стоимость средств труда;
С
п
- первоначальная стоимость средств труда.
Второй вид морального износа определен тем, что создаются и
внедряются в производство более совершенные, экономические, и
экологические более конкурентоспособные виды машин и оборудования,
транспортные средства, сооружения и передаточные устройств. В
32
организациях с устаревшим оборудованием возникает повышение издержек
на изготовление продукции (работ, услуг), нецелесообразно расходуется
рабочее время, материалы, на единицу продукции начисляется большой объем
амортизации. Уровень морального износа в стоимостном выражении
исчисляется по формуле:
, (20)
где И
м2
- степень морального износа второго типа в стоимостном
выражении (денежные единицы);
В
с
- восстановительная стоимость современного объекта основных
фондов (учитывается инфляция, конъюнктуру рынка, др. факторы.);
П
у
- производительность устаревшего объекта основных фондов;
П
с
- производительность современного объекта основных фондов.
Второй вид морального износа показывает, в какой мере развит уровень
научно-технического прогресса в других отраслях, в которых введены новые
технологии, применены новые материалы в изготовлении машин, механизмов,
транспортных средств и отражает потребительский спрос, характеризует
конкуренцию и другие факторы.
Как физический износ, моральный также бывает полным, частичным и
скрытым. При частичном моральном износе происходит частичная потеря
стоимости объекта основных фондов, снижается потребительская стоимость,
организация теряет свои конкурентные преимущества. Со временем уровень
данного вида износа набирает обороты, и использование основных фондов
становится нецелесообразным. При полном моральном износе объект
основных фондов абсолютно обесценивается и дальнейшее его использование,
при любых условиях, ведёт к убытку в организации. Не эксплуатируемый