11
Рисунок 4 Определение себестоимости продукции при
использовании метода переменных затрат
Метод учета переменных затрат наряду с перечисленными
достоинствами имеет следующие недостатки (рисунок 5):
Рисунок 5 Недостатки метода учета переменных затрат
12
В том случае, когда анализ затрат рассматривается в зависимости от
объема производства, исследователи выделяют метод анализа и учета затрат
под названием «директ-костинг».
Одним из ключевых показателей системы «директ-костинг» является
маржинальный доход (прибыль), представляющий собой разницу между
выручкой от реализации и переменными затратами.
Способность предприятия к самосохранению, адаптации к внешним
изменениям позволяет осуществлять его деятельность долгие годы, не боясь
«морального износа», потери работоспособности и банкротства.
12
Статьи расходов на различных предприятиях в зависимости от сферы
финансово-хозяйственной деятельности фирмы могут быть достаточно
разными, однако, можно выделить ряд характерных направлений. На любом
предприятии существуют расходы на содержание и ремонт основных
средств, движимого и недвижимого имущества фирмы, расходы на
заработную плату сотрудников и социальные отчисления, расходы на сырье
и материалы (полуфабрикаты), расходы на электроэнергию и иные ресурсы, а
так же расходы на связи с общественностью, маркетинговую и рекламную
деятельность фирмы.
13
При этом важно так же подчеркнуть, что среди различных статей
расходов предприятия можно выделить те статьи, расходы по которым в
кризисной ситуации предприятию выгодно сократить, и те статьи, расходы
по которым будут оставаться неизменными или наоборот – потребуют
дополнительных инвестиций.
Статьи, расходы по которым важно сократить для более эффективного
функционирования на малом предприятии отражены на рисунке 6:
Расходы, которые важно оптимизировать на малых предприятиях
12
Виханский, О. С. Менеджмент /О. С. Виханский, А. И. Наумов. - М.: Гардарика, 2013. - 528 с.
13
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 520 с.
13
Снижение расходов на содержание запасов
Оптимизация расходов на рекламу
Сокращение расходов на техническое обслуживание, ремонт
Снижение затрат на контроль за качеством
Сокращение расходов на содержание персонала
Снижение расходов на обучение на семинарах, курсах, тренингах
Уменьшение расходов на связь и Интернет
Снижение расходов на дальние и загранкомандировки
Снижение расходов на привлечение внешних консультантов и независимых
экспертов
Устранение потерь на производстве
Снижение расходов на канцелярские товары, офисные расходы
Снижение расходов на приобретаемые предприятием комплектующие,
материалы
Рисунок 6 Расходы, которые важно оптимизировать на
малом предприятии.
При этом, тем не менее, важно так же иметь в виду и тот факт, что ряд
статей расходов целесообразно рассматривать на каждом предприятии на
предмет их обоснованности и эффективности, с целью выявить
потенциальные возможности и риски от инвестирования денежных средств в
конкретные направления.
14
Так статьи расходов, на которые вероятны дополнительные вложения
с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия отражены на рисунке 7.
15
Возможные направления инвестиционных потоков предприятий
Расходы, связанные с экономической безопасностью предприятия
14
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 520 с.
15
Виханский, О. С. Менеджмент /О. С. Виханский, А. И. Наумов. - М.: Гардарика, 2013. - 528 с.
14
Расходы или инвестиции в человеческие ресурсы
Расходы на маркетинг, проведение маркетинговых и научных исследований
Расходы на разработку новых продуктов, проектирование и внедрение в
производство новых видов продукции
Затраты на формирование собственной сети распространения продукции
Расходы на развитие предприятия в виде вознаграждений и выплат за
рационализаторские предложения
Затраты, необходимые для реорганизации и обновления бизнеса, внедрение
инноваций и развитие предприятий
Рисунок 7 Возможные направления инвестиционных
потоков предприятий.
Так же важно обращать внимание на то, что расходы на бизнес-
интеграцию, организацию и финансирование деловых и отраслевых союзов,
ассоциаций, клубов, могут означать потенциальную возможность для фирмы,
а могут составить иррациональную статью расходов, которые в долгосрочной
перспективе приведут предприятие к возможному кризису.
