51
2. Себестоимость
реализованной
продукции (C.c)
2426.6
2144.737
2445.0
3. Прибыль от
реализации (П) (п.1-
п.2)
723.9
-250.439
-285.5
Прибыль за анализируемый период снизилась на 1009.4 тыс.руб.: ΔП=-
285.5-723.9=-1009.4
Четырехфакторная модель.
1. Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль,
рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах и
себестоимости продукции на начало периода, то разница между ними
показывает, насколько произошло изменение прибыли за счет объема и
структуры продукции отчетного периода:
ΔП(P) = -250.439-723.9 = -974.339 тыс.руб.
2. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль на
начало периода умножить на процент роста объема производства. который
определяется делением выручки от реализации. рассчитанной, исходя из
базисной цены и фактического объема реализованной продукции. на выручку
от реализации на начало периода:
Процент роста объема производства:
k = 1894.298:3150.5*100%-100% = -39.87%
ΔП(V) = 723.9*(-39.87)% = -288.619 тыс.руб.
3. Определим влияние структурного фактора:
ΔП(уд.в) = -974.339--288.619 = -685.72 тыс.руб.
4. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме
реализации и себестоимости единицы продукции на начало периода и полной
фактической себестоимостью на конец периода:
52
ΔП(c.c) = 2144.737-2445.0 = -300.263 тыс.руб.
5. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец
отчетного периода с выручкой от реализацией, рассчитанной при
фактических объемах продаж и ценах на начало периода:
ΔП(ц) = 2159.5-1894.298 = 265.202 тыс.руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
ΔП = -288.619-685.72-300.263+265.202 = -1009.4 тыс.руб.
Аналогичный анализ можно проделать, используя способ цепной
подстановки.
Таблица 17
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации
продукции способом цепных подстановок
Показатель
Формула
Порядок расчета
На начало периода
ВР
0
-С/с
0
723.9
Усл. 1
П0*Кроста
723.9*1894.298/3150.5=435.281
Усл. 2
ВР
усл.
-С/с
усл.
-250.439
Усл. 3
ВР
1
- С/с
2159.5-2144.737=14.763
На конец периода
ВР
1
- С/с
1
-285.5
Изменение суммы прибыли за счет:
1. объема реализации продукции:
ΔП(V) = 435.281-723.9 = -288.619 тыс.руб.
2. структуры товарной продукции
ΔП(уд.в.) = -250.439-435.281 = -685.72 тыс.руб.
3. средних цен реализации:
ΔП(ц)=14.763--250.439 = 265.202 тыс.руб.
53
3. себестоимости:
ΔП(с.с.) = -285.5-14.763 = -300.263 тыс.руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
ΔП=-288.619-685.72+265.202-300.263=-1009.4 тыс.руб.
Трехфакторная модель.
Отклонение суммы прибыли от реализации продукции вследствие
изменения:
а) средних цен реализации ΔП(p)=∑(q
1
p
1
-q
1
z
1
)-∑(q
1
p
0
-q
1
z
1
)
ΔП(p)=(2159.5-2445.0)-(1894.298-2445.0)=265.202 тыс.руб.
б) себестоимости единицы продукции ΔП(z)=∑( q
1
p
0
-q
1
z
1
)-∑(q
1
p
0
-q
1
z
0
)
ΔП(z)=(1894.298-2445.0)-(1894.298-2144.737)=-300.263 тыс.руб.
в) количества реализованной продукции ΔП(q)=∑(q
1
p
0
-q
1
z
0
)-∑(q
0
p
0
-q
0
z
0
)
ΔП(q)=(1894.298-2144.737)-(3150.5-2426.6)=-974.339 тыс.руб.
Взаимосвязь ΔП=ΔП(p)+ΔП(z)+ΔП(q)=265.202-300.263-974.339=-1009.4
тыс.руб.
Индексный анализ прибыли.
Индексная модель.
Общий индекс изменения прибыли:
а) влияние на прибыль себестоимости;
б) влияние на прибыль цены;
в) влияние на прибыль объема реализаци
54
Итого: I=-19.3389*-0.0589*-0.346=-0.3941
Факторный анализ рентабельности продаж.
