56
Благодаря данным мерам бухгалтерский учет фирмы станет намного
эффективнее, а также значительно усовершенствуется система
непосредственного принятия управленческих решений.
Таким образом, в результате реализации указанных мероприятий
выручка фирмы увеличится на 3 % .
В соответствии с этим проведем оценку того, насколько эти
мероприятия являются эффективными. На реализацию данных мероприятий
потребуется 92,05 тысяч рублей, а также:
44,8 тысяч рублей – непосредственно понадобиться на специальные
курсы по повышению квалификации персонала организации;
3 тысяч рублей – понадобится на то, чтобы разработать
соответствующие должностные инструкции;
15,25 тысяч рублей – понадобится на разработку новой системы оплаты
труда персонала, работающего в организации;
36 тысяч рублей – понадобиться на введение стимулов материального
и морального характера, для бухгалтерских работников;
7 тысяч рублей – понадобится на то, чтобы усовершенствовать
первичный учет и рабочий план счетов организации;
10 тыс. руб. – понадобиться на то, чтобы в программу 1С внести
определенные изменения;
За счет этого выручка увеличиться 268,05 тысяч рублей (8935 тысяч
рублей * 3%)
Таким образом, можно с уверенностью сказать, что за счет проведения
указанных мероприятий организация сможет получить дополнительную
прибыль, которая непосредственно составит 176 тысяч рублей (а именно
268,05 тыс. руб. – 92,05 тыс. руб.). Налог на прибыль в данном случае
составит 35,2 тыс.руб.
57
В таблице 9. Будут указаны все полученные расчеты
Таблица 9. Расчет дополнительной прибыли
Наименование показателя
Сумма, тыс.
руб.
1. Изменение выручки
268,05
2. Возникающие расходы
92,05
3. Дополнительная прибыль
176
4. Прирост налога на прибыль
35,2
5. Чистый прирост прибыли
140,8
И так, за счет реализации данных мер, бухгалтерский учет и в целом
деятельность организации будет наиболее эффективной. А также это
поможет повысить уровень конкурентоспособности организации.
Аудит преследует следующую цель – это выявление нарушений в
бухгалтерском учете. Стоит отметить, что в момент проведения аудиторской
проверки были выбраны методы проверки, разработана программа и план
проведения данной проверки. Также были оценены так называемые
аудиторские риски.
Наиболее эффективными методами контроля являются
комбинированные методы. Т.е. при наличии большого количества операций
можно применять выборочную проверку. В данном случае выборочную
проверку можно осуществлять по причине однотипности данных операций.
Каждая операция, которая непосредственно связана с волютой, подлежит
тщательной проверке(т.е. сплошной). Ко всему прочему необходимо
обязательно постоянно сверять всю информацию, указанную в документах и
бухгалтерском учете.
Для получения достоверных данных используются специальные
способы. Каждая организация сама решает, какой метод использовать.
Некоторые компании могут проводить с этой целью анализ денежных
потоков в соответствии с их структурой.
58
Необходимо сказать, что во всех активах есть определенная часть
денежных средств, которые анализируются на первой стадии. С этой целью
составляется специальная таблица, где отображается информация о средствах
2 либо 3 периода.
Также исходя из видов деятельности можно провести анализ
денежных потоков. Все денежные поступления непосредственно
подразделяются на финансовые, инвестиционные, текущие потоки.
Указанная группа финансовых потоков непосредственно отражает влияние
всех имеющихся видом деятельности на так называемую ликвидность. В
результате этого определяется их чистые изменения за определенный период.
Стоит отметить, что движение денежных средств, получаемых в
результате так называемой основной деятельности отражает приток и отток
этих средств при операциях, за счет которых организация получает чистую
прибыль.
Организация получает денежные средства за счет: дивидендов на
инвестиции, компенсации от поставщиков, от покупателей и прочее.
Денежные средства используют с целью: выплаты зарплаты
сотрудникам, выплаты налогов, покупки необходимого оборудования и
материалов и прочее. Разница между указанными суммами называется
чистым притоком либор оттоком средств, полученных в результате основной
деятельности организации.
Необходимо отметить, что движение денежных средств
непосредственно обуславливается так называемым оттоком и притоком
основных средств. Данные средства отображаются в соответствующих
активах. разница между поступлением и расходованием средств
непосредственно именуется как чистый отток денежных средств
организации.
Движение денежных средств непосредственно отображает
формирование финансового капитала, который используется с целью
финансирования деятельности организации.
59
Стоит отметить, что на сегодняшний день инвесторы являются
основными источниками поступления денежных средств из одного раздела.
Владельцы акций получают так называемый отток же средств организации.
Выплату процента по задолженности можно причислить к
непосредственному движению денежных средств предприятия.
Необходимо отметить, что разница между поступлением и
расходованием средств непосредственно именуется как чистый отток
денежных средств организации.
