66
3
Рх4
vт3
3
Р
S
, (4)
где: S - размах вариации остатка денежных средств на расчётном
счёте;
PT – расходы по взаимной трансформации денежных средств и ценных
бумаг;
Px – расходы по хранению средств на расчётном счёте;
v - вариация ежедневного поступления средств на расчётный счёт.
5. Рассчитывается верхняя граница денежного остатка, в случае
превышения которой следует часть денежных средств перевести в
краткосрочные финансовые вложения, по формуле:
Ов = Он + S , (5)
где: Ов - верхняя граница денежных средств на расчётном счёте;
Он – минимальный запас денежных средств;
S - размах вариации остатка денежных средств на расчётном счёте.
6. В заключении определяется точка возврата – та величина
денежного остатка, которой должно придерживаться ООО «Агроторг» в
случае если фактический остаток выйдет за границы интервала, по формуле:
3
S
ОнТв
, (6)
где: Тв – величина остатка денежных средств на расчетном счете;
Он – минимальный запас денежных средств;
S - размах вариации остатка денежных средств на расчётном счёте.
67
Практическое функционирование процесса управления денежным
остатком осуществляется в следующем порядке: денежный остаток меняется
свободно в любом направлении до того момента пока не достигает верхнего
предельного значения, как только это случается ООО «АГРО-КУБАНЬ»
вкладывает излишки в краткосрочные финансовые вложения возвращая
денежный остаток к приемлемому оптимальному уровню (точке возврата).
Если же денежный остаток становится меньше нижнего предельного
значения, то в данном случае ООО «АГРО-КУБАНЬ» осуществляет продажу
краткосрочных финансовых вложений, пополняя остаток денежных средств
до нормального предела.
Для начала формируются текущие рыночные и хозяйственные
условия, в которых на данный момент работает ООО «АГРО-КУБАНЬ» и
которые будут использоваться в дальнейших расчетах.
Расчеты производятся для уровня среднемесячного оптимального
остатка денежных средств.
В виду своей деятельности и особенностей финансирования
ООО «АГРО-КУБАНЬ» не планирует использовать ценные бумаги в
качестве объекта вложения денежных средств, так как фондовой рынок в
России достаточно нестабилен, размещение временно свободных денежных
средств может осуществляться беспрепятственно лишь в форме
краткосрочных депозитов. Принимая во внимание текущую ситуацию на
банковском рынке и последнее уменьшение ставок на депозиты от 30 дней до
8%, в дальнейших расчетах используем данную ставку. Эта ставка наиболее
полно соответствует ближайшим перспективам (до 2х лет) экономической
ситуации, до момента изменения ключевой ставки ЦБ РФ.
Дальнейшие расчеты согласно данной модели с точки зрения
аудиторов для ООО «АГРО-КУБАНЬ» представлены ниже.
1. Рассчитывается минимальный денежный остаток ООО «АГРО-
КУБАНЬ» на основании уровня среднедневного денежного расхода в 2018
году (количество банковских дней в данном периоде 247 дней):
68
21579030/247=87364 тыс. руб.
2. Определяется значение показателя Рх:
(1+Рх)
365
= 1,08;
Рх = 0,00021.
3. Сумма расходов при оформлении операции депозита достаточно
низкая и при использовании современных систем электронного банка обычно
стоимость оформления платежного поручения и комплекта документов при
депозитном размещении не превышает 100 руб.
4. Уровень вариации при этом (стандартное колебание чистого
денежного потока) соответствует 10594 тысяч рублей.
5. Определяется оптимальный денежный остаток:
3
0,000214
105941,03
S
156 тысяч рублей.
Таким образом, верхняя граница денежного остатка составит:
Ов = 87364 + 156 = 87520 тысяч рублей;
Точка возврата:
Тв = 87364 + 156/3 = 87416 тысяч рублей.
Таким образом, для ООО «АГРО-КУБАНЬ» остаток которого должен
придерживаться экономический субъект составляет 87416 тыс. руб., излишки
должны быть направлены на краткосрочные финансовые вложения, для
обеспечения получения дополнительного дохода.
Расчет показателей экономической эффективности проводится на
основе прогнозный баланс и отчет о финансовых результатах, формируемых
последовательно по каждому экономическому субъекту.
1. Установление норматива запасов и затрат.
В процессе аудита, было установлено, что по результатам 2018 года
у ООО «АГРО-КУБАНЬ» числится излишек в размере 1465690 тыс. руб.,
который может быть либо, возвращен поставщику, в данном случае
уменьшится, сумма остатка и кредиторская задолженность на величину
излишка. Либо, реализован на сторону, в данном случае увеличится
69
дебиторская задолженность или сумма денежных средств в случае
одновременной оплаты отгрузки и вырастет сумма нераспределенной
прибыли за счет дополнительного дохода и величина налога к оплате в
бюджет. Но так как реализация сопряжена с многочисленными затратами и
ООО «АГРО-КУБАНЬ» целесообразнее рассматривать первый вариант
уменьшения излишков материальных запасов.
