23
Главное отличие нелинейного метода от других методов дигрессивной
амортизации, действующих в бухгалтерском учете в России, состоит в том,
что этот метод используется для налогообложения в полном объеме, без
корректировок.
К нелинейным методам относятся:
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Метод уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка
годовая сумма амортизационных отчислений определяется для целей
бухгалтерского учета исходя из остаточной стоимости объекта основных
средств или нематериальных активов на начало отчетного периода, нормы
амортизации, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с
законодательством РФ:
k
Н
FА
остум
ост
t
остум
t
100
..
..
, (3)
где А
t
ум.ост.
– годовая сумма амортизационных отчислений;
F
t
ост
– остаточная стоимость объекта основных средств на начало
отчетного периода;
Н
ум.ост.
– норма амортизации;
k – коэффициент ускорения.
Норма амортизации метода уменьшаемого остатка рассчитывается
аналогично линейному методу.
Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехно-
логичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования,
устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
24
Амортизационные отчисления, рассчитанные методом уменьшаемого
остатка, из года в год уменьшаются. Чем больше коэффициент, тем большая
часть стоимости списывается на издержки в первые годы.
Амортизационные отчисления не возмещают полностью стоимость
основных фондов (ликвидационная стоимость не равна
нулю).
В мировой практике этот метод используется с переходом на линейный
(аналогичен нелинейному методу, введенному Налоговым кодексом), что
позволяет списать стоимость основных средств до конца.
При использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости объекта основных средств и изменяющейся
по годам нормы амортизации:
,
100
...
)(
...
лчс
t
восстпервонач
лчс
t
Н
FА
(4)
где А
t
с.ч.л.
–годовая сумма амортизационных отчислений;
F
первонач(восст)
–первоначальная стоимость или текущая
(восстановительная) стоимость объекта основных средств;
Н
t
с.ч.л.
–норма амортизации.
Норма амортизации при методе суммы чисел лет срока полезного
использования определяется по следующей формуле:
,
)1(
)1(2
...21
1
...
ТТ
tТ
Т
tТ
Н
лчс
t
(5)
где Т –срок полезного использования;
Т-t+1 –число лет, оставшихся до истечения срока службы объекта
основных средств.
25
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается из
года в год. Метод обеспечивает полное возмещение стоимости основных
фондов.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции. При
способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости
или текущей (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества и
соотношения натурального показателя объема продукции в отчетном
периоде и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного
использования:
Q
Q
FА
t
восстперв онач
Q
t )(
, (6)
где А
t
Q
-годовая сумма амортизации;
F
первонач(восст)
– первоначальная стоимость или текущая
(восстановительная) стоимость амортизируемого имущества;
Q
t
– натуральный показатель объема продукции в отчетном периоде;
Q – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного
использования.
При списании стоимости имущества пропорционально объему
продукции амортизационные отчисления играют роль переменных издержек,
что позволяет снизить постоянные затраты и уменьшить операционный
леверидж, а значит, и риск. Применение метода списания стоимости
пропорционально объему продукции возможно для целей бухгалтерского
учета основных фондов и нематериальных активов [36,C.54].
Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно
независимо от применяемого метода амортизации в размере 1/2 исчисленной
годовой суммы.
26
При использовании методов амортизации, введенных Налоговым
кодексом, возможно, а в некоторых случаях необходимо применение ряда
специальных коэффициентов.
Показатели эффективности использования основных средств
предприятий:
Различают технико-технологические и экономические показатели
эффективности использования основных средств.
Таблица 2. Показатели эффективности использования основных средств
предприятий
№
Наименование показателя
Расчётная формула
1
Коэффициент экстенсивного
использования оборудования
Кэ=Тф/Тн, Тн-время нормативного
использования. Тн=Ткалендарноого (8760) –
Тв и праздники – Тпланово-
предупредительные ремонты
2
Коэффициент интенсивного
использования оборудования
Кинт.=Рф/Рн, Рф – производственная
мощность, фактическая и номинальная
3
Коэффициент интегрального
использования оборудования
Кинтегр=Кэкст*Кинт=Тф*Рф / Тн*Рн
Для целей налогообложения допускается с начала налогового периода
и на весь налоговый период применение пониженных норм амортизации, что
должно быть закреплено в учетной политике. При реализации
амортизируемого имущества, по которому применялись пониженные нормы
амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной
амортизации не производится.
