11
Рис. 2. Элементы затрат, включаемые в себестоимость
Рассмотрим более подробно данную классификацию.
1) Состав материальных затрат (за вычетом возвратных отходов)
представлен на рисунке 3.
Рис. 3. Состав материальных затрат
2) Издержки на оплату труда производственного характера включают
статьи, представленные на рисунке 4.
12
Рис. 4. Состав затрат на оплату труда производственного характера
3) Отчисления на социальные нужды - это «обязательные отчисления
социального характера по установленным законодательством нормам, к
фонду оплаты труда, к доходам в виде оплаты труда, включая отчисления в
негосударственные пенсионные фонды и страховые премии (взносы) на
добровольное страхование» (п. 1.3. «Положения о составе затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) и о порядке
формирования финансовых результатов»).
4) Амортизация основных средств, в т. ч.:
- полученных по финансовой аренде (лизингу);
- начисленных в соответствии с законодательством о бухгалтерском
учёте; - суммы амортизационных отчислений нематериальных активов. По
нематериальным активам при невозможности определения срока их полезного
применения, норма износа рассчитывается на пять лет, но не превышает срок
деятельности хозяйствующего субъекта.
5) Прочие затраты, состав которых представлен на рисунке 5:
13
Рис. 5. Структура прочих затрат производственного характера
По данной классификации можно составить смету затрат на
производство и реализацию. Но следует отметить, что по ней не
представляется возможным определить сумму расходов, непосредственно
связанных с производством конкретной продукции, поэтому проводится
группировка издержек по калькуляционным статьям.
Объединение затрат по компанентам позволяет проанализировать
материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость продукции
(работ, услуг) и выявить влияние технического прогресса на её
себестоимость, т.е. осуществлять контроль за увеличением/уменьшением
себестоимости в целом по предприятию [30, c. 229].
Анализ себестоимости, как правило, проводится по следующим
направлениям (рис.6) [3, c. 17].
14
Рис.6. Направления анализа затрат на оказание услуг
Анализ затрат на оказание услуг можно осуществить, применяя 2
модели:
Модель 1 (3).
З
общ
= а (VВП*УД2*Вi) + А , (3)
где VВП – общий объем производодимой продукции;
У
д
– структура продукции;
В – удельные переменные затраты;
А – общая сумма постоянных затрат.
Расчёт влияния факторов осуществляется в соответствии с:
1) Объемом производства продукции в целом по предприятию;
2) Структурой выпущенной продукции;
3) Уровнем переменных затрат на одно изделие;
4) Суммой постоянных затрат.
15
Общее изменение суммы затрат составит: (4)
З
общ
= З
ф
– З
пл
= З (VВП) + З (УД) + З (В) + З (А), (4)
Модель 2.
З = а (Ц*Р) , (5)
где З – общая сумма затрат на производство;
Ц – средний уровень цен на отдельный вид ресурсов;
Р – количество использованных ресурсов каждого вида.
Расчёт влияния факторов осуществляется путем:
1) уровня цен на ресурсы: З(У) = З
усл
– З
пл
;
2) уровня ресурсоемкости продукции: З(Р) = З
ф
– З
усл
;
Общее изменение суммы затрат (6):
З
общ
= З
ф
– З
пл
= З (У) + З (Р), (6)
Методы идентификации изменений постоянных и переменных затрат:
1) Алгебраический метод - базируется на анализе данных о двух точках
производственного объема в натуральном выражении и соответствующих им
затратах (7):
В = Z1 – Z2 / X1 – X2 , (7)
где В – переменные затраты на одно изделие;
Х – объем производимой продукции;
Z – общая сумма затрат на всю выпускаемую продукцию.
16
А = Z1 – ВХ1 или А = Z2 – ВХ2 , (8)
где А – общая сумма постоянных затрат.
2) Графический метод заключается в вычислении суммы постоянных
издержек при помощи определённого алгоритма [44, c. 159]:
- в системе координат откладывается две точки, показываеющие
затраты при наименьшем и наибольшем объёме оказанных услуг;
- нанесённые точки соединяются до пересечения с осью ординат, что
соответствует уровню общих издержек;
- точка пересечения графика (линий) общих затрат с осью ординат
показывает величину постоянных издержек как для наименьшего, так и для
наибольшего объёма продукции.
3) Корреляционный анализ представляет собой метод идентификации
суммы постоянных издержек путем метода наименьших квадратов (9):
(9)
где П – объем выборки.
Если Х – стоимость произведенной продукции, то В – удельные
переменные затраты на одно изделие.