В данном случае, изменение статей бухгалтерского баланса ООО
«АГРО-КУБАНЬ» представлено в таблице 11.
Таблица 11. Изменение бухгалтерского баланса ООО «АГРО-КУБАНЬ» в
результате внедрения нормативов запасов и затрат
АКТИВ
ПАССИВ
Наименование статьи баланса
Сумма, тыс. руб.
Наименование статьи баланса
Сумма, тыс. руб.
Запасы
-1465690
Краткосрочная задолженность
(в части задолженности
поставщикам)
-1465690
ИТОГО
-1465690
ИТОГО
-1465690
На рисунке 7 представлена динамика изменения статей баланса до и
после указанного мероприятия.
Рисунок 7. Динамика изменения статей баланса в результате
мероприятия по внедрению нормативов запасов и затрат в
ООО «АГРО-КУБАНЬ»
3104341
35261430
1638651
33795740
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
40000000
Запасы Краткосрочная
задолженность (в части
задолженности
поставщикам)
тыс. руб.
До мероприятия После
70
Данное мероприятие позволит увеличить оборачиваемость запасов
впоследствии и сократить издержки на формирование и поддержание
необходимого остатка запасов на складе.
2. Оптимизация остатка денежных средств и размещение излишков с
целью получения дополнительного дохода.
Для этой цели анализируется соответствие денежного остатка
ООО «АГРО-КУБАНЬ» по состоянию на конец каждого месяца
рассчитанному оптимальному значению (Таблица 12).
Таблица 12. Оценка соответствия оптимального размера денежного остатка
текущему в 2018 г. на первое число каждого месяца
ООО «АГРО-КУБАНЬ», тыс. руб.
Дата
Оптимальное значение
Текущий остаток
Излишек (недостаток)
1
2
3
4
На 01.01.2018
87416
7338857
7251441
На 01.02.2018
87416
5814601
5727185
На 01.03.2018
87416
1826941
1739525
На 01.04.2018
87416
9860073
9772657
На 01.05.2018
87416
4639106
4551690
На 01.06.2018
87416
198405
110989
На 01.07.2018
87416
3088604
3001188
На 01.08.2018
87416
1011647
924231
На 01.09.2018
87416
4708406
4620990
На 01.10.2018
87416
900734
813318
На 01.11.2018
87416
4114796
4027380
На 01.12.2018
87416
507497
420081
Динамика наличия излишка денежных средств по итогам каждого
периода представлена на рисунке 8.
В расчетах используется величина ставки по краткосрочным
депозитам применительно к текущей ситуации в размере 8% годовых, при
этом временно свободный денежный остаток каждый месяц может
направляться на вклад под 8%: 12 мес. = 0,67%.
71
Рисунок 8. Динамика изменения излишка денежных средств за 2018 гг в
ООО «АГРО-КУБАНЬ» к размещению на депозит
При этом недостаток денежных средств может восполняться в
краткосрочном аспекте под 2% в месяц, но так как недостаток отсутствует, то
расчеты на восполнение не производятся.
По результатам проведенной работы были выделены следующие
проблемные аспекты финансовой устойчивости ООО «АГРО-КУБАНЬ»,
которые могут обеспечить ухудшение финансового состояния.
При текущем уровне состояния запасов, не обусловленных, ростом
выручки от продаж экономическим субъектом для их финансирования
вынуждено привлекать краткосрочные займы, то есть в данном отношении
система планирования запасов функционирует неэффективно, что привело к
типу нарушенной финансовой устойчивости.
Недостаточно эффективная система планирования остатков денежных
средств, которая обусловила недостаточный уровень ликвидности.
Несмотря на прирост коэффициента автономии, его значение не
соответствует нормативу, то есть ООО «АГРО-КУБАНЬ» находится в
высокой зависимости от внешних источников финансирования и нужны
дополнительные мероприятия, обеспечивающие рост нераспределенной
прибыли как источника пополнения собственного капитала.
7251441
5727185
1739525
9772657
4551690
110989
3001188
924231
4620990
813318
4027380
420081
0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000
На 01.01.2016
На 01.02.2016
На 01.03.2016
На 01.04.2016
На 01.05.2016
На 01.06.2016
На 01.07.2016
На 01.08.2016
На 01.09.2016
На 01.10.2016
На 01.11.2016
На 01.12.2016
тыс. руб.
