22
Данный коэффициент показывает долю поступивших объектов в общей
стоимости основных средств на конец периода.
2. коэффициент обновления:
, (10)
где: ОС
н.в.
– доля новых поступивших объектов основных средств.
Данный показатель характеризует интенсивность обновления основных
средств. Чем выше значения коэффициентов ввода и обновления, тем
положительнее динамика объектов в организации.
3. коэффициент выбытия:
, (11)
где: ОС
выб
– выбывшие объекты основных средств,
ОС
к.п.
– стоимость основных средств на начало периода.
Данный коэффициент характеризует степень интенсивности выбытия
объектов.
4. коэффициент ликвидации:
, (12)
где: ОС
лик
– выбывшие объекты основных средств.
Данный показатель характеризует степень ликвидации основных
средств. Чем ниже значения коэффициентов выбытия и ликвидации, тем
положительнее оценивается динамика основных средств.
5. коэффициент замены:
, (13)
где: ОС
выб.в рез.износа
– стоимость основных средств выбывших в
результате износа,
ОС
внови пост.
– стоимость вновь поступивших объектов основных
средств.
23
Данный коэффициент показывает долю вновь вводимых объектов,
направленных на замену выбывающих.
6. коэффициент интенсивности обновления:
, (14)
Данный показатель показывает, сколько выбывает устаревших
объектов в результате введения новых, то есть какое количество капитала
высвобождается в результате введения новых объектов.
Потребности управления и содержание принимаемых управленческих
решений организации определяют выбор направлений, по которым будет
проводиться анализ. Составной частью финансового анализа является анализ
структуры и динамики объектов, а также анализ инвестиций. К
управленческому анализу можно отнести оценку затрат, связанных с
эксплуатацией основных средств, а также определение степени
эффективности использования объектов. Но провести четкую границу между
двумя видами анализа нельзя. Так анализ затрат по содержанию и
использованию основных средств – часть анализа себестоимости продукции.
Чтобы определить наилучший вариант использования основных
средств, следует разработать методику анализа фондов. В связи с этим,
отличительной чертой анализа является вариантность решений по
использованию объектов. Также необходимо отметить, что анализ нацелен на
перспективу. Перспективный анализ позволяет изучить инвестиционные
процессы, которые предшествуют оценке основных средств, находящихся на
балансе, и анализу эффективности их использования.
Качество, полнота и достоверность результатов анализа основных
средств зависит от того, как поставлен бухгалтерский учет в организации,
насколько отлажена система регистрации операций, насколько полно
заполнены учетные документы и точно разнесены объекты по
классификационным группам, насколько корректно и достоверно составлены
24
инвентаризационные описи, разработаны регистры аналитического учета.
17
Анализ значения показателей
Представляем вашему вниманию таблицу, при помощи которой легко
понять значения полученных в результате расчетов показателей состояния и
движения ОС.
Таблица 2 – Значение коэффициентов состояния и движения ОС
Коэффициент
Значение
Обновления (Кобн)
По этому показателю судят о доле новых ОС.
Положительным является увеличение показателя в
динамике
Поступления
(Кпост)
Положительным является увеличение показателя в
динамике
Выбытия (Квыб)
Указывает на то, насколько уменьшились фонды по
сравнению с тем, что было на начало года.
Положительным считается снижение показателя в
динамике
Прироста (Кприр)
Указывает на то, насколько фондов стало больше по
сравнению с началом года. Положительным считается
увеличение показателя в динамике
Интенсивности
обновления
(Киобн)
Положительным считается любое значение меньше 1.
Чем меньше значение, тем интенсивнее идет
обновление
Износа (Киз)
Указывает на степень изношенности основных фондов.
Нормативным является значение меньше 50 %
Годности (Кгод)
Указывает на уровень техсостояния ОС. Положительным
является увеличение показателя в динамике.
