61
Абсолютное отклонение
-0,02
0,0
2
Как мы видим из таблицы, в организации имеется отклонение
фактической и плановой себестоимости. Однако отметим, что данное
отклонение в исследуемый период носит положительный характер, т.е.
плановая себестоимость превышает фактическую (в 2016 г. на 0,02%). Как
было отмечено в предыдущих параграфах, переменные затраты составляют
практически полную себестоимость оказываемых услуг (98,92%). Таким
образом, в процессе разработки рекомендаций по снижению себестоимость в
первую очередь следует обратить внимание именно на переменные затраты.
Рассмотрим возможные пути снижения переменных затрат в МО
ДОСААФ России в Сакмарском районе.
1) Как известно, имеется два основных варианта найма сотрудников для
автошколы:
- если мастер производственного обучения вождению - сотрудник
автошколы;
- если мастер производственного обучения вождению -
индивидуальный предприниматель.
В МО ДОСААФ России Сакмарского района используется первый
способ найма. В зависимости от отработанного времени каждым
инструктором, автошколой начисляется и выплачивается им заработная
плата, удерживается НДФЛ, рассчитывается и перечисляется ЕСН и
пенсионные взносы. Начисляется заработная плата на дебет счёта 20
«Основное производство».
Инструкторы проводят обучение автомобилях предприятия. В связи с
этим можно наметить способы уменьшения затрат по статьям «Оплата труда»
и «Материальные затраты»:
- заключать договора на обучение вождению и теоретической
подготовке с индивидуальным предпринимателем. Организация в таком
62
случае направляет предпринимателям учащихся, а они, в свою очередь,
должны проводить с ними занятия по вождению.
Согласно п. 2 Постановления № 796, индивидуальная трудовая
педагогическая деятельность не лицензируется. Предпринимателем
используется для занятий личный автомобиль, который он сам обслуживает.
Им самостоятельно учитываются доходы и расходы, рассчитываются и
уплачиваются в бюджет налоги. При этом оплачиваются только занятия,
проведенные с учениками, по договору подряда.
- если мастер по вождению обладает собственным автомобилем, то
возможно заключить с ним договор аренды транспортного средства. В
настоящее время в Организации мастера проводят занятия на автомобилях,
принадлежащих автошколе. МО ДОСААФ несёт все издержки по
обслуживанию транспорта, а также начисляет амортизацию.
При заключении договора аренды автомобили, МО ДОСААФ России
Сакмарского района уменьшает налог на прибыль. Согласна статье 264
Налогового кодекса арендную плату по договору можно учесть без
ограничений.
При данной схеме работы ЕСН начислять не нужно. Арендная плата,
уплаченная физическим лицам, не подлежит налогообложению (пункт 1
статьи 236 НК РФ).
2) Затраты, связанные с ремонтом транспортных средств, составляют
значительную статью в материальных затратах Организации. Объем и
периодичность выполняемых работ обусловливает три вида ремонта:
текущий, средний и капитальный.
Основной задачей текущего ремонта является профилактическая. Он
проводится для предохранения автомобиля от преждевременного износа.
Такой ремонт в МО ДОСААФ России Сакмарского района производят
систематически, раз в полугодие.
63
Средний ремонт проводится в тех же целях, что и текущий. Его отличие
состоит в том, что он проводится один раз в год. При этом в объекте,
подлежащем ремонту, заменяют часть основных деталей. Если же полностью
разбирают двигатель, ремонтируют или заменяют базовые и корпусные
детали и узлы, - это капитальный ремонт.
Расходы по ремонту автомобильного транспорта учитывают в том
отчётном периоде, когда они имели место и отражают на счёте 25
«Общепроизводственные расходы».
Для того, чтобы равномерно списывать издержки по ремонту
автотранспортных средств, предлагаем создавать резервы на ремонт
основных средств.
3) Затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ) являются основной
частью издержек по эксплуатации транспортных средств. ГСМ в МО
ДОСААФ России Сакмарского района списывается по нормам расхода,
утвержденным Председателем. Применяются нормы расходования ГСМ на
автомобильном транспорте, установленные Минтрансом от 29 апреля 2003 г.
№ Р3112194-0366-03. Основной документ для учёта ГСМ - путевой лист, а
также требование-накладная на масла с пометкой о пробеге автомобиля с
момента последней заправки. Для легкового автомобиля используется форма
№ 3, а для грузового – форма № 4-С.