Формирование амортизационной политики организации в настоящее
время регламентируется для целей бухгалтерского учета. Предприятия
вправе самостоятельно определять срок полезного использования
конкретного объекта основных средств и метод амортизации. Учитывая то,
что амортизационные отчисления входят в расходы и влияют на прибыль,
организации при формировании амортизационной политики в основном
ориентируются на требования налогового законодательства.
27
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость про-
изводимой продукции и отражаются на налоговых платежах организации по
налогу на имущество и налогу на прибыль.
Налог на имущество организации рассчитывается как произведение
ставки и среднегодовой стоимости имущества. При расчете на-
логооблагаемой базы по этому налогу (среднегодовой стоимости имущества)
основные фонды принимаются к расчету по остаточной стоимости. Таким
образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости
основных фондов и потому уменьшает платежи по налогу на имущество.
Уровень платежей по налогу на прибыль также зависит от величины и
динамики амортизационных отчислений. Во-первых, сумма
амортизационных отчислений, включаемая в себестоимость в целях
налогообложения, непосредственно снижает налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль. Во-вторых, уменьшение налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль происходит опосредованно, за счет уменьшения
налогооблагаемой прибыли на сумму налога на имущество.
Подходы к формированию амортизационной политики должны
вытекать из целей деятельности предприятия на перспективу и прогноза
основных показателей его развития. Особое внимание следует уделять
уровню рентабельности, степени износа основных фондов, устойчивости и
конкурентоспособности предприятия на рынке. Например,
высокорентабельное, конкурентоспособное предприятие заинтересовано
вернуть вложенные в основные фонды средства в более короткие сроки,
устанавливая минимальный для соответствующей амортизационной группы
значения СПИ и применяя нелинейный метод амортизации [26,C.327].
При убыточной деятельности предприятие, имеющее изношенные
фонды, будет стремиться минимизировать свои расходы и поэтому
устанавливать максимальные из возможных СПИ и применять линейный
метод.
28
Вместе с тем оценка влияния амортизационной политики на
налоговую нагрузку и чистую прибыль предприятия требует
дополнительных расчетов, так как увеличение амортизационных отчислений,
с одной стороны, ведет к снижению налога на прибыль за счет роста
расходов, а с другой — увеличивает налог на прибыль за счет уменьшения
налоговой базы по налогу на имущество.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ОАО
«ЗЕЛЕНОКУМСКАГРОПРОМСТРОЙ»
2.1. Общая организационно – экономическая характеристика
предприятия
Открытое акционерное общество «Зеленокумскагропромстрой», в
дальнейшем «Общество», находится по адресу: 357912, Ставропольский
край, г. Зеленокумск, ул. Первомайская 14.
«Общество» учреждено в соответствии с Указом Президента
Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию
государственных предприятий, добровольных объединений государственных
предприятий, в акционерные общества», от 1.07.1992 г. №721, и прошло
государственную регистрацию постановлением Главы администрации
Советского района от 29.12.1992 г. №1039, является правопреемником
кооперативно-государственного районного объединения по строительству
«Советское».
Учредителями общества являются: сельскохозяйственное предприятие
«Рассвет», сельскохозяйственное предприятие им. Кирова,
сельскохозяйственное предприятие «Правокумское», сельскохозяйственное
предприятие «Дружба», сельскохозяйственное предприятие «Родина»,
сельскохозяйственное предприятие «Победа», сельскохозяйственное
предприятие «Русь», сельскохозяйственное предприятие им. Ленина, комитет
по управлению имуществом Советского района Ставропольского края, Совет
краевого кооперативного - государственного объединения по строительству
«Ставропольагропромстрой».
Общество является коммерческой организацией.
Общество является юридическим лицом. Права и обязанности
общество приобретает с момента его государственной регистрации.
30
Общество имеет круглую печать, угловой штамп, расчетный и иные счета в
рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.