Нормативным является значение больше 50 %
Ликвидации (Клик)
Указывает на то, насколько уменьшились ОС за счет
ликвидированных фондов
Замены (Кзам)
Указывает на скорость замены ликвидированных ОС
новыми. Чем значение меньше, тем активнее
обновляется состав ОС. Рост показателя в динамике
свидетельствует о том, что основные фонды на
предприятии находятся в неблагоприятном состоянии
Анализировать состояние и движение (по наличию и структуре) ОС на
предприятии необходимо не реже чем 2 раза в год.
18
Данный анализ помогает
оценить обеспеченность производства необходимым
17
Алексеева Н.Г. Методологические основы комплексной оценки финансового состояния предприятия :
монография / Н.Г. Алексеева, А.И. Кагарманова. - М. : НИИ ИЭП, 2018. - 109 с.
18
Гоник, Г.Г. Экономико-статистический анализ влияния наличия и использования основных
производственных фондов на эффективность производства / Г.Г. Гоник, А.А. Якушкина // В сборнике:
Наука сегодня: теория, практика, инновации. Сборник XI Международной научно-практической
конференции. 2017. С. 237-243.
25
оборудованием/техникой, зданиями/сооружениями и прочими основными
фондами и определить эффективность использования ОС.
В процессе эксплуатации основные средства в своем большинстве
стареют. Исключение составляют земельные ресурсы, срок службы которых
ничем не ограничен.
19
Ежемесячные отчисления в специальный фонд, предназначенный для
обновления ОС, производятся на начальную стоимость и называются
амортизацией. Расчет износа выполняется на основании двух основных
параметров:
- первоначальной стоимости;
- срока полезного использования объекта.
20
Нормативный срок службы ОС не может быть менее года, но для
каждого объекта он определяется индивидуально с учетом нескольких
факторов:
- паспортных данных и рекомендаций предприятия-изготовителя;
- предполагаемой интенсивности эксплуатации;
- спецификой технического обслуживания;
- ожидаемого морального устаревания;
- правовых и прочих нормативных ограничений.
21
Полная или частичная утрата основным средством своих полезных
эксплуатационных свойств, а, следовательно, его обесценение, может
происходить по двум основным причинам:
Физический износ.
Происходит в результате воздействия вредоносных факторов,
действующих на объект в процессе его использования или хранения. Это
понятие включает совокупность процессов трения, окисления и других
19
Любушин, Н.П. Экономический анализ: Учеб. Пособие / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 575 c.
20
Новиков, А.Г. Движение основных средств на предприятии: особенности учета и анализа/ А.Г. Новиков //
Помощник бухгалтера. – 2017. -№ 8. –с.3-13
21
Палий, В.Ф. Финансовый учет: учеб. для вузов / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2016.-
672 с.
26
физико-химических явлений, сопровождающих все материальные предметы.
На интенсивность этого вида износа влияют:
- темпы эксплуатации;
- качественные показатели объекта, задающие его долговечность;
- качество основных фондов;
- внешние условия работы и технологические особенности среды;
- квалификация персонала;
- тщательность и своевременность профилактики, техобслуживания.
Степень физической изношенности определяется двумя методами:
1. Экспертным, при котором состояние объекта оценивается специалистами,
сравнивающими объективные параметры с эталонными.
2. Аналитическим, предусматривающим учет нормативного срока
эксплуатации.
Моральный износ выражается критическим снижением эффективности
использования ОС в коммерческих целях по причине концептуального
устаревания. Понятным примером может служить лучший компьютер,
произведенный в середине 90-х годов. Даже еcли он лежал все прошедшее
время на складе в упакованном виде, он не соответствует сегодняшним
требованиям, предъявляемым к вычислительной технике.
22
Принято деление морального износа на две разновидности. Первая
форма связана с удешевлением заменяющих аналогов. Иными словами, такой
же объект сейчас можно купить дешевле. Определить степень морального
износа первой формы можно по формуле:
МИ = (ОСБ/ОСВ) * 100% (15)
Где: МИ1 – показатель морального износа первой формы;
ОСБ – стоимость, по которой единица учета числится на балансе;
ОСВ – сумма, в которую обойдется восстановление или обновление
основного средства в актуальных рыночных условиях.