72
На основании выявленных недостатков для улучшения финансовой
эффективности ООО «АГРО-КУБАНЬ» аудиторами предложено внедрение
следующих рекомендаций.
Внедрение системы нормирования запасов и затрат. Данное
мероприятие позволит увеличить оборачиваемость запасов впоследствии и
сократить издержки на формирование и поддержание необходимого остатка
запасов на складе.
Оптимизация остатка денежных средств и размещение излишков с
целью получения дополнительного дохода в форме краткосрочных
финансовых вложений, в частности, рассматривался случай краткосрочного
банковского депозита.
В результате оценки экономической эффективности предложенных
рекомендаций установлено, что краткосрочная платежеспособность
ООО «АГРО-КУБАНЬ» в прогнозном периоде улучшится.
Помимо этого в результате приобретение товарно-материальных
запасов планируется полностью осуществлять за счет собственных
оборотных средств (значение показателя обеспеченности запасов – 132%), в
то время как в прошлом году запасы были сформированы почти на 37% за
счет привлеченных ресурсов, также повысится значение показателей
финансовой эффективности.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной дипломной работе были рассмотрены основные вопросы,
связанные с методическими основами аудита в системе финансового
контроля и совершенствования внутреннего аудита на примере строительной
компании ООО «АГРО-КУБАНЬ».
В организации постоянно проводится так называемый инициативный
аудит. Стоит отметить, что основной целью аудита расчетов с поставщиками
и покупателями непосредственно является дача заключения о достоверности
информации бухгалтерского отчетности.
В ООО «АГРО-КУБАНИ» по мнению специалистов, отсутствует
эффективный механизм контроля отношений с покупателями и заказчиками.
Организации ООО «АГРО-КУБАНЬ» для того, чтобы минимизировать риск
возникновения злоупотребления со стороны сотрудников, руководству
необходимо заключать с ними договора о материальной ответственности.
Специалисты, сделали вывод о том, что в данной организации довольно
высокий уровень так называемого финансового контроля. Также, когда
проводилась проверка расчетов с поставщиками, было выявлено что в
организации ведется аналитический учет расчетов с контрагентами. За счет
этого движение расчетов всегда находится под контролем.
Необходимо отметить, следующие недочеты, которые были выявлены в
результате проверки: не полное заполнение необходимых реквизитов,
отсутствие многих первичных документов, и прочее.
По итогу аудиторских проверок были выявлены существенные
нарушения в области учета расчетов с покупателями и поставщиками.
Организацией были получены рекомендации от специалистов, которые были
ей, учтены в будущем. В результате проведенного анализа кредиторской
задолженности было выявлено, что у организации нет серьезных проблем, и
она также сможет осуществлять свою деятельность дальше.
74
Стоит отметить, что при использовании так называемой
консолидированной отчетности, часто возникает проблема несвоевременного
получения необходимой информации от определенных фирм.
Необходимо сказать, что данную проблему можно решить посредством
внедрения в фирму электронной системы документооборота и единой базы
учета.
Стоит отметить, что непосредственная реализация системы
электронного документооборота весьма положительно влияют:
- в целом на деятельность организации;
- все затраты необходимые для непосредственной реализации этих
систем существенно не велики;
- непосредственно возрастает фактор психологической
ответственности бухгалтеров и бухгалтерских служб компании;
- непосредственно снижается риск ошибок посредством человеческого
фактора.
Стоит отметить, что за счет непосредственного составления отчетности
консолидированной группы можно:
- осуществлять анализ отчетности наиболее полно;
- непосредственно принимать решения экономического характера.
Таким образом, можно сказать, что следует использовать не только
альтернативные подходы, но и действующие подходы по так называемой
консолидированной отчетности.
На основании выявленных недостатков для улучшения финансовой
устойчивости ООО «АГРО-КУБАНЬ» нами было предложено внедрение
следующих рекомендаций:
- внедрение системы нормирования запасов и затрат. Данное
мероприятие позволит увеличить оборачиваемость запасов впоследствии и
сократить издержки на формирование и поддержание необходимого остатка
запасов на складе.
75
- оптимизация остатка денежных средств и размещение излишков с
целью получения дополнительного дохода в форме краткосрочных
финансовых вложений, в частности, рассматривался случай краткосрочного
банковского депозита.
В результате проведенных расчетов экономической эффективности
предложенных рекомендаций установлено, что краткосрочная
платежеспособность ООО «АГРО-КУБАНЬ» в прогнозном периоде
улучшится. Помимо этого, в результате приобретение товарно-материальных
запасов планируется полностью осуществлять за счет собственных
оборотных средств (значение показателя обеспеченности запасов – 132%), в
то время как в прошлом году запасы были сформированы почти на 37% за
счет привлеченных ресурсов, также повысится значение показателей
финансовой эффективности.