Общее изменение рентабельности:
в том числе:
а) из-за изменения цен:
б) из-за изменения себестоимости:
в) из-за изменения структуры продукции
Взаимосвязь Δr=Δr(p)+Δr(z)+Δr(q)=-12.28+12.28-41.51=-41.51%
Далее проведем факторный анализ себестоимости для определения
влияния технических и экономических составляющих на затраты
производства в отчётном году (2016 г.) в сравнении с базисным (2014 г.).
Запишем следующее выражение (16):
(16)
где З
общ
- общая сумма затрат;
VВП
общ
- объем оказания услуг в целом по предприятию;
Уд
i
- структура услуг;
b
i
- переменные затраты на единицу услуг;
А - сумма постоянных затрат на оказываемые услуги;
I – вид услуг.
Данные для расчёта влияния приведённых факторов приведены в
55
таблице 18.
Таблица 18
Данные для факторного анализа затрат на оказание услуг в
МО ДОСААФ России Сакмарского района
Затраты
Способ
расчёта
Сумма тыс.
руб.
Факторы
изменения
затрат
Объем
продукции
С
т
р
у
к
т
у
р
а
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
Переме
нные
затраты
Пост
оянн
ые
затр
аты
Базового периода
2006,3
t
0
t
0
t
0
Базового периода,
пересчитанного на
фактический объем
производства
продукции отчётного
периода при
сохранении еёбазовой
структуры
2195,5
t
1
t
0
t
0
По базовому уровню на
фактический выпуск
продукции при
фактической её
структуре в отчётном
периоде
2015,1
t
1
t
1
t
0
Отчётного периода при
базовом уровне
постоянных затрат
2375,9
t
1
t
1
t
1
Отчётного периода
2445,0
t
1
t
1
t
1
56
Из таблицы 18 видно, что в связи с увеличением количества
оказываемых услуг в условно-натуральном выражении на 22,3% (I
ВП
=1,223)
сумма затрат возросла на 8,8 тыс. рублей (2015,1-2006,3).
За счёт изменения структуры оказания услуг сумма затрат уменьшилась
на 180,4 тыс. рублей (2015,1-2195,5). Это объясняется колебанием доли
определённых видов услуг.
Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции
выросла за отчётный период на 438,7 тыс. рублей (2445,0-2006,3) или на
21,9%. В том числе за счёт изменения объема оказания услуг и его структуры
– 0,4%, а за счёт роста себестоимости услуг - на 21,5 %.
Рассмотрим итоги деятельности Организации по себестоимости
важнейших услуг (обучение водителей) для выявления доли себестоимости в
цене оказываемых услуг (таблица 19).
Таблица 19
Итоги деятельности по обучению водителей за 2016 г.
Наименование
специальности
Всего
подготовл
ено
(чел.)
Цена
услуги по
подготовке
одного
специалиста
(тыс. руб.)
Затраты на
подготовку
одного
специалиста
(тыс.руб)
Рента-
бельность
подговки
1 специа-
листа
(тыс.руб.)
Финансов
ый
результат
подготовки
(тыс.руб.
Водители транспортных средств:
категории «А»
1
3,5
3,5
-
-
категории «В»
58
16,0
15,93
0,07
4,0
категории «СЕ»
2
7,0
14,0
-
-
Переподготовка на другие категории (машины):
с «С» на «В»
1
3,5
3,5
-
-
ИТОГО:
63
15,28
15,21
0,07
4,0
Из таблицы видно, что себестоимость в цене услуги по обучению
вождению на предприятии занимает от 99,6% (по обучению категории «В»)
до 100% (по категориям «А», «СЕ», с «С» на «В»). Рентабельным является
только обучение по категории «В», по остальным направлениям оказания
слуг Организации финансовый результат нулевой.
57
Важный показатель оценки себесто18имости услуг – затраты на
единицу оказываемой услуги. В динамике анализ доли себестоимости на
одну образовательную услугу представлен в таблице 25.
Как видим, увеличение цен на образовательные услуги напрямую
связано с увеличением затрат на них, что отражается на доли получаемой
прибыли. На наш взгляд, это в первую очередь связано с наличием жесткой
конкуренции на рынке услуг по подготовке водителей, что вынуждает
предприятие работать только лишь на покрытие своих издержек.
Таблица 20
Анализ затрат на единицу оказываемых услуг МО ДОСААФ за
2014-2016 гг.
Наименование
специальносте
й
Цена
образовательн
ой
услуги по
подготовке
одного
специалиста
(тыс. руб.)
Затраты на
подготовку
одного
специалиста
(тыс. руб.)
2014 г.
2015 г.
2016
г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Водители транспортных средств:
категории «А»
2,5
2,5
3,5
2,44
2,5
категории «В»
13,0
14,0
16,0
12,80
13,92
категории «СЕ»
5,5
6,0
7,0
5,45
6,0
Переподготовка на другие категории
(машины):
с «С» на «В»
3,0
3,5
3,5
3,0
3,5
На основании таблицы построим аналитическую таблицу, в которой
отразим динамику доли себестоимости в цене услуги МО ДОСААФ России
Сакмарского района в относительных величинах (таблица 21).
Анализ таблицы показывает, что доля себестоимости увеличилась по
всем направлениям подготовки (кроме переподготовки с «С» на «В», где она
и в 2014 г. составляла 100%).
58
Таблица 21
Относительное изменение затрат на подготовку одного
специалиста в 2014-2016 гг.
Наименование
специальностей
Доля затрат в цене
услуги, %
Отклонение, 2016 к
2014 гг, %
2014г.
2015г.
2
0
1
6
г.
категории «А»
97,6
100
100
категории «В»
98,4
99,4
99,6
категории «СЕ»
99,0
100
100
с «С» на «В»
100
100
100
Наибольшее отклонение наблюдается по категории «А», где к 2016 г.
доля себестоимости увеличилась на 2,4%. Таким образом, в условиях
повышения себестоимости в расчёте на одну услугу, снижение
себестоимости представляет собой актуальную проблему для МО ДОСААФ
России Сакмарского района.
Выводы по второй главе
Объект исследования - Местное отделение Общероссийской
общественно-государственной организации «Добровольное общество
содействия Армии, авиации и флоту России» Сакмарского района
Оренбургской области, основным видом деятельности которого является
профессиональная подготовка водителей категории «А», «В», «Е»,
переподготовка с «С на В». Организация имеет свою миссию и цель.
В целом работу Организации можно характеризовать как стабильную:
за последние годы произошло увеличение чистой прибыли (на 632,4%);
численности персонала (на 33,1%); численность обучаемых (на 22,3%).
Вместе с тем имеются существенные недостатки в деятельности: снижение
59
средней заработной платы (на 6,1%); увеличение себестоимости услуг (на
21,9%); увеличение платы за единицу оказываемых услуг (по всем
категориям обучения).
4) Результаты проведенного анализа показали, что в абсолютном
выражении затраты предприятия, включаемые в себестоимость услуг,
выросли в 2014-2016 гг. 439 тыс. рублей Рост произошел практически по всем
видам затрат, в особенности по статье «материальные затраты» (27,6%).
Наиболее ёмкими элементами оказались затраты на оплату труда (53,8% в
2016 году) и материальные затраты (31,0%).
Наибольшие опасения вызывает то обстоятельство, что доля
себестоимости в цене услуги достигает по некоторым видам деятельности
100% (обучение категории «СЕ», переобучение с «С» на «В»). Наиболее
доходным видом деятельности является обучение по категории «В», однако и
там доля себестоимости составляет 99,6% на 2016 год.
60
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ ЗАТРАТ
НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГМО ДОСААФ РОССИИ
САКМАРСКОГО РАЙОНА ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ
3.1. Определение мероприятий по снижению себестоимости услуг в
МО ДОСААФ России Сакмарского района Оренбургской области
Рассмотрим структуру постоянных и переменных затрат на оказание
услуг (таблица 20).
Таблица наглядно демонстрирует, что в период 2014-2016 гг. в
структуре затрат постоянные расходы занимают незначительную долю (не
более 1,09%), поэтому при планировании мероприятий по снижению
себестоимости целесообразно снижать переменные затраты. Поскольку
наибольшую долю в структуре переменных затрат (по данным за 2016 г.)
занимают расходы на оплату труда (53,8%) и материальные затраты (31%).
Таблица 20
Структура переменных и постоянных затрат на оказываемые услуги за
2014-2016 гг.
Года
Переменные затраты, %
Постоянные затраты, %
2014г.
План
98,99
1,0
1
Факт
98,91
1,0
9
Абсолютное отклонение
-0,08
0,0
8
2015 г.
План
98,95
1,0
5
Факт
98,95
1,0
5
Абсолютное отклонение
0
0
2016 г.
План
98,94
1,0
6
Факт
98,92
1,0
8