22
Касьянова, Г.Ю. Документооборот: основные средства - М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и
консультантов (АБАК), 2016. - 328 c.
27
Возникновение морального износа второй формы обусловлено
появлением более прогрессивных производственных методов и технологий.
Работать «по старинке» теоретически можно, но воспроизводство
коммерческого продукта становится менее рентабельным, а его реализация
составляет проблему по причине конкуренции.
Степень морального износа основного средства второй формы
вычисляется по формуле, выражающей относительное повышение
эффективности новых средств производства:
МИ2= (ПНС-ПСС)/ПНС * 100% (16)
Где: МИ2 – моральный износ второй формы;
ПНС – производительность нового средства производства в принятых на
предприятии единицах измерения (например, штук в час);
ПСС – производительность старого основного средства в тех же
единицах.
Внутри второй формы морального износа также есть деление на
подкатегории. Он может быть:
- Частичным – если утрачена не вся его производственная ценность. В
некоторых случаях устаревший объект можно применять на второстепенных
технологических участках или операциях с приемлемой эффективностью.
- Полным – когда дальнейшая эксплуатация влечет убытки. Устаревшее ОС
ждет разукомплектация и утилизация.
- Скрытым. Новых, более производительных основных средств еще нет, но
известно, что ведется их разработка.
- Внешним. Этот подвид морального старения второй формы проявляется
при воздействии факторов, не зависящих от внутренней политики
предприятия. Например, производство выпускаемой продукции может быть
ограничено или запрещено решением органов власти.
Независимо от формы морального износа, его причиной является
технологический прогресс. Ему подвержены также некоторые
28
нематериальные активы (программное обеспечение, техническая
документация и прочее).
23
1.4. Проблемы анализа эффективности использования основных
средств
Анализ эффективности использования основных средств позволит
определить, насколько продуктивно используется оборудование/механизмы
и какова степень обеспеченности производства техникой и оборудованием.
24
Этот анализ выступает составляющей управленческого учета и дает ответы
на следующие вопросы:
- как повлияло состояние основных фондов на производительность труда и
какова динамика;
- какова степень загрузки оборудования;
- требуется ли проведение ремонта основных средств и насколько
экономически оправданными будут дополнительные вложения.
Для проведения финанализа можно использовать данные из такой
статотчетности, как:
- приложение к бухбалансу (форма по ОКУД 0710005, с. 4, 6);
- отчет по форме 11;
- форма 1-натура-БМ;
- баланс;
- инвентарные карточки на основные средства (ОС).
25
Особенности учета и анализа основных средств с целью оценки их
эффективности.
Учет и анализ использования основных средств имеют свои особенности в
зависимости от классификации основных средств. Относятся нефинансовые
23
Документооборот. Основные средства / Под редакцией Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2014. - 256 c.
24
Баринов А. Анализ состава и оценки основных средств предприятия// Финансовый бизнес.- 2015.- №1.-
С.555
25
Быков, Константин Исследование использования основных средств / Константин Быков. - М.: LAP
Lambert Academic Publishing, 2014. - 192 c.
29
активы к производственному или непроизводственному типу, какова
принадлежность основных средств (собственные или арендованные), срок
использования — все эти факторы влияют на сумму и срок начисления
амортизации. А это, в свою очередь, отражается на себестоимости
выпускаемой продукции.
Анализ эффективности использования основных средств позволяет
принять стратегические решения:
- об увеличении/сокращении парка оборудования (закупке, консервации,
продаже, взятии/передаче в аренду);
- проведении ремонта (с определением его масштаба), модернизации;
- изменении числа обслуживающего персонала и необходимости его
обучения.
26
Показатели использования основных средств предприятия — это:
1. Коэффициент загрузки оборудования, отражающий то, насколько
эффективно по времени и объему выпуска загружено оборудование. Данный
коэффициент часто используют при расчете мощности производства для
налаживания синхронной работы различных типов оборудования.