1.2. Отечественный опыт исследования и анализа затрат предприятия
Для российской экономики характерно быстрое изменение условий
функционирование хозяйствующих субъектов. В соответствии с этим для
отечественного опыта особо важно учитывать, что анализ и управление
затратами предприятия является динамичным и гибким процессом, который
включает управленческие функции, целью которых является достижение
высокого экономического результата.
16
В связи с этим, рассматривая отечественный опыт анализа затрат
предприятия, важно подчеркнуть основные принципы реализации данной
функции:
16
Байделл, Т. М. Как улучшить управление организацией /Т. М. Байделл. - М.: Инфра-М, 2013- 160 с.
15
- управление затратами на всех стадиях производства – от создания до
утилизации;
- методическое единство на разных уровнях управления затратами,
недопущение излишних затрат;
- взаимозаменямость ресурсов;
- органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством
продукции (работ, услуг), стимулирование заинтересованности в снижении
затрат;
- совершенствование информационного обеспечения в целях
снижения затрат;
- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат.
17
Соблюдение рассмотренных принципов в системе управления
затратами формирует базу экономической конкурентоспособности
хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики. Для наибольшей
эффективности управление затратами осуществляется по центрам
ответственности, которые Гарабцов В.В, Линькова Г.Г. классифицируют
следующим образом (таблица 1), выделяя центр затрат, центр прибыли,
центр инвестиций.
18
Таблица 1
Классификация центров ответственности управления
затратами
Центр
ответств
енности
Показатель ответственности
Критерии
эффективности
Центр
затрат
Обеспечивает регулирование затрат с
учетом объема производства и продаж.
Устанавливает сметы расходов с учетом
оптимального соотношения между
затратами. Осуществляет контроль за
соблюдением бюджета расходов.
Минимизация затрат;
рост выручки;
безубыточность
продаж.
Центр
прибыли
Координирует затраты и прибыль в целом
по предприятию. Осуществляет контроль
цены, объема производства и продаж.
Получение
максимальной
прибыли.
Повышение качества
продукции (работ,
17
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 520 с.
18
Байделл, Т. М. Как улучшить управление организацией /Т. М. Байделл. - М.: Инфра-М, 2013- 160 с.
16
услуг).
Центр
инвести
ций
Координирует ответственность не только за
выручку и затраты, но и за эффективность
капитальных вложений.
увеличение
стоимости капитала.
Анализируя различные издания по методологии учета затрат на
производство и калькулирования продукции, можно сделать вывод, что
большинство авторов таких, как Аксененко А.Ф., Безруких П.С., Маргулис
А.Ш., Стоцкий В.И. и др., рассматривают методы учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции, основанные на информации,
полученной только на этапах учета производственных затрат.
19
Это верный подход, поскольку на основе информации о затратах на
производство, калькулировании и анализе издержек принимаются
соответствующие управленческие решения.
При всем многообразии современных методов учета затрат, которые
широко используются в России, во всех классификациях выделяются
позаказный, попередельный, нормативный и попроцессный
(однопередельный, простой) методы.
20
Проведенный анализ таких российских авторов, как Вахрушина М.А.,
Котлячкова О.В. и других показал, что кроме рассмотренных выше методов
современными предприятиями наиболее часто также используется метод
«конджойнт-анализ» (анализ исследования предпочтений потребителей),
метод «системы сбалансированных показателей», метод «бечмаркетинг»,
метод «контент-анализа», метод «анализа цепочки стоимости».
Метод калькуляции – это совокупность приемов и способов,
используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции
(всей или единицы). Поэтому элементами метода калькуляции являются:
объекты калькуляции и способы калькуляции. Кондраков Н.П. считает, что
объект калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий,
полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.
19
Виханский, О. С. Менеджмент /О. С. Виханский, А. И. Наумов. - М.: Гардарика, 2013. - 528 с.
20
Байделл, Т. М. Как улучшить управление организацией /Т. М. Байделл. - М.: Инфра-М, 2013- 160 с.
17
Другой точки зрения придерживается Белый И.Н. и Михалкевич А.П.