Затем нужно непосредственно проанализировать платежеспособность
организации. От уровня платежеспособности зависит возможность
организации платить по своим определенным обязательствам на текущий
период.
Стоит отметить, что ликвидность баланса непосредственно
рассчитывается за счет степень компенсации обязательств организации и
активов, которые у нее имеются.
Отметим четыре группы активов:
А1 – в данной группе, отображены активы, которые являются самыми
ликвидными.
А2 – эта группа, содержит активы, которые реализуются организацией.
А3 – активы, которые реализуются медленным темпом.
А4 – группа содержащая активы, которые труднореализуемыми.
Рассмотрим классификацию пассивов, которые распределяются в
зависимости от уровня срочности их оплаты:
П1 – обязательства, которые являются самыми срочными.
П2 – пассивы краткосрочного характера.
П3 – пассивы долгосрочного характера.
П4 – пассивы, которые имеют постоянный характер.
Стоит, непосредственно отметить, что баланс является ликвидным,
если в нем содержаться следующие соотношения:
А1>=П1,
60
А2>=П2,
А3>=П3,
А4<=П4.
Далее осуществляется расчет показателей ликвидности. Для этого
используются следующие формулы 3.1 - 3.3.
1. Коэффициент ликвидности рассчитывается по следующей формуле:
(3.1)
Коэффициент в данном случае должен непосредственно составлять
0,25,
Показатель абсолютной ликвидности является достаточным при
наличии следующего значения: 0,2 и 0,3. В соответствии с этим у
организации имеется возможность погасить некоторую часть обязательств,
которые у нее есть на данный момент.
2. Коэффициент критической ликвидности рассчитывается по
следующей формуле:
(3.2)
В данном случае Ккл – обозначает критическую ликвидность. Этот
показатель должен составлять 1
3. Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по следующей
формуле:
(3.3)
В данной формуле Ктл – обозначает текущую ликвидность. Этот
показатель непосредственно должен составлять 2
Затем на основе формул 3.4 – 3.5 непосредственно анализируется
оборачиваемость денежных ресурсов.
тваобязательсТекущие
КФВсредстваДенежные
ал
К
тваобязательсТекущие
стьзадолженноДебКФВвасрДен
кл
К
..
тваобязательсТекущие
активыТекущие
тл
К
61
(Одс) – это показатель оборачиваемости денежных средств, он
определяется по следующей формуле:
Одс = N / Сдс, (3.4)
В данном случае Сдс – средний размер средств за определенный
период времени (ф. 1, стр. 250).
Ддс – это непосредственная длительность оборота денежных средств
она определяется по формуле:
Ддс = (Сдс х t) / N. (3.5)
После проведения анализа делаются определенные выводы и
разрабатываются соответствующие рекомендации в этой направлении.
Данный анализ необходимо проводить при обнаружении
нецелесообразности использования денежных средств при совершении
определённых сделок. Поэтому необходимо пригласить соответствующего
специалиста работающего в данном направлении, чтобы он мог в полной
мере проверить законность этих сделок. А также аудитор должен
проверить, правильно ли они отражены в учете.
Ко всему прочему обязательно нужно проводить инвентаризацию. Если
в результате проведения инвентаризации были выявлены определенные
нарушения, то нужно определить причины и последствия данных нарушений.
Также проверке должен подвергаться журнал, в котором отображаются
операции хозяйственного характера. Если были обнаружены не обычные
операции, то специалист должен проверить, правильно ли они оформлены. В
связи с этим необходимо постоянно проверять всю имеющуюся
документацию.
Таким образом, можно сделать вывод, что для того, чтобы получать
достоверную и полную информацию о состояние денежных средств
отображенных в учете необходимо использовать особый подход проведения
аудиторской проверки.
62
Исходя из этого, можно сказать, что данный подход в своей структуре
содержит не только стандартные методы аудита, но и не стандартные. За
счет этого аудиторская работа становится намного эффективнее.
3.2 Расчет экономического эффекта полученных от рекомендаций по
усовершенствованной методики проведения аудита в ООО «АГРО-
КУБАНЬ»
По результатам проведенного анализа аудиторской работы были
выделены ряд проблемных аспектов, которые могут обеспечить ухудшение
финансового состояния ООО «АГРО-КУБАНЬ».
При текущем уровне состояния запасов, не обусловленных ростом
выручки от продаж экономического субъекта, для их финансирования
вынуждено привлекать краткосрочные займы, то есть в данном отношении
система планирования запасов функционирует неэффективно, что привело к
типу нарушенной финансовой устойчивости.
Недостаточно эффективная система планирования остатков денежных
средств, которая обусловила недостаточный уровень ликвидности.
Несмотря на прирост коэффициента автономии, его значение не
соответствует нормативу, так как ООО «АГРО-КУБАНЬ» находится в
высокой зависимости от внешних источников финансирования и нужны
дополнительные мероприятия, обеспечивающие рост нераспределенной
прибыли как источника пополнения собственного капитала.