Как показывает практика, наибольший удельный вес в себестоимости
промышленной продукции приходится на затраты сырья и материалов, т. е. те
затраты, которые непосредственную связь с себестоимостью определенного
изделия. Итоговая сумма затрат по данной статье зависит от объемов
произведенной продукции (УВП), её структуры (УД) и изменения удельных
затрат на отдельные изделия (УМЗ).
1.3. Снижение затрат на оказание услуг как фактор повышения
эффективности финансовой деятельности предприятия
17
Вопрос эффективности является одним из основных среди перечня
проблем, возникающих перед обществом. Особо актуально она выглядит на
данном этапе развития экономики, что связано с ростом конкуренции,
глобализацией бизнеса, ростом предпринимательских рисков.
Эффективность выступает в роли сложной экономической категории, и
для её измерения применяется широкий круг показателей.
Н
а
из
ме
не
ни
е
фи
на
нс
ов
ых результатов деятельности предприятия оказывают влияние несколько
факторов (рисунок 6).
Рис.6. Факторы, оказывающие влияние на финансовые результаты
Таким образом, в качестве основной формы денежных накоплений
выступает прибыль предприятия. Ее величина зависит от обращения
продукции и снижения затрат на производственную деятельность и
реализацию.
В качестве главного фактора, способного увеличить или сократить
прибыль предприятия, при прочих равных условиях выступает
себестоимость.
18
Основные элементы, составляющие себестоимость, представлены на
рисунке 7.
Р
ис.7.
Осно
вные
элеме
нты,
входя
щие
в состав себестоимости
Состав и структура затрат на каждом отдельно взятом предприятии
будет зависеть от условий и характера производственной деятельности,
выбора формы собственности действующего предприятия, а также трудовых
затрат и множества других факторов.
Себестоимость производимой продукции оказывает прямое влияние на
финансовый результат деятельности предприятия.
На предприятиях необходимо планировать, принимать к учету и
анализировать такие важнейшие показатели, характеризующие
себестоимость, как:
- расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе;
- себестоимость продаж продукции: производственная и полная;
- затраты на 1 руб. продукции в двух вариантах: производственной и
полной;
- калькуляция себестоимости отдельных изделий. При расчете
стоимости продукции по статьям калькуляции в ее состав включаются
19
расходы, которые предусматривают отраслевые инструкции по
планированию, учету и анализу.
Увеличение показателя общей себестоимости может по разному
отражаться на данных показателях.
К примеру, если поставщики увеличат цену на сырье, то это приведет к
увеличению себестоимости. В результате произойдет увеличение по
следующим статьям:
- материальные затраты;
- готовая продукция;
- товары отгруженные.
Тем не менее, если предприятие не примет решения касаемо
равнозначного увеличения цены на свою продукцию, то данный факт
приведет к снижению финансовых результатов деятельности исследуемого
предприятия.
Рассмотрим, как величина себестоимости отражается на финансовой
устойчивости предприятия.
В рыночных условиях балансовая модель, которая отражает основные
элементы анализа, представлена в виде формулы 10:
F + Eз + Rд = Ис + Скк + Сдк + Ко + Rp, (10)
где F — базовые средства и вложения;
Eз — запасы и затраты;
Rд — денежные средства, краткосрочные финансовые вложения,
расчеты (ДЗ) и прочие активы;
Ис — источники собственных средств;
Скк — краткосрочные кредиты и займы;
Сдк — долгосрочные кредиты и займы;
Ко — ссуды, не погашенные в срок;
20
Rp — расчеты (КЗ) и прочие пассивы.
Преобразуем балансовую формулу, учитывая тот факт, что заемные
средства и долгосрочные кредиты должны быть направлены на покупку
основных средств:
Eз + Rд = ((Ис + Сдк)–F) + (Скк + + Ко + Rp). (11)
Отсюда следует вывод о том, что в условиях лимитирования запасов и
затрат величиной ((Ис + Сдк)–F):
Eз <= Ис + Сдк – F, (12)
будет осуществляться условие платежеспособности предприятия, т.е.
денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные
расчеты с дебиторами покроют краткосрочную задолженность предприятия
(Скк + Ко + Rp):
Rд >= Скк + Ко + Rp. (13)
Таким образом, если будет наблюдаться рост полной себестоимости, то
буде возрастать стоимость материальных запасов, но при этом будет
выполняться лишь второе ограничение.
Для того, чтобы первое неравенство также выполнялось, должны
сокращаться материальные затраты в балансе предприятия. Данный факт
невозможен при росте себестоимости.
Таким образом, увеличение себестоимости оказывает отрицательное
влияние на финансовые показатели предприятия.