Они считают, что под объектом калькуляции следует понимать конкретный
вид или группу однородной продукции (услуг), по которым исчисляется
себестоимость их производства, выполнения работ (услуг). При этом один из
основоположников калькуляции Вейцман Р.Я. отмечает, что калькуляцией
является исчисление себестоимости путем суммирования разнородных
издержек производства и обращения, относящихся к единице продукции. Он
указывал на то, что "...производственный учет и производственная
калькуляция органически увязаны между собой".
21
Однако некоторые экономисты, как Басманов И.А., Палий В.Ф. и др.,
указывая на взаимосвязь бухгалтерии и калькуляции, все же считают, что
целесообразно разделить друг от друга учет и калькулирование. Так В.Ф.
Палий делит процесс производственного учета на две составные части: учет
затрат на производство и калькуляционный учет. Соколов Я.В. утверждает,
что «...калькулирование и учет затрат – два параллельных и, в сущности,
невзаимозаменяемых процесса» .
Классификация затрат по экономическим элементам служит основой
для разработки сметы затрат предприятия. На рисунке 8 приведена схема
классификации затрат предприятия.
21
Виханский, О. С. Менеджмент /О. С. Виханский, А. И. Наумов. - М.: Гардарика, 2013. - 528 с.
18
Рисунок 8 Классификация затрат предприятия
Классификация затрат на производство позволяет определить общую
потребность предприятия в однородных ресурсах, используется для расчета
структуры себестоимости продукции по отраслям.
В современном экономическом пространстве Российской Федерации
действует типовая номенклатура статей затрат. Данная классификация
приведена на рисунке 9.
22
22
Байделл, Т. М. Как улучшить управление организацией /Т. М. Байделл. - М.: Инфра-М, 2013- 160 с.
19
Рисунок 9 Типовая номенклатура статей затрат
По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют
основные и накладные расходы. Основные – расходы, непосредственно
связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья,
основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную
плату производственных рабочих и т.д. Накладные – расходы, которые
образуются под влиянием определенных условий работы организации, т.е.
расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые,
общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.
23
По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов
выделяют прямые и косвенные затраты. Прямые – это экономически
однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида
продукции прямо, в соответствии с соответственными нормами и
23
Байделл, Т. М. Как улучшить управление организацией /Т. М. Байделл. - М.: Инфра-М, 2013- 160 с.
20
нормативами. Это расходы на сырье и основные материалы, зарплата
производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Косвенные
затраты – расходы, которые рассчитываются не по отдельным изделиям по
принципу прямой принадлежности, так как они связаны с изготовлением
нескольких видов продукции или разными стадиями ее изготовления.
24
Важное значение в процессе управления затратами имеет их деление
на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности
организации.
Рассматривая развитие отечественной практики учета и анализа затрат
предприятия, можно сделать вывод о том, что учет реальных затрат
предшествовал всем остальным его видам. При его организации и ведении
расходы хозяйственной организации фиксируют и относят на себестоимость
продукции в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном
периоде. Применять эту систему затрат целесообразно на небольших
предприятиях и в хозяйственных организациях с хорошо налаженной
автоматизацией обработки экономической информации.
25
Иной вариант - исчисление себестоимости на базе средних затрат.
Данный метод исходит из того, что сырье и материалы при оприходовании и
списании оценивают по средним ценам приобретения, транспортно-
заготовительные расходы относят на затраты по среднему проценту,
применяют усредненные ставки распределения издержек между отчетными
периодами и между готовой продукцией и незавершенным производством.
В связи с изменением конкурентной среды во второй половине ХХ
века потребовалось совершенствование информационного обеспечения
управленческих решений, что вызвало появление новых систем учета затрат.
К таким системам относится Activitybased costing (АВ-костинг, АВС,
калькулирование по функциям, видам деятельности). В отечественной
24
Ивановская, Л. В. Обеспечение системы управления на предприятии /Л. В. Ивановская, В. М. Свистунов. -
М.: ГАУ, 2012. - 420 с.
25
Виханский, О. С. Менеджмент /О. С. Виханский, А. И. Наумов. - М.: Гардарика, 2013. - 528 с.