Основной целью общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности общества являются:
- промышленное и гражданское строительство;
- выполнение строительно-монтажных работ для колхозов,
сельскохозяйственных предприятий, крестьянских (фермерских)
хозяйств и индивидуальных застройщиков, обеспечение их
строительными материалами, конструкциями, изделиями по договорам;
- проведение операций с ценными бумагами;
- оказание гражданам и юридическим лицам транспортных, бытовых и
других видов услуг;
- осуществление бартерных сделок;
- производство строительных материалов и конструкций;
- заготовка и переработка лесоматериалов силами своих предприятий;
- осуществление материально-технического снабжения на коммерческой
основе;
- посредническая деятельность;
- коммерческая деятельность;
- торговля оптовая и розничная;
- осуществление грузоперевозок.
Общество может осуществлять любые иные виды деятельности, кроме
запрещенных законом.
Бухгалтерский учет в ОАО «Зеленокумскагропромстрой»
осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным
подразделением, под руководством главного бухгалтера.
Срок полезного использования по основным средствам определяется на
основе классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г.
31
№1. Начисление амортизации осуществляется линейным способом.
Ежегодная переоценка основных средств не производится.
В следующей таблице представлены общие экономические показатели
работы ОАО «Зеленокумскагропромстрой» за 2014-2016 гг.
Таблица 2 – Экономические показатели работы ОАО
«Зеленокумскагропромстрой»
Наименование
Исследуемый период,
года
Отклонение,
тыс. руб.
Темп роста,
тыс. руб.
2014
2015
2016
2015г.
2014г.
2016г.-
2015г.
2015г.-
2014г.
2016г.-
2015г.
Выручка от продаж,
тыс. руб.
22090
19564
32921
-2526
13357
88,56
168,27
Себестоимость услуг,
тыс. руб.
17913
18468
30958
555
12490
103,09
167,63
Валовая прибыль, тыс.
руб.
4177
1096
1963
-3081
867
26,24
179,11
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс.руб.
2129
-1245
-676
-884
-569
-58,48
54,29
Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
798
-2587
-321
-1789
-2266
-324,18
12,41
Рентабельность
18,9
5,6
5,9
-13,3
0,3
29,63
105,36
Численность
(среднесписочная), чел.
110
111
102
1
9
100,91
91,89
Средне - месячная
выработка 1
работающего, руб.
12190
10313
17651
-1877
7338
84,60
171,15
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
4945
5531
7599
586
2068
111,85
137,38
Из показателей видно, что организация работает не рентабельно.
Основными причинами являются:
1. Отсутствие фронта работ. Деятельность предприятия каждый год на
несколько месяцев было остановлено, передерживая штат работников,
которые находились в очередных отпусках. В отпусках без сохранения
заработной платы, занимались ремонтом строительной техники, автомашин.
2. Задержка финансирования на строящихся объектах, что влекло
оформление кредитов на пополнение оборотных средств, на выплату
32
заработной платы, на оплату налогов. Проценты банка за оформление
кредита в 2015 г. составили 199 тыс. руб.
3. В виду плохого финансирования объектов предприятие не имело
возможности оплачивать налоги в срок. Пени и штрафы за несвоевременную
оплату в 2015 г. составили 205 тыс. руб.
4. Сокращение штатов в 2016 г., где компенсационные выплаты
сокращенным работникам составили 88 тыс. руб.
5. Организация более 50% работы производит в Степновском,
Георгиевском и Курском районах, где дополнительно затраты идут на
выплату командировочных расходов (в 2016 г. они составили 558 тыс. руб.)
Из таблицы также видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
предприятие сработало лучше. Но основной показатель не выполнен -
прибыли нет. Предприятие находится в трудном финансовом положении.
2.2. Анализ состава и динамики внеоборотных активов предприятия
Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия
необходимо провести предварительный анализ внеоборотных активов
предприятия.
Данный анализ фактически включает методы горизонтального и
вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяют
абсолютные величины и относительные изменения величин различных
статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа
является вычисление удельного веса нетто.
Предварительный анализ внеоборотных активов проводится на основе
бухгалтерских балансов ОАО «Зеленокумскагропромстрой» за период с
2014 г. по 2016 г. и приведен в таблице 3.
Анализ ВНА позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как
для осуществления текущей финансово- хозяйственной деятельности, так и
для принятия управленческих решений на перспективу.