65
3.3. Анализ затрат переходящих на выпуск и реализацию произв продукции кондитерского отношение
цеха АО «Пур-Наволок денежные»
Анализ структуры выручка затрат предприятия увеличения проводится на основе заемные данных
бухгалтерского определяется учета и управленческой могут отчетности, представленных предприятия
соответствующими службами суммы предприятия.
Этот отрасли вид анализа также элемента достаточно трудоемок отношение, особенно на этапе оборудования сбора
информации покрытия, и потребует существенных практике затрат времени натуральном как экспертов, так и
сотрудников чистые экономических служб регулярного. Однако он является прямо, пожалуй, наиболее затрат
информативным для оценки социальные эффективности деятельности производство предприятия и
разработки контроля перспективных планов есть его развития, поскольку работы позволяет
выявить незавершенного резервы снижения действующим себестоимости и соответственно денежных повышения
рентабельности производство компании [2,с затратах.66].
В зависимости от величины нормы компании и ресурсов чистых, которые она может определение
направить на проведение работ аналитических процедур относят и сбор информации нескольких ,
анализ может улучшение проводиться очень краткая подробно или по укрупненным уровне статьям,
однако себестоимости в том или ином объеме поставщиками , с той или иной регулярностью активы анализ
структуры спроизводство расходов и затрат наиболее проводится практически результаты всеми предприятиями положительно.
Анализ может производство проводиться в трех отношение направлениях:
-по статьям сырья расходов или затрат затраты или по элементам;
-по изделиям оборудования;
-по центрам затрат складывающиеся или видам деятельности соответствии.
Анализ расходов представленный и анализ затрат чистые требуют для своего другие проведения разной продукции
информации и по-разному величина расставленных акцентов начало . Так, анализ расходов набережная
более важен индивидуальная для регулирования денежного значение потока компании складывающиеся, а анализ затрат нормы и
себестоимости - для формирования постоянные бухгалтерской отчетности обязательства.
Однако методики производство их проведения аналогичны весь , и в конечном итоге качестве
выводы, сделанные приобретенные по результатам проведения продукции аналитических процедур себестоимости
характеризуют эффективность таким управления предприятием разные . Поскольку
исторически планировании так сложилось, что в анализе плату финансово-хозяйственной
деятельности приведенных российских предприятий начало бухгалтерским аспектам продукции отводится
66
большее анализ внимание, нежели обязательств управленческим, имеет образом смысл более постоянные подробно
рассмотреть целесообразно именно анализ характеризует затрат и себестоимости прочие [5,с.144].
Наиболее применяет полезную информацию финансовым даст такой изменение анализ, если краткосрочные он ведется
одновременно премии в двух срезах прирост: по центрам затрат финансовой, структурным единицам особенностями или
видам деятельности анализируемый в разрезе статей которые или элементов.
Любое зависимости предприятие имеет норм более или менее переменные сложную организационную степень
структуру. Если процессе на предприятии есть конкретных несколько цехов увеличения , подразделений
департаментов гостиница , дивизионов, групп анализа или иных структурных корректно единиц,
выпускающих предприятия разную продукцию применяется , состав затрат будущего в этих структурных альтернативных
подразделениях будет стоимость существенно различаться организации . В этом случае отечественной изучение
структуры активы затрат, проведенное должно на уровне всего оизводственных предприятия, в целом производства будет
гораздо реализацию менее аналогичным регионе и полезным с управленческой оборотные точки зрения основании, чем
анализ по отдельным размер подразделениям.
С другой прямо стороны, анализ сочетается затрат некоторых альтернативные структурных
подразделений норм , в первую очередь цеховая вспомогательных производств возмещения и
административных единиц издержки с небольшой численностью выпускаемой персонала и
сравнительно могут небольшими бюджетами коммерческой , потребовав немалых весь трудозатрат,
тоже чрезвычайные мало что даст возникновения для определения перспектив содержанию предприятия и процедур оптимальное
планирования.
Информацию определения , наиболее полезную признаку для принятия решений двину и
планирования дальнейшей район деятельности предприятия данного , дает анализ принципами затрат,
проведенный увеличения не по всем единицам альтернативные, выделенным в структуре представленный предприятия, а
по так называемым себестоимости центрам затрат относят. Выделение их на каждом реализацию предприятии -
процесс период достаточно субъективный затраты , а проводится он в рамках отношение процедур
управленческого производство учета. Обычно снизит в центры затрат предприятия выделяют все основные кроме
производства предприятия относится . Вспомогательные, побочные номер производства,
административные относят , управленческие и другие вмененные структурные единицы обычно
группируются в центры основные затрат тем или иным должном способом в зависимости всего от их
функций, роли затраты в структуре предприятия относят и величины бюджетов[8,с позволяет.91].
67
На небольших предприятиях помощью , руководство которых виды не видит
необходимости затратами в формировании центров фактическая затрат, а также производство на предприятиях,
где в рамках принципами одного структурного социальные подразделения производятся разных разные виды пассив
продукции, анализ определение затрат целесообразно величины проводить именно предприятия в таком разрезе снижении .
На большинстве промышленных продукции предприятий он действительно расчеты проводится
в той или иной соответствии форме при определении большинстве цены на соответствующую установленным
продукцию. И на самом формирования деле, определение готового "справедливой", или оптимальной нормирование,
цены по формуле затрат "затраты плюс постоянные желаемая норма осуществлении прибыли" является производство одним
из важных видам приложений анализа обед затрат, проводимого заемные по видам продукции накапливать.
Перечень затрат строится российского предприятия состав приводится в 25й главе относят НК
РФ .
В состав себестоимости добавляются включаются некоторые услуг непроизводственные
расходы было : потери от брака предприятия , затраты на гарантийный проведенному ремонт и гарантийное планом
обслуживание, потери средс от простоев по внутрипроизводственным разделение причинам,
недостачи следующие материальных ценностей текущ при отсутствии виновных переходящих лиц, выплаты
по возмещению прямые вреда, причиненного влияния производственными травмами ресурсов, и т.п.
Разумеется, каждое услуги конкретное предприятие рублях в своей хозяйственной применяет
деятельности сталкивается произведенных не со всеми приведенными доля видами затрат влияют. Кроме
того финансового , величины расходов товаров по разным статьям своей существенно различаются район .
Некоторые из них могут оценка сильно варьировать включаются из месяца в месяц предприятия или из
квартала в квартал операционным . Поэтому группировку активы статей для целей увеличенная анализа каждое изменяются
предприятие проводит основном самостоятельно исходя переговоров из специфики своей создание
деятельности.[15,с.90].
В общем мере случае целесообразно форме выделять следующие внеоборотных элементы затрат анализ:
-материальные затраты налога (за вычетом возвратных представленный отходов);
-затраты реализованную на оплату труда услуги;
-отчисления на социальные заемные нужды;
-амортизация оценки основных фондов тизация;
-прочие затраты медленно.
68
Анализ структуры затратами и объема затрат чистые по статьям или по элементам существует
проводят в сравнении ebit с плановыми или нормативными премии показателями. Особое среднесрочные
внимание следует коэффициентов уделять отклонениям выпускаемой от обоснованных нормативов текущ и
анализу причин возникшие этих отклонений себестоимости.
Кондитерский цех АО «Пур-Наволок цеховой» выпускает торты включаются, пирожные и
другие возмещения изделия из бисквитной анализ массы. В цехе подробно продукция проходит отель полный
цикл приведенных : здесь изготавливают целью тесто, затем меры выпекают его на противнях невозможна
четырехкилограммовыми коржами краткосрочной , затем коржи техни нарезаются на пласты состав
нужной величины затратах и украшаются кремом величину.
В цехе работает процентах бригада пекарей произв и кондитеров, которые ффективность за смену (8ч
рабочего доставку времени) выпекают себестоимости 50 коржей. Кроме деятельности них, в цехе работают данного двое
помощников планировании и оператор оборудования также . Нормативы затрат качестве в рублях на
производство представлено 1 кг готового бисквитного админис изделия (в тортах чтобы или пирожных),
действующие ности в течение января наку 2017 года установления приведены в таблице данной 7.
Таблица 7
Норматив снижении затрат на производство себестоимости 1 кг готового бисквитного предприятия
изделия
Затраты необходимость
Норматив, руб
Переменные необходимости затраты материалов величине
Переменные затраты ализацию труда (0,25 степень час по 10 руб/час)
Переменные мировой накладные затраты основным труда
(0,01 расходов час по 10 руб/час)
Постоянные видам затраты труда различных (0.05 час по 150 руб)
Коммерческие период расходы
Административные затратами расходы
Амортизация снижению
Итого
187.0
25.0
10.0
75.0
60.0
15.0
90.0
462.0 должн
Результат деятельности конечный цеха по итогам запасы января 2017 плату г. по сравнению с
плановыми если значениями оказался произв следующим.
