63
Важно подчеркнуть о том, что планомерное достижение целей
организации системы внутреннего контроля может быть реализовано
непосредственно за счет выполнения следующего перечня задач:
– обеспечение полного соответствия хозяйственной деятельности
сформированному плану, стратегии;
– достижение устойчивость компании, как финансово-экономической,
так и правовой;
– поддержание высокого уровня организации работы учетной системы,
позволяющей впоследствии составлять корректную информацию для всех
категорий пользователей, включая те сведения, на основании которых
принимаются обоснованные управленческие решения;
– обеспечение наиболее оптимального с экономической точки зрения
использования всех категорий имеющихся ресурсов в организации;
– соответствие всех видов хозяйственной деятельности организации
действующей системе законодательства.
Продолжая рассматривать аспекты организации системы внутреннего
контроля, необходимо также изучить одну из его главных форм, а именно –
внутренний аудит. В данной части важно подчеркнуть о том, что система
внутреннего аудита представляет собой регламентированную внутренними
корпоративными документами организации вид деятельности, содержание
которой направлено непосредственно на реализацию контроля звеньев
управления и различных качеств работы компании и осуществляется
исключительно специалистами организации. Все это реализуется для
оказания помощи в деятельности органов управления организации.
Ключевой целью реализации системы внутреннего аудита является
непосредственно формирование помощи для всей структуры органов
управления в организации, позволяя ей усилить контроль над совокупностью
элементов, входящих в развитую систему внутреннего контроля.
Здесь также важно отметить информацию о том, что приоритетной
задачей работы внутренних аудиторов является непосредственно
64
обеспечение всех возникающих потребностей органов управления,
связанных в большей степени с предоставлением всей необходимой
информации.
В качестве базовых функций, осуществляемых внутренними
аудиторами, можно отметить следующие:
– оценка адекватности систем контроля – речь идет об организации
регулярных проверок по всем имеющимся звеньям контроля, включая
последующее формирование и предоставление решений по устранению
выявленных недочетов и слабых сторон в системе управления;
– оценка эффективности деятельности – в данном случае понимается
составление так называемых ∇экспертных оценок∈ различных сторон работы
организации, включая последующее предоставление корректных и
обоснованных рекомендаций для их улучшения.
Операционная деятельность всех внутренних аудиторов для
управленческой структуры органов обладает не только информационным, но
еще и консультационно-методологическим значением.
На основании представленного ранее положения, становится
очевидным то, что в ООО ∇ТТСК∈ рекомендуется организация полноценную
систему внутреннего контроля, структура которой смогла помогать в
формировании и последующем принятии совокупности оперативных,
стратегических и, соответственно, управленческих категорий решений.
Обозначенная в данной части система, должна прежде всего собирать и
обрабатывать всю поступающую первичную информацию, включая
определение отклонений фактических параметров от плановых или
нормативных с последующей разработкой методологических решений по их
устранению.
Развитая система финансового контроля позволяет в первую очередь
определять спектр слабых сторон в деятельности организации с целью
последующего формирования решений, направленных непосредственно на
65
избежание возникновения банкротства и на обеспечение финансовой
устойчивости.
Интеграцию системы контроля в организации следует начать
непосредственно с формирования действующих внутрифирменных
стандартов. Каждый стандарт представляет собой документ, содержащий
цели организации. Помимо этого, он содержит временные рамки, в пределах
которых цели и задачи должны быть достигнуты.
Далее в системе контроля сформированные результаты деятельности
сравниваются непосредственно с целевыми значениями показателей. Здесь
определяются все отклонения, а также причины их образования.
На следующей стадии системы контроля происходит принятие всех
требуемых для организации корректирующих мер и действий, направленных
непосредственно на совершенствование ее работы.
Подводя завершение данной части работы, можно убедиться в том, что
в целом структура системы внутреннего контроля в ООО ∇ТТСК∈ должна
включать в себя такие звенья, как: контрольная среда, полноценная
информационно-аналитическая система, совокупность контрольных
процедур, а также средства проверки уровня эффективности реализуемого
контроля. Все это позволит увеличить степень эффективности работы
организации, включая обеспечение рационального распределения всех
категорий имеющихся ресурсов.
