4
Содержание
Введение ................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические аспекты аудита в условиях компьютерной обработки
данных ...................................................................................................................... 7
1.1 Нормативное регулирование аудита ................................................................ 7
1.2 Общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной
обработки данных ................................................................................................. 15
1.3 Компетентность аудитора в вопросах компьютерной обработки данных . 21
Глава 2. Практика организации аудита в условиях компьютерной обработки
данных ООО «Глобал-Образование» .................................................................. 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика компании ...................... 29
2.2 Действия аудитора в среде компьютерной обработки данных. Процедуры
аудита в условиях компьютерной обработки данных ........................................ 41
2.3 Аудиторские доказательства и документирование в условиях
компьютерной обработки данных ....................................................................... 48
Глава 3. Совершенствование аудита в условиях компьютерной обработки
данных на примере организации «Глобал-Образование» ................................. 54
3.1 Аудит учета в условиях компьютерной обработки данных на примере
организации ........................................................................................................... 54
3.2 Выявленные в результате аудита ошибки в учете организации ............... 62
3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета в
организации ........................................................................................................... 66
Заключение ............................................................................................................. 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................ 74
ПРИЛОЖЕНИЕ ..................................................................................................... 77
5
Введение
Актуальность темы исследования. В современных условиях
большинство важнейших процессов автоматизированы. Особое внимание
уделяется бухгалтерскому учету, который подвержен не только
непосредственной автоматизации транзакций и отчетности, но и постепенно
на рельсы автоматизации переходит контрольная среда. В подобных
условиях аудиторам важно не отставать от информационных технологий.
Наличие необходимых знаний в области автоматизации учетных процессов,
компьютерной обработки данных позволяет аудитору максимально
эффективно организовать аудиторские процессы, снижая временные
трудозатраты, что является крайне актуальным, особенно в условиях
конкуренции на аудиторском рынке услуг.
Степень разработанности проблемы. Вопросы организации и методики
аудита исследовали ведущие зарубежные и отечественные ученые и
практики: Шапигузов СМ., Голосов О.В., Скобара В.В., Сиротенко Э.А.,
Булыга Р.П., Гутцайт Е.М., Лоббек Дж., Арене Э., Мельник М.В.,
Подольский В.И., Робертсон Дж., Барышников Н.П., Суйц В.П., Данилевский
Ю.А., Шеремет А.Д.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита в
условиях компьютерном обработки информации.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих
задач:
- исследовать теоретические и практические подходы к проведению
аудита в условиях компьютерной обработки данных;
- определить базовые положения методологии аудита ИС в части
принципов, методов и способов функционирования ИС;
6
- исследовать возможности применения компьютеров в ходе аудита и
провести анализ программного обеспечения, используемого в российской
аудиторской практике;
- проанализировать контрольные процедуры в условиях компьютерной
обработки данных и разработать рекомендации по их проверке;
- разработать методику аудита функционирования информационной
системы бухгалтерского учета аудируемого лица и оценки ее влияния на
достоверность финансовой отчетности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются
средства и методы аудита информационных систем и аудита в условиях
КОД. Объектом исследования является аудиторская деятельность в условиях
компьютерной обработки данных.
Научная новизна заключается в теоретическом обосновании и
разработке методологии и методики аудита информационных систем в
условиях компьютерной обработки данных.
Практическая значимость исследования заключается в том, что ее
положения ориентированы на широкое использование при создании общих и
частных методик аудита информационных систем, аудита в условиях КОД, а
также при проектировании автоматизированных информационных систем
аудита.
7
Глава 1. Теоретические аспекты аудита в условиях компьютерной
обработки данных
1.1 Нормативное регулирование аудита
Впервые законодательно аудиторская деятельность была
зарегламентирована указом Президента от 22.12.1993, который утвердил
«Временные правила ведения аудиторской деятельности». Но нет ничего
более постоянного, чем временное, и данные правила как основной
нормативный акт в области регулирования аудита просуществовали вплоть
до 2001 года, в котором был принят основной Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности».
Постановлениями Правительства принимались отдельные нормативные
акты, регулирующие различные аспекты аудиторской деятельности в России.
Разработка российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности,
устанавливающих единые принципы проведения аудита, утверждали
единообразие подходов к проведению аудита всеми российскими
аудиторскими организациями, началась с 1996 года комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте РФ.