Различают коэффициенты экстенсивности и интенсивности загрузки
промоборудования на предприятии, которые обозначим как Кэз и Киз
соответственно. Коэффициент экстенсивности загрузки указывает на
количественный фактор, а интенсивности — на качественный. Для их
расчета используются формулы:
Киз = Всрф / Пмо, (17)
где: Киз — коэффициент интенсивности загрузки;
Всрф — фактическая средняя выработка из расчета на 1 станко-час;
Пмо — проектная мощность промоборудования (плановая выработка) на 1
станко-час.
26
Митюкова, Э.С. Методика анализа эффективности использования основных средств / Э.С. Митюкова //
Главбух. – 2017. - № 18. – с. 66-78.
30
Кэз = Врф / ФРОпл, (18)
где: Кэз — коэффициент экстенсивности загрузки;
Врф — время (фактическое) работы оборудования, измеряемое в часах;
ФРОпл — фонд плановой работы оборудования, измеряемый в часах.
Произведение обоих коэффициентов загрузки (экстенсивности и
интенсивности) образует интегральный коэффициент (Ки) использования
промоборудования на предприятии:
Ки = Кэз × Киз. (19)
2. Составляющая при расчете общей рентабельности производства,
которая при увеличении средней по году стоимости оборудования и
неизменности получаемой прибыли прямо пропорционально влияет на
уменьшение рентабельности. Так, общая рентабельность (ОР)
рассчитывается по формуле:
ОР = 100% × Прб / (СОПФсг + СОбСсг), (20)
где: Прб — балансовая прибыль;
СОСсг — стоимость (среднегодовая) основных средств;
СОбСсг — стоимость (среднегодовая) оборотных средств.
В этой связи можно сделать вывод, что показатель, указывающий на
рентабельность производства, демонстрирует, в частности, насколько
целесообразно используются основные фонды.
27
Основные показатели эффективности использования основных средств
Показатели эффективности основных средств наглядно демонстрируют
взаимосвязь полученной прибыли и стоимости основных средств,
использованных для достижения данного финрезультата. Показатели
эффективности — это также соотношение темпов роста производительности
и стоимости промоборудования.
27
Быков, Константин Исследование использования основных средств / Константин Быков. - М.: LAP
Lambert Academic Publishing, 2014. - 192 c.
31
Для анализа эффективности использования основных
средств используются такие основные показатели, как:
- фондоотдача;
- фондоемкость;
- фондовооруженность (энерго- и механовооруженность).
Подробнее остановимся на способах их расчета, а также их значении в
общем анализе деятельности предприятия:
1. Коэффициент фондоотдачи (Кфо) указывает на то, какой объем выпуска
продукции приходится на каждый рубль, затраченный на оборудование. Этот
показатель наиболее точно в экономическом плане указывает на то,
эффективно ли используются ОС на предприятии.
Для расчета коэффициента применяется формула:
Кфо = Овп / СОСсг, (21)
где: Овп — объем выпущенной за год продукции;
СОСсг — стоимость (среднегодовая) ОС.
Формула дает достаточно точный результат, но обязывает рассматривать
данный показатель в динамике. В большинстве случаев для получения
одномоментного значения в знаменателе используется остаточная стоимость
ОС. А также в зависимости от целей анализа в числителе может учитываться
объем реализованной продукции, если ранее выпущенная на данном
оборудовании залежалась на складе.
28
При расчете фондоотдачи учитываются собственные и арендованные
ОС, за исключением законсервированных / сданных в аренду и потому не
участвующих в производственном процессе. Для расчета берется
восстановительная или первоначальная стоимость основных фондов. При
проведении анализа показателя в динамике за несколько лет следует
скорректировать числитель на коэффициент изменения цен и структурных
28
Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для бакалавров / Л.В. Прыкина. - М.:
Дашков и К, 2016. - 256 c.