Для целей нормализации уровня финансовой эффективности с
позиции покрытия запасов и затрат аудиторами рекомендуется внедрение
системы нормирования с целью установления необходимого остатка.
Нормирование запасов для ООО «АГРО-КУБАНЬ» достаточно
значимо, так как специфика деятельности экономического субъекта
предполагает составление планов застроек, которые имеют периодический
характер.
63
Поэтому остаток должен прежде всего не превратиться в
неликвидный, тем самым вызывая необходимость затрат на свое содержание
и вероятность появления убытков от его списания в будущем, а также
отвлечение средств из оборота.
В данном случае необходимо опираться как на планы дальнейшего
развития деятельности, нормативов необходимого обеспечения и сохранения
минимального периода оборачиваемости, как основного параметра
эффективности управления.
Основные показатели, характеризующие эффективность управления
запасами и затратами с позиции выявления базового периода, которому
соответствовала минимальная продолжительность оборота ООО «АГРО-
КУБАНЬ» за 2016-2018 года представлены в таблице 10.
Таблица 10 - Выбор периода с максимальной эффективностью управления
запасами и затратами ООО «Агроторг» за 2016-2018 гг.
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Остаток запасов и затрат на начало года, тыс.
руб.
2811475
2946479
2086918
Остаток запасов и затрат на конец года, тыс. руб.
2946479
2086918
3104341
Средний остаток, тыс. руб.
2878977
2516698,5
2595629,5
Себестоимость продаж, тыс. руб.
13843442
10244494
8956874
Продолжительность оборота, дни
75,91
89,67
105,77
Наглядная оценка ООО «АГРО-КУБАНЬ» за 2016-2018 года
оптимального периода, в котором действующий остаток материальных
запасов и затрат был способен обеспечивать текущую деятельность и быть
минимальным, соответственно, обеспечивая высокую оборачиваемость и
низкий период оборота, представлена на рисунке 6.
64
Рисунок 6. Динамика продолжительности оборота запасов и затрат
ООО «Агроторг» за 2016-2018 гг.
Таким образом, 2016 год был периодом, в котором действующая
продолжительность оборота была минимальной составляя 75,91 дня и
текущий остаток запасов и затрат обеспечивал текущую деятельность ООО
«АГРО-КУБАНЬ», с минимальным риском появления неликвидных ресурсов
и соответственно с минимальными затратами на свое хранение.
Если брать данное значение за базовое, рассчитается необходимый
остаток, наконец, 2018 года. При котором продолжительность оборота в
данном периоде соответствовала величине базового – 75,91 дня.
91,75
)2)2086918((8956874
365
x
дней;
16386512086918
365
2895687475,91
x
тыс. руб.
Таким образом, остаток в размере: 3104341 – 1638651 = 1465690
тыс. руб. по состоянию на 31.12.2018 года является излишним, который
требует дополнительных затрат на хранение, рискует стать неликвидным и
75,91
89,67
105,77
0
20
40
60
80
100
120
2014г. 2015г. 2016г.
65
отвлекает дополнительные денежные средства из оборота на свое
формирование (заключающиеся в увеличении задолженности поставщикам).
Применяя данный норматив ООО «АГРО-КУБАНЬ» сможет
впоследствии снизить вышеперечисленные негативные факторы и повысить
эффективность управления таким элементом оборотного капитала как
«запасы и затраты».
Аналогичную актуальность в управлении денежными средствами с
точки зрения аудитора является планирование их оптимального остатка, не
позволяющее образоваться их излишкам, которые могут быть размещены в
краткосрочные финансовые вложения, а также снижению риска ситуации
задержки расчетов с поставщиками по причине недостатка денежных средств
для оплаты текущих счетов на расчетном счете экономического субъекта.
При планировании оптимального денежного остатка ООО «АГРО-
КУБАНЬ» определяется моделью Миллера-Орра, реализация которой
осуществляется в несколько следующих этапов:
1. Определяется минимальная величина денежных средств на
расчетном счете, которым должен располагать экономический субъект
постоянно, рассчитывается он исходя из средней потребности ООО «АГРО-
КУБАНЬ» для оплаты счетов, возможных банковских требований и так
далее;
2. На основании статических данных рассчитывается вариация
ежедневного поступления денежных средств на расчетный счет;
3. Рассчитываются расходы, связанные с хранением денежных средств
на расчетном счете (обычно их принимают из расчета величины ставки
ежедневного дохода по краткосрочным финансовым вложениям), и расходы
по двусторонней трансформации денежных средств и краткосрочных
финансовых вложений (ценных бумаг), величина которых принимается
постоянной;
4. Осуществляется расчет вариации денежного остатка на расчетном
счете по следующей формуле: