46
Стоит отметить, что операции по кредитам отображаются на счете 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 51 «Расчетные
счета».
Специалистом были проверены следующие счета: 51 «Расчеты с
векселями», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Это
делалось для того, чтобы определить все ли счета по кредитам были
погашены
1
.
Стоит отметить, что в ходе аудиторской проверки ООО «АГРО-
КУБАНЬ» было выявлено, что принципы оценки недвижимости были
соблюдены.
Также было выявлено, что проценты по кредиту не были погашены,
Поэтому для того, чтобы определить долг необходимо провести
инвентаризацию обязательств финансового характера.
Аудитор при проверке конкурентоспособности организации делает
акцент на то:
- проводила ли организация инвентаризацию договоров с банком;
- есть ли несоответствие между обязательствами банка по полученным
кредитам, которые непосредственно отражены в бухгалтерской отчетности;
- каким образом были оформлены все бухгалтерские записи, которые
отражают наличие фактической задолженности.
Служба ООО «АГРО-КУБАНЬ» подтвердила, то, что все расчеты по
кредитам были осуществлены правильно.
При ведении бухгалтерской отчетности по разделу «Задолженность по
кредитам и займам», должны соблюдать требования Федерального закона
Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и прочими действующими
нормативами.
1
«Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред.
от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019).
47
Стоит отметить, что аудиторская проверка бухгалтерской отчетности
по кредитам и займам проводилась на основе бухгалтерского баланса
(Приложение 1).
Аудиторская проверка показала, что в организации финансовая
отчетность велась строго в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».
За соблюдением всех норм и правил ведения бухгалтерского учета
непосредственно следит руководство организации. Аудиторы должны
высказать свое мнение относительно достоверности бухгалтерского учета и
отчетности, и на их мнение никто не должен влиять.
Проверка проводилась строго в соответствии с законодательством.
Организация решила провести аудиторскую проверку, для того чтобы
убедиться, что бухгалтерская отчетность по кредитам и займам ведется
правильно.
Перед проведением проверки специалисты, прежде всего, определили
объем работы, который потребуется им выполнить для того, чтобы выявить
является ли бухгалтерская отчетность достоверной.
В ходе аудиторской проверке были проверены следующие элементы:
синтетический и аналитический учет, отчет о кредитах за 2018 год,
бухгалтерский баланс и прочее.
Аудиторской проверка непосредственно основывается на
доказательствах данных, которые находятся в финансовой отчетности и на
оценке состояния отчетности и бухгалтерского учета.
Специалисты, осуществляющие аудиторскую проверку, сделали вывод
о том, что финансовая отчетность с точки зрения кредитного учета является
достоверной.
Необходимо отметить, что бухгалтерский учет ООО «АГРО-КУБАНЬ»
полностью соответствует всем нормативам и действующему
законодательству.
48
По проверке первичных документов, было выявлено, что при
заполнении не допущено никаких нарушений. Все кредиты использовались
строго по назначению.
Специалисты выявили, что все начисления и проценты по выплатам
являются правильными.
Однако было выявлено, что в организации не осуществляется
аналитический учет кредитов.
Стоит отметить, что выявленные нарушения являются
незначительными. Поэтому можно с уверенностью сказать, что работа в
сфере бухгалтерского учета является вполне эффективной.
2.3 Основные проблемы выявленные в методике проведения аудита
ООО «АГРО-КУБАНЬ»
Активность и избирательность аудиторской проверки непосредственно
зависит от заключения специалиста касательно организации системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета фирмы.
Для оценки надежности внутреннего контроля предприятия
используются различные аудиторские методы, однако они должны строго
соответствовать существующим стандартам.
Перечислим основные факторы, которые непосредственно говорят о
неэффективности контроля организации ООО «АГРО-КУБАНЬ». К ним
относятся:
- не ведется специальный реестр акционеров;
- правила так называемой имущественной изоляции в области
бухгалтерского учета в организации не соблюдаются;
- не осуществляется контроль финансовой и договорной документации;
- не соблюдается порядок регистрации выпуска акций организации;
49
- нет лицензий на осуществление некоторых видов деятельности;
- нет регламентирующих документов, которые регламентируют
порядок осуществления внутреннего контроля и бухгалтерского учета
организации;
- несоответствие порядка исполнения договоров российскому
законодательству;
- составление годового отчета без предварительного проведения
инвентаризации;
- нет материально ответственных лиц за сохранение активов
организации;
- нет определенного круга подотчетных лиц;
-не подписаны договора с финансово ответственными лицами;
- не ведется учет движения денежных средств;
- необходимые исправления в отчетность не вносятся;
- отсутствуют систематизация первичных данных.
При проверке рассматриваются следующие элементы системы
контроля:
Во-первых - это непосредственная ответственность руководителей
организации. Так называемая система финансового контроля, должна
непосредственно находится под руководством организации. Так как
руководство отвечает за правильность составления отчетности финансового
характера.
Во-вторых, это достаточная уверенность в степени надежности
управления.
В-третьих, это неотъемлемые ограничения. Система финансового
контроля должна быть максимально эффективной.
Аудитор должен организовать оценку эффективности финансового
контроля в следующих областях: учет запасов и запасов; продажа продукции.
50
С точки зрения аудитора оценка эффективности финансового контроля
включает в себя оценку преимуществ и недостатков контроля
экономического субъекта.
Система финансового контроля может считаться эффективной, если:
- эффективно предупреждает против появления ложной информации;
- эффективно выявляет неточность в течение ограниченного времени,
после появления неточной информации.
В процессе проверки эффективности финансового контроля на
предприятии аудиторы используют статистические и нестатистические
методы.
Методология аудита в России направлена на получение достаточного
количества нормативных доказательств, которые являются основой для
аудита.
В процессе проверки ООО «АГРО-КУБАНЬ» проверялись ежедневные
отчеты кассового аппарата компании со всеми прилагаемыми первичными
документами. Определен объем производства - два месяца (апрель и
октябрь), на основании которого была получена характеристика
эффективности и результативности контрольных моментов в ООО «АГРО-
КУБАНЬ».
В результате тестирования были получены следующие аудиторские
свидетельства, см таблицу 7.
Таблица 7. Атрибуты и условные отклонения (по кассе) ООО «АГРО-
КУБАНЬ»
Атрибут
Условные отклонения
1.На всех приходных и расходных кассовых
ордерах должно быть указано наименование ООО
«АГРО-КУБАНЬ»
На 60% приходных и расходных кассовых ордеров
нет наименования ООО «АГРО-КУБАНЬ»
2. Имеется ли в ООО «АГРО-КУБАНЬ»
Договор о полной материальной ответственности с
кассиром
Письменный договор о полной материальной
ответственности, заключенный с кассиром, в ООО
«АГРО-КУБАНЬ»
имеется
3.Все приходные и расходные ордера должны быть
погашены оттисками печати «получено»,
«оплачено»
На 100% приходных и расходных ордерах нет
оттиска печати «получено», «оплачено»
4.Все расходные кассовые ордера должны быть
подписаны руководителем ООО «АГРО-КУБАНЬ»
Нет подписи руководителя на 30% кассовых
ордеров
51
, главным бухгалтером, кассиром
5.Все приходные кассовые ордера должны быть
подписаны главным бухгалтером, кассиром
На 50% отсутствует подпись главного бухгалтера
6.На всех приходных и расходных кассовых
ордерах должен быть указан порядковый номер
На 40% нарушена последовательность
7.Кассовые отчеты должны быть подписаны
кассиром
На 40% отсутствует подпись кассира
8.На всех кассовых ордерах должна быть указана
дата
В 80% дата не указана
9.На всех кассовых ордерах должен быть
корреспондирующий счет
Отсутствует корреспонденция счетов
10.На всех кассовых ордерах должна быть указана
сумма прописью получателя, дата получения
денежных средств и дата
На 45% отсутствуют подписи получателей
денежных средств
11.Все исправления в кассовой книге должны быть
заверены уполномоченными лицами
Имеются незавершенные исправления в кассовой
книге
12.Остатки по кассовой книге за месяц должны
соответствовать Главной книги
Имеются несоответствия
В ходе сверки данных Главной книги с кассовой книгой выявлены
следующие отклонения (см. таблицу 8)
1
.
Таблица 8. Выявленные отклонения
Период
Главная книга
Кассовая книга
Фактический подсчет по
оборотам кассовой книги
на конец месяца
апрель
182-28
181-98
210
октябрь
2695-89
2686-38
2687
В кассовой книге практически во всех отчетах кассира за апрель и
октябрь имеются исправления, не заверенные уполномоченными лицами.
Учет кассовых операций в ООО «АГРО-КУБАНЬ» ведется в
соответствии с требованиями, но в процессе проверки выявлены некоторые
случаи неверно оформленных кассовых документов.
На предприятии не ведется журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров.
Из этого всего очевидно, что информация которая была получена в
результате проверки, будет полезна для планирования дальнейшей проверки
аудиторов.
1
Электронный ресурс: Инициативный аудит: аудит эффективности, Режим доступа:
http://www.oleg-off.ru/?p=343. (Дата обращения 23.08.2019).
52
Одним из итогов проверки аудиторов при оценке системы финансового
контроля является выборка конструктивных предложений по его
совершенствованию. Аудиторы принимают участие в разработке системы
финансового контроля предприятия, высказывая свои предложения в
информационном письме, адресованном руководству предприятия.
Оценка риска эффективности финансового контроля завершена, когда
аудитором выявлена вероятность того, что существующие процедуры
контроля не искажены.
53
ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА В ООО «АГРО-КУБАНЬ»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию методики
проведения аудита в ООО «АГРО-КУБАНЬ»
1.Для эффективной работы в направлении учета средств необходимо
обеспечить, прежде всего, их безопасность. Руководству нужно установить
принцип проведения аудита не реже одного раза в месяц.
2. Следующим этапом должно стать непосредственное установления
контроля над тем, чтоб вся первичная документа была правильно оформлена.
В соответствии с этим бухгалтер должен каждый месяц проводить проверку
документов. Поскольку было выявлено, что часто нет подписей руководителя
и бухгалтера, необходимо ввести штраф за прием таких документов.
3. В результате проведенного аудита было выявлено, что акт о
инвентаризации был действительно потерян. В соответствии с этим
необходимо выявить причины утраты данного акта. С этой целью
руководитель назначает специально уполномоченное лицо. Также данный
документ должен быть обязательно восстановлен, а лица причастные к его
утрате должны быть наказаны.
4. Для того, чтобы повысить качество бухгалтерского учета
необходимо разработать и утвердить график работы.
5. Ко всему прочему необходимо повысить производительность труда
работников бухгалтерии. Это необходимо для того, чтобы оптимизировать
процесс учета. С этой целью нужно:
а) брать на работу только высококвалифицированных специалистов с с
ответствующим образованием;
б) проводить постоянное повышение квалификации своих сотрудников.
Это позволит минимизировать количество совершаемых ошибок в
бухгалтерском учете;
54
в) осуществлять четкое разделение обязанностей сотрудников. Это в
свою очередь положительно влияет на качество работы.
Стоит отметить, что для того что бы повысить качество учета и
отчетности, производительности труда нужно обязательно утвердить
соответствующие должностные инструкции. Также руководство должно
следить за тем, чтоб данные инструкции соблюдались. За счет этого четко
будут распределены функции, и работа бухгалтерии будет осуществляться
намного качественнее.
г) разработать рабочие планы (к примеру, условия для налогов, условия
для составления конечного финансового результата и прочее). Также
необходимо внедрить так называемую бонусную систему для реализации
указанных планов.
д) ввести материальные и моральное стимулирование (т.е. создать
благоприятные условия для работы).
Перечисленные меры, будут непосредственно способствовать
повышению эффективности услуг бухгалтерского характера. А также
улучшиться налоговый и бухгалтерский учет.
Необходимо отметить, что руководителям необходимо задуматься о
проведении специальных учебных курсов (не реже двух раз в год) среди
своих сотрудников, это в свою очередь поможет повысить качество
бухгалтерского учёта.
Год обучения стоит 22 400 рублей за один курс с каждого человека.
Главный бухгалтер т будет отправлен на обучение. Таким образом, за год на
данные курсы будет потрачено 44 800 рублей (22 400 руб. * 2 раза в год ).
Ко всему прочему нужно разработать соответствующие должностные
инструкции. Стоит одно описание 3000 рублей.
Для внедрения мотивации материального и морального характера,
нужно разработать эффективную систему поощрений. Для этого помимо
различных премий зарплате, необходимо ввести премии за старания и
креативность сотрудников.
55
Для этого нужно обучить лидера рабочего коллектива, в этом вам
может помочь специальный курс приблизительная стоимость курса 11250
рублей.
Как результат на вашем предприятии появится новая система оплату
труда персонала. Придется заплатить чиновнику около 5 тысяч рублей. Итого
все это обойдется в 15250 рублей. Необходимо отметить, что это стоит того,
так как работа предприятия станет намного эффективнее. На разработку
стимулов нематериального характера нужно 3000 рублей в месяц (подарки на
день рождения, проведение праздничных кооперативов и прочее). Итого в
год понадобиться 36 тысяч рублей.
Также следует повысить эффективность внутреннего контроля. Это
необходимо для минимизации ошибок в бухгалтерском учете. Необходимо
повысить эффективность системы внутреннего контроля во избежание
ошибок учета. Ко всему прочему в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» нужно
провести дополнительные настройки. Это улучшить передачу всей
необходимой информации данных.
Для усовершенствования, так называемого первичного учета нужно
создать и утвердить новую документацию, а также в рабочий план нужно
внести дополнения. В программу «1С: Бухгалтерия 8.0» также необходимо
внести определённые изменения, которые значительно улучшать ее работу.
Для оптимизации плана счетов и документооборота понадобиться
7 000 рублей.
Для внесения в программу 1Сдополнительных настроек и изменений
необходимо пригласить специалиста. Специалист берет почасовую оплату в
среднем для внесения указанных изменений ему понадобиться 10-12 часов.
Цена 1000 рублей за час итого необходимо заплатить программисту в итоге
10000 рублей
1
.
1
Кучеров А. В., Спирина Н. Н. Аудит эффективности бизнес-процессов как одно из
наиболее важных направлений современного аудита в рыночной экономике // Молодой
ученый. - 2019. - №6. – 372 с. - URL https://moluch.ru/archive/53/7013/ (дата обращения:
21.07.2019).