3.3. Экономическое обоснование предложенных рекомендаций
Методика прогнозного анализа (прогнозного баланса) включает в себя
расчет возможных значений показателей в будущем (отчетном) периоде.
Данный анализ проводится на основе данных бухгалтерского баланса
компании.
66
При этом следует отметить, что данные показатели очень
приблизительные из-за недостаточной выборки, за основу которой в данном
исследовании приняты только 2 года деятельности ООО ∇ТТСК∈.
Методика заключается в следующем:
– рассчитываются темпы роста за 2021, 2022 гг. (см. табл. 2.16);
– данные темпы роста суммируются, и находится усредненный
показатель за предшествующий период;
– показатели крайнего года функционирования ООО ∇ТТСК∈
умножается на полученный усредненный показатель и тем самым
рассчитывается показатель в натуральном выражении.
В нашем случае рассчитали прогнозную величину прироста.
Натуральное значение высчитывать нецелесообразно, поскольку взятая в
процессе анализа выборка существенным образом, мала.
В рамках работы предлагается применить бюджеты по сферам
деятельности, используя методику гибкого бюджета.
Таким образом, необходимо разрабатывать бюджеты в рамках
инвестиционной, текущей и финансовой деятельности.
На предстоящий период приблизительные показатели прогнозного
анализа на основе бухгалтерского баланса ООО ∇ТТСК∈ составили
следующие значения (табл. 3.5).
В данном случае для прогноза были взяты стандартные показатели
деятельности ООО ∇ТТСК∈. Как видно, в прогнозном периоде наблюдается
рост запасов, дебиторской задолженности, денежных средств, прочих
оборотных активов и незначительный – кредиторской задолженности на
фоне неизменности уставного капитала и снижения по статьям основных
средств, НДС по приобретенным ценностям, нераспределенной прибыли.
В целом в прогнозном периоде валюта баланса возрастает на 43,5%.
В рамках бюджетирования ООО ∇ТТСК∈ предложено выстраивать
свои показатели на основе финансовой отчетности, то есть – Отчета о
финансовых результатах прогнозным методом.
67
Таблица 3.5
Прогнозный анализ показателей бухгалтерского баланса
Наименование показателя
Прогноз на
предстоящий
период
(Темп роста)
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
44,1%
Прочие внеоборотные активы
2,4%
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
139,2%
НДС по приобретенным ценностям
57,5%
Дебиторская задолженность
166,2%
Денежные средства
324,9%
Прочие оборотные активы
245,3%
БАЛАНС
143,5%
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
100,0%
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
8,5%
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность
101,1%
БАЛАНС
143,5%
Прогнозные показатели в данном случае достаточно расплывчаты, но
если их разбить по кварталам, полученный результат будет более точен.
Построим уравнение множественной регрессии с целью
прогнозирования чистой прибыли ООО ∇ТТСК∈ на предстоящий период.
Введем условные обозначения:
Y – чистая прибыль;
Х – совокупность факторов:
– Х1 – выручка;
– Х2 – себестоимость;
– Х3 – прибыль от продаж.
Определим вектор оценок коэффициентов регрессии. Согласно методу
наименьших квадратов, вектор s получается из выражения: s = (X
T
X)-1X
T
Y
К матрице с переменными Xj добавляем единичный столбец (табл. 3.6).
68
Таблица 3.6
Оценка уравнения регрессии
1
46321
44829
6599
1
50102
43287
1966
Матрица Y построена в табл. 3.7.
Таблица 3.7
Матрица Y
2422
2997
Матрица X
T
построена при помощи табл. 3.8.
Таблица 3.8
Матрица X
T
1
1
46321
50102
44829
43287
6599
1966
Умножаем матрицы, (X
T
X), результаты систематизированы в табл. 3.9.
Таблица 3.9
Произведение матриц X
T
X
2
96423
88116
8565
96423
4655845445
4245289383
404172811
88116
4245289383
3883403610
380928813
8565
404172811
380928813
47411957
В матрице, (X
T
X) число 2, лежащее на пересечении 1-й строки и 1-го
столбца, получено как сумма произведений элементов 1-й строки матрицы
XT и 1-го столбца матрицы X. Умножаем матрицы, (XT*Y) – табл. 3.10.
Таблица 3.10
Определение чистой прибыли ООО ∇ТТСК∈ в периоде прогноза
5419
262345156
238306977
21874880
69
Как свидетельствуют данные уравнения множественной регрессии, при
существующих тенденциях изменения выручки, себестоимости и прибыли от
продаж ООО ∇ТТСК∈ в 2021-2022 гг. величина чистой прибыли в
прогнозном периоде составит 5419 тыс. руб., т.е. возрастет относительно
2022 г. на 2422 тыс. руб.
В целом же внедрение разработанных для ООО ∇ТТСК∈ рекомендаций
дополнительных затрат не потребует. Наряду с этим, возрастет
производительность труда всего персонала ввиду распределения
обязанностей, функций и полномочий по зонам ответственности, когда
каждый сотрудник будет четко контролировать какой-либо один участок
работы. Рост производительности труда принимаем на уровне 25%. Расчет
эффективности проектных мероприятий представлен далее, в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Расчет эффективности внедрения рекомендаций по укреплению
имущественного положения и финансовых результатов ООО ∇ТТСК∈
Показатель
Методика расчета
Расчет показателя
Планируемая
производительность труда,
тыс. руб.
Пспл = Пс х 25%; / 100%,
Впл – плановая
производительность труда; Пс
– производительность труда в
2022 г.
Пспл = 1089 х 25% /
100% = 1361,25
Планируемый объем продаж
работ/услуг, тыс. руб.
Оп = Пспл * Ч,
Оп – плановый объем продаж;
Ч – численность персонала
Оп = 1361,25 х 46 =
62617,5
Экономический эффект,
тыс. руб.
Э = (∆О – З),
∆О – разница между
плановым и фактическим
объемом продаж; З – затраты
на внедрение.
Э = 62617,5 – 50102
– 0 = 12515,5
В результате проведенных расчетов по внедрению мероприятий было
выявлено, что объемы продаж пара и горячей воды ООО ∇ТТСК∈ возрастут
на 12515,5 тыс. руб. относительно 2022 г. и в плановом периоде составят
62617,5 тыс. руб.
70
Далее в таблице 3.11 представлены прогнозные результаты
деятельности и экономический эффект ООО ∇ТТСК∈ после внедрения
мероприятий.
Таблица 3.11
Прогнозные результаты деятельности ООО ∇ТТСК∈ и экономический
эффект от внедрения рекомендаций
Показатели
2022
год
Прогноз
Отклонение,
(+;-)
Темп
изменения,
%
Выручка, тыс. руб.
50102
62617,5
12515,5
124,99
Экономический эффект
-
-
12515,5
-
Таким образом, проведенные расчеты говорят о том, что в целом
экономический эффект составит 12515,5 тыс. руб., а выручка от продаж
возрастет на 24,99%.
Таким образом, предложенные выше мероприятия по улучшению
финансовых результатов ООО ∇ТТСК∈ имеют положительное значение и
могут быть применимы в деятельности данного предприятия.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие
основные выводы.
Сегодня успех предприятия зависит от чёткого и эффективного
планирования бухгалтерской отчетности, которое невозможно без
подробного анализа финансовых результатов компании и оценки ее
финансового состояния. Без данных процессов, предприятие не сможет
выработать оптимальную стратегию и тактику финансово-хозяйственной
деятельности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным источником
учетной информации для внешних и внутренних пользователей, она
позволяет привести разрозненные учетные показатели в универсальную
форму, необходимую для принятия