Поскольку на предприятии отсутствует система поощрений за
экономию топлива, а возмещаются дополнительные расходы только в случае
его перерасхода, работники не имеют заинтересованности в экономии
топлива. Возможны следующие причины, негативно влияющие на затраты по
ГСМ:
- накрутка километража, показаний одометра;
- неэффективная прокладка маршрутов;
- воровство топлива (сливы из баков);
64
- несанкционированное использование ТС, использование ТС в личных
целях;
- неконтролируемая дисциплина инструктора во время рейса.
В связи с этим предлагается внедрить систему GPS мониторинга по
принципу фактического контроля местоположения подвижного объекта.
3.2. Анализ эффективности мероприятий по снижению затрат на
оказание услуг в МО ДОСААФ России Сакмарского района
Оренбургской области
Рассчитаем экономическую эффективность предложенных
мероприятий:
1) Экономический эффект от найма на должность инструктора по
вождению - индивидуального предпринимателя (таблица 21).
Таблица 21
Расчёт экономической эффективности найма на должность
инструктора по вождению индивидуального предпринимателя
Показатель
Ед. изм.
2016 г.
После
внедрения
изменений
Отклонение
от 2016 г.
Численность
инструкторов
Чел.
4
4
-
Заработная плата
инструктора (мес.)
Тыс.
руб.
13,0
5,6
-7,4
Фонд оплаты труда
инструкторов (год)
Тыс.
руб.
624,0
270,0
- 354,0
Начисления на
заработную плату
инструкторов
Тыс.
руб.
124,8
-
-124,8
Порядок почасовой оплаты труда описывается в разделе 5
Рекомендаций о порядке исчисления заработной платы работников
образовательных учреждений и письме Минобразования России от 29
65
декабря 1995 года № 87-М «О почасовой оплате труда в образовательных
учреждениях».
Средняя месячная норма рабочего времени при расчёте размера
почасовой оплаты преподавателям составит, согласно Рекомендациям:
при 18-часовой рабочей неделе - 75 часов (18 час. / 5 дней * 250 дней/12
месяцев).
Оплата труда инструктора – 75 руб./час.
Заработная плата инструктора - индивидуального предпринимателя
составит:
75ч.*75руб./час = 5600 руб.
Фонд оплаты труда инструкторов составит:
(5600*12)*4 = 270 000 руб.
Общее отклонение от внедрения почасовой оплаты труда инструкторов:
354000+124800 = 478 800 тыс. руб. (уменьшение)
Определим отклонение в себестоимости за счёт внедрения почасовой
оплаты труда инструкторов:
1010300-478 000 = 532 300 тыс. руб. – за счёт снижение фонда оплаты
труда
344700-124800 = 219900 тыс. руб. – за счёт начислений на заработную
плату
Снижение себестоимости за счёт внедрения мероприятия:
3071 400- 478 800 = 2 592 600 руб.
2) Система GPS мониторинга по принципу фактического контроля
местоположения подвижного объекта позволяет решить ряд задач (таблица
22).
Таблица 22
Эффект внедрения системы GPS мониторинга
Параметр оценки
Эффективность внедрения GPS мониторинга
Повышение качества
работы с учениками
рациональное составление и планирование маршрутов проезда на
основе отчетных данных
66
возможность в любой момент узнать месторасположение и
состояние транспорта
контроль следования маршруту и графика движения
Улучшение трудовой
дисциплины
контроль местоположения сотрудников и использования ими
оплачиваемого рабочего времени
измерения объема проделанной работы
снижение использования транспортных средств в личных целях
Повышение
безопасности
обучения
повышение уровня личной безопасности ученика и инструктора
повышение безопасности автотранспорта
оперативный контроль за отклонением транспортного средства от
заданного маршрута или выхода из заданной области
отслеживание различных состояний машины
Произведем расчёты заявленных производителем параметров
экономической эффективности спутникового мониторинга для МО ДОСААФ
России Сакмарского района на год (таблица 23).
Таблица 23
Экономическая эффективность спутникового мониторинга в
расчёте на 6 единиц автопарка
Статья расходов
Значение
Затраты на установку системы, тыс. руб.
66 000
Расходы на обслуживание системы, в месяц, тыс. руб.
1 800
Итоговые затраты, тыс. руб.
67 800
Экономия на ГСМ, тыс. руб.
4 800
Экономия от оптимизации грузоперевозок, тыс. руб.
2 400
Экономия в месяц, тыс. руб.
7 200
Общая экономия в год, тыс. руб.
86,4
Окупаемость, месяцев
12,22
Исходя из приведенных данных, ежемесячные затраты будут составлять
(таблица 24):
Таблица 24
Затраты предприятия по обслуживанию системы, руб. в мес.
Месяц
Окупаемость затрат
Ежемесячные траты
Эффект от
применения
Показатель
окупаемости
Ноябрь
66 000
1 800
7 200
-60 600
Декабрь
60 600
1 800
7 200
-55 200
Январь
55 200
1 800
7 200
-49 800
Продолжение таблицы 24
67
Февраль
49 800
1 800
7 200
-44 400
Март
44 400
1 800
7 200
-39 000
Апрель
39 000
1 800
7 200
-33 600
Май
33 600
1 800
7 200
-28 200
Июнь
28 200
1 800
7 200
-22 800
Июль
22 800
1 800
7 200
-17 400
Август
17 400
1 800
7 200
-12 000
Таким образом, затраты на систему за первый год: 87 600 рублей;
экономическая эффективность в год: 86 400 рублей
В МО ДОСААФ России Сакмарского района с годовым расходом
материальных ресурсов 758 400 рублей данная экономия составит 8,3%.
Полагаем, даже незначительная экономия расходной части бюджета способна
повлиять на финансовый итог работы предприятия и стабильность его
положения на рынке.
Общий эффект от внедрения мероприятий составит:
478000 (почасовая оплата труда)+86400 (GPS) = 564 400 р. в год.
Анализ влияния предложенных мероприятий на основные показатели
отчёта о финансовых результатах приведён в таблице 25.
Наряду с положительными моментами мы наблюдаем также и рост
себестоимости на 32,1%. В силу того, что рост чистой прибыли и выручки
превышает рост себестоимости, это нельзя в полной мере назвать негативной
тенденцией.
Таблица 25
Влияние мероприятий на отчёт о финансовых результатах
Наименование
2016 г.
Эффект после
внедрения
мероприятий
Отклонение
Выручка
2 605,00
3660,50
40,5%
68
Себестоимость продаж
-1 961,90
-2592,60
32,1
Валовая прибыль (убыток)
643,10
1067,90
66,1
Коммерческие расходы
0,00
0,00
0,00
Управленческие расходы
0,00
0,00
0,00
Прибыль (убыток) от продаж
643,10
1067,90
66,1
Доходы от участия в других
организациях
0,00
0,00
0,00
Проценты к получению
0,00
0,00
0,00
Проценты к уплате
0,00
0,00
0,00
Прочие доходы
0,00
0,00
0,00
Прочие расходы
-333,20
-544,10
63,3
Прибыль (убыток) до
налогообложения
309,90
523,80
69,0
Изменения отложенных налоговых
активов
0,00
0,00
0,00
Изменения отложенных налоговых
обязательств
0,00
0,00
0,00
Текущий налог на прибыль
0,00
-41,00
100
Чистая прибыль (убыток)
отчётного периода
309,90
1026,90
231,4
Рассчитаем влияние предложенных мероприятий на общие финансовые
результаты предприятия (таблица 26). В графическом виде рассчитанные
результаты представим на рисунках 10-11.
Таблица 26
Расчёт влияния мероприятий на финансовые результаты
предприятия
Показатель
Факт
После внедрения
мероприятий
Отклонение
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
589,10
1 067,90
478,8
Чистая прибыль, тыс. руб.
548,10
1 026,90
478,8
Продолжение таблицы 26
69
Рентабельность продаж, %
16,09
29,17
13,08
Общая рентабельность, %
1,23
14,31
13,08
Рентабельность собственного
капитала, %
99,15
185,76
86,61
Рентабельность оборотных
активов, %
337,71
632,72
295,01
Рентабельность всех активов,
%
54,34
101,8
47,46
Рис. 10. Изменение показателей прибыли после внедрения мероприятий
Рис. 11. Изменение показателей рентабельности после внедрения
мероприятий
Таким образом, мы видим положительное влияние предложенных
мероприятий на финансовые результаты деятельности МО ДОСААФ по всем
показателям финансовых результатов.
Выводы по третьей главе
В целях снижения затрат на оказание услуг предлагается:
1. С целью уменьшения затрат по статьям «Оплата труда» и
«Материальные затраты»:
- заключать договора с индивидуальным предпринимателем. По
условиям договора Организация будет обязана направить к
предпринимателям учеников, а предприниматели, в свою очередь, должны
проводить с ними занятия по вождению.
- если мастер по вождению обладает собственным автомобилем, то
возможно арендовать его, что позволит уменьшить налогооблагаемую базу.
Согласно статье 264 Налогового кодекса арендная плата по договору может
быть учтена без ограничений.
70
2. Создавать резервы для ремонта основных средств с целью
равномерного списывания затрат на ремонт автомобилей.
3. Внедрить систему GPS мониторинга по принципу фактического
контроля местоположения подвижного объекта.
Согласно приведенным расчётам, рентабельность продаж может
увеличиться на 13,1%, общая и чистая прибыль – на 478 тыс. рублей