С декабря 2008 года начал свое действие новый Федеральный закон
«Об аудиторской деятельности», который регламентирует порядок
осуществления аудиторской деятельности по сей день. По сравнению с
предыдущим «собратом» в новом законе перед аудитом ставится не только
задача по выражению мнения о достоверности отчетности, но задача
повышения качества аудиторской деятельности во всей стране,
информационного обеспечения общества на каждом уровне. Социальная
роль аудита активно выдвигается и подчеркивается как в международных,
так и в российских стандартах.
Исходя из Положения о признании международных стандартов аудита,
подлежащими применению на территории Российской Федерации,
8
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
11.06.2015 г. N 576, и приказов Минфина России от 24.10.2016 N 192н и от
09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов
аудита на территории Российской Федерации», международные стандарты
аудита (далее – МСА) применяются на территории Российской Федерации с
1 января 2017 г. Постановлением Правительства Российской Федерации от
23.10.2017 N 1289 и приказом Минфина России от 26.09.2017 N 147н
признаны утратившими силу ряд актов соответственно Правительства
Российской Федерации и Минфина России, которыми были утверждены
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и федеральные
стандарты аудиторской деятельности. Данные ФСАД утратили силу с 1
января 2018 г. Виды аудиторских услуг, в том числе перечень
сопутствующих аудиту услуг, определены Приказом Минфина России от
09.03.2017 N 33н.
В настоящее время действуют более 35 МСА, которые с 1 января 2018
года приняты к обязательному применению на территории РФ.
Рассмотрим перечень дополнительных документов, разработанных
Международной федерацией бухгалтеров (далее – МБФ), признанных для
применения в Российской Федерации.
1. Концепция качества аудита: ключевые элементы, формирующие
среду для обеспечения качества аудита – документ, опубликованный на сайте
Министерства финансов РФ
1
.
Цели в отношении Концепции качества аудита Совета по
международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность
(IAASB).
Цели Концепции качества аудита включают в себя:
- повышение осведомленности об основных элементах качества аудита;
- стимулирование основных заинтересованных сторон к поиску
1
Описание документа приведено в соответствии с публикацией на сайте http://minfin.ru по состоянию на
19.01.2017
9
способов повышения качества аудита;
- развитие диалога между основными заинтересованными сторонами по
данному вопросу.
2. Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность –
документ, опубликованный на сайте Министерства финансов РФ
2
. Цель
настоящей Концепции состоит исключительно в обеспечении понимания
элементов и целей задания, обеспечивающего уверенность, и заданий, к
которым применяются Международные стандарты аудита (МСА),
Международные стандарты обзорных проверок (МСОП) и Международные
стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ) (далее -
Стандарты заданий, обеспечивающих уверенность).
3. Предисловие к Сборнику международных стандартов контроля
качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих
уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг – документ,
опубликованный на сайте Министерства финансов РФ
3
.
Данное предисловие к Сборнику международных стандартов контроля
качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих
уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг призвано
способствовать пониманию области применения и сферы действия
стандартов и документов, опубликованных Советом по международным
стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, как это
изложено в Общих положениях Совета по международным стандартам
аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.
Иные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность,
призваны осуществлять регламентацию следующих вопросов.
1. Профессиональная этика и независимость аудиторов. Покрывается
следующими документами.
2
Описание документа приведено в соответствии с публикацией на сайте http://minfin.ru по состоянию на
14.11.2018
3
Описание документа приведено в соответствии с публикацией на сайте http://minfin.ru по состоянию на
14.11.2018
10
Кодекс профессиональной этики аудиторов
4
- свод правил поведения
профессионального аудитора, обязательный для соблюдения аудиторскими
организациями в процессе осуществления профессиональной деятельности.
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций
5
-
правила независимости, включенные в настоящую часть Правил
независимости, устанавливают требования к независимости аудиторов и
аудиторских организаций (далее вместе - аудитор) при выполнении заданий
(аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о
бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей
(далее - задания, обеспечивающие уверенность).
Требования к независимости аудитора, содержащиеся в настоящей
части Правил независимости, обязательны для применения участниками
аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сетевыми, во
всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность.
2. Внутренний контроль качества работы аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов.
Положение о совете по аудиторской деятельности, положение о
рабочем органе совета по аудиторской деятельности
6
. Документ
устанавливает обязанность создания совета по аудиторской деятельности и
рабочего органа совета по аудиторской деятельности.
Методические рекомендации по организации и осуществлению
внутреннего контроля качества работы аудиторской организации
7
.
Рекомендации используются:
- аудиторскими организациями при организации системы контроля
4
"Кодекс профессиональной этики аудиторов" (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012,
протокол N 4) (ред. от 22.12.2017)
5
"Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций" (одобрены Советом по аудиторской
деятельности 20.09.2012, протокол N 6) (ред. от 27.06.2018)
6
Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 146н (ред. от 26.07.2017) "О создании совета по аудиторской
деятельности и его рабочего органа" (вместе с "Положением о совете по аудиторской деятельности",
"Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности") (Зарегистрировано в Минюсте России
11.05.2010 N 17158)
7
"Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы
аудиторской организации" (одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина РФ 26.11.2009,
протокол N 80)
11
качества услуг;
- индивидуальными аудиторами при организации системы контроля
качества услуг соответственно, если иное не вытекает из существа
деятельности индивидуального аудитора.
3. Отчетность по аудиторской деятельности. Данный вопрос
покрывается следующими документами.
Порядок предоставления в Минфин РФ сведений об аудиторской
деятельности по форме №2-аудит
8
. Устанавливает форму и порядок
предоставления отчетной аудиторской формы.
Рекомендации аудиторским организациям по раскрытию информации
на своем официальном интернет-сайте
9
.
4. Формы аудиторских заключений.
Примерные формы аудиторских заключений (образцы) закреплены
соответствующим протоколом Совета по аудиторской деятельности
10
.
Формы аудиторских заключений, составленных в соответствии с
международными стандартами, приведены в сборнике, одобренном
Советом
11
.
Настоящий Сборник содержит примерные формы аудиторских
заключений, разработанные в соответствии с Федеральным законом «Об
аудиторской деятельности» и Международными стандартами аудита,
введенными в действие для применения на территории Российской
Федерации приказами Минфина России. Данные примерные формы
одобрены Советом по аудиторской деятельности 12 декабря 2016 г.
(протокол N 28, раздел VI) и 6 июня 2017 г. (протокол N 34, раздел II). В
дополнение к данному сборнику Минфином выпущено информационное
8
Приказ Росстата от 23.11.2016 N 740 "Об утверждении статистического инструментария для организации
Министерством финансов Российской Федерации федерального статистического наблюдения за
аудиторской деятельностью"
9
"Рекомендации аудиторским организациям по раскрытию информации на своем официальном Интернет-
сайте" (одобрены Советом по аудиторской деятельности 19.06.2014, протокол N 13)
10
«Примерные формы аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности
специального назначения» (приложение N 3 к протоколу заседания Совета по аудиторской деятельности от
06.06.2017 N 34)
11
"Сборник примерных форм аудиторских заключений, составленных в соответствии с Международными
стандартами аудита (версия 2/2017)" (одобрен Советом по аудиторской деятельности Минфина России)
12
письмо
12
.
5. Разъяснения практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность.
Советом по аудиторской деятельности выпущен ряд разъяснений по
вопросам правоприменительной практики в области аудиторской
деятельности:
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 1-2012) "Исчисление стажа работы
претендента на получение квалификационного аттестата аудитора в случае
отпуска по уходу за ребенком";
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность" "О порядке исчисления стажа работы аудитора в
случае его нахождения в отпуске по уходу за ребенком" (ППЗ 3-2013);
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 4-2013) "Определение вида услуг по
проведению аудиторской организацией, индивидуальным аудитором
экспертизы";
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 5-2014) "Вопросы независимости
аудиторских организаций от групп взаимосвязанных клиентов";
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 6-2016) "Порядок применения пунктов 14 -
12
Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2016 N ИС-аудит-12 «О протоколе Совета по
аудиторской деятельности от 12.12.2016 N 28»
13
18 ФПСАД N 10 "События после отчетной даты";
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 7-2016) "Порядок применения пункта 1.4
Кодекса профессиональной этики аудиторов";
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 8-2016) "Порядок применения второго
предложения пункта 4 части 2 статьи 18 Федерального закона "Об
аудиторской деятельности" в случае предоставления полномочий
единоличного исполнительного органа аудиторской организации нескольким
лицам или образования в ней нескольких единоличных исполнительных
органов";
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 9 - 2016) "О порядке применения части 6
статьи 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 10 - 2016) "Обеспечение независимости
аудиторской организации при оказании общественно значимому
хозяйствующему субъекту нескольких услуг";
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 11 - 2017) "О применении части 7 статьи 1
Федерального закона "Об аудиторской деятельности";
- "Разъяснение практики применения законодательства Российской
Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность (ППЗ 12 - 2017) "Об определении лица,
отвечающего за корпоративное управление, в ходе оказания аудиторских