69
Таблица кондитерский 8
Анализ затрат зависимости кондитерского цеха установления АО «Пур-Наволок» за январь затрат
2017 года ринятия
Затраты
План отчисления
Факт
Темп элементы
роста
Абсолютное обязательства
изменение
Изменение иностранной на
1 кг
продукции.,
руб
Выпуск номер продукции
600
660
110.0 приведенных
+60.0
-
-
Переменные себестоимости затраты
материалов продукции
374000
381
256
110,0 премии
+7256
18,73 двину
+0,03
Переменные отдельных затраты
труда если
50000
52890 исчисление
105.8
+2890 характеризует
2,60
+0,10
Переменные фактическая
накладные затраты необходимое
труда
2000 иностранной
2088
104,4 заработная
+880
0,10
0
Постоянные производство затраты
труда стам
30000
30000 суммы
100,0
0
1,47
-0,03 весь
Коммерческие расходы натуральном
12000-
11460 плановых
95,5
-540
0,56
-0,04 номер
Администра тивные другим
расходы
30000 действующих
32
110
107.0
+2110 основными
1,58
+0,08
Амортизация затрат
18000
18000 исследование
100,0
0
0,88
-0,02 себестоимости
Итого
516000 фондовых
527
804
102,3
+11 804
25,92 показывается
+0,12
Из данных частично , приведенных в таблице готовой 8 видно, что план правильного выпуска
продукции причиненного за анализируемый месяц соответствии цехом перевыполнен ресурсов на 1,8%. Вместе с
объемом важное выпуска увеличилась нематериальные и общая сумма значимость затрат цеха кондитерский на 2,3%, т.е.
превышение плана удовлетворяя по затратам оказалось хозрасчетных несколько большим пределах , чем по
выпуску.
Хотя по ряду статей сумма затрат по сравнению с плановой не
изменилась (постоянные затраты на оплату труда и амортизация) или
немного уменьшилась (коммерческие расходы), в остальных статьях
наблюдалось отклонение от нормативных значений в сторону увеличения.
70
Следует выделить несколько факторов, которые могут являться причинами
таких отклонений. Частично это связано с увеличением фактического
выпуска относительно планового уровня.
Насколько это так, дает представление расчет отклонений фактических
значений затрат на 1 кг готового изделия (колонка 7). Видим, что лишь
увеличение переменных накладных затрат труда целиком и полностью
обусловлено ростом выпуска продукции. Отрицательные отклонения
удельного показателя по ряду статей связаны с тем, что эти статьи не
претерпели увеличения в абсолютном выражении. Однако в
неблагоприятную сторону изменились удельные переменные затраты
материалов и труда и административные расходы.
Чтобы выяснить причины неблагоприятного увеличения первых двух
видов затрат, переменные затраты на сырье и материалы рассмотрим более
подробно в таблице 9.
Таблица 9
Анализ переменных затрат кондитерского цеха АО «Пур-
Наволок» за январь 2017 г.
Виды переменных
затрат материалов
Норматив на 1
кг, руб.
Фактически на 1
кг, руб.
Отклонение,
руб,
Яйцо
30.0
35.0
-5.00
Сахар
15.50
16.00
-0,50
Мука
12.6
12.6
0
Орех
35.0
35.0
0
Сахарная пудра
11.50
10.90
+0,60
Желатин
2.50
2.20
-0.30
Краситель
16.70
17.50
-0.80
Сода
1.20
1.30
+0.10
Итого
125.0
130.5
+5.50
71
Самый большой перерасход средств на 1 кг изделия имел место по
статье "Яйцо" (5 руб..), кроме того, сверхнормативной оказалась сахар,
желатин и краситель. Самая заметная экономия (60 коп. на 1 кг изделия)
была достигнута по статьям "Сахарная пудра". Руководство цеха выяснило
следующие обстоятельства.
Месяц назад отдел закупок предприятия сменил поставщиков многих
видов сырья и материалов. В частности, яйцо стало поставляться на комбинат
с другой птицефабрики. Однако это сырье оказалось не соответствующего
стандарту качества (более мелкое) при той же стоимости за коробку. Это
потребовало большего расхода на единицу изделия и больших трудозатрат по
оформлению готовой кондитерской продукции цеха.
Новые поставщики сахара и сахарной пудры, предоставляя сырье
надлежащего качества, предложили существенно более низкие цены,
поэтому и в производстве затраты на эти виды сырья заметно снизились.
72
3.4. Предложения по оптимизации и улучшению финансового
состояния АО «Пур-Наволок»
Проведя анализ финансового состояния и структуры затрат АО «Пур-
Наволок», можно сделать следующие выводы:
В АО «Пур-Наволок» из четырех соотношений, характеризующих
соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку
погашения, выполняются все условия, кроме одного. Организация способна
погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов
(денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которых
больше в 3,8 раза. В соответствии с принципами оптимальной структуры
активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности
должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств
(краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской
задолженности).
В данном случае это соотношение не выполняется – краткосрочная
дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства
организации на 89%. Однако это не столь критично, поскольку
высоколиквидных активов достаточно не только для покрытия наиболее
срочных обязательств, но и для покрытия в совокупности с краткосрочной
дебиторской задолженностью среднесрочных обязательств организации.
Можно сказать, что Коэффициент автономии организации по
состоянию на 31.12.2015 составил 0,78. Данный коэффициент характеризует
степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь
значение говорит о неоправданно высокой доли собственного капитала (78%)
в общем капитале; организация слишком осторожно относится к
привлечению заемных денежных средств.
В течение анализируемого периода имело место заметное повышение
коэффициента автономии, составившее 9процентных пункта.
Из данных, приведенных в таблице 8 видно, что план выпуска
продукции за анализируемый месяц цехом перевыполнен на 1,8%. Вместе с
73
объемом выпуска увеличилась и общая сумма затрат цеха на 2,3%, т.е.
превышение плана по затратам оказалось несколько большим, чем по
выпуску.
Хотя по ряду статей сумма затрат по сравнению с плановой не
изменилась (постоянные затраты на оплату труда и амортизация) или
немного уменьшилась (коммерческие расходы), в остальных статьях
наблюдалось отклонение от нормативных значений в сторону увеличения.
Следует выделить несколько факторов, которые могут являться причинами
таких отклонений. Частично это связано с увеличением фактического
выпуска относительно планового уровня.
Частично это связано с неблагоприятным увеличением затрат,
переменные затраты на сырье и материалы были рассмотрены более
подробно в таблице 9.
Для улучшения финансового состояния предприятия можно
рекомендовать выполнить следующие мероприятия по улучшению
финансового состояния:
Более активно использовать заемные денежные средства, Руководство
предприятия слишком осторожно относится к использованию заемных
средств, что является неэффективным при проведении денежно-кредитной
политики предприятия
Заменить либо вернуть старых поставщиков, так как анализ показал
увеличение затрат при смене поставщика, качество продуктов снизилось при
практически неизменной стоимости товара.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для предприятия АО "Пур-Наволок Отель"характерна линейно-
функциональная организационная структура.
Финансовые отношения на предприятии требуют определенных
организационных форм.
Финансовая служба ,представленная в данном случае бухгалтерией и
экономическим отделом предприятия занимается:
-планированием;
-осуществлением расчетов;
-анализом финансовой отчетности.
Организация ведет бухгалтерский учет, предоставляет бухгалтерскую и
статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации.
Данная организация путем отчисления страховых взносов и налогов
взаимодействует с бюджетами разного уровня, государственными
внебюджетными фондами.
В процессе выполнения работы анализ структуры и объема затрат по
статьям или по элементам мы проводили в сравнении с плановыми или
нормативными показателями. Особое внимание уделили отклонениям от
обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений.
Хотя по ряду статей сумма затрат по сравнению с плановой не
изменилась (постоянные затраты на оплату труда и амортизация) или
немного уменьшилась (коммерческие расходы), в остальных статьях
наблюдалось отклонение от нормативных значений в сторону увеличения.
Следует выделить несколько факторов, которые могут являться
причинами таких отклонений. Частично это связано с увеличением
фактического выпуска относительно планового уровня.
Самый большой перерасход средств на 1 кг изделия имел место по
статье "Яйцо" (5 руб..), кроме того, сверхнормативной оказалась сахар,
желатин и краситель. Самая заметная экономия (60 коп. на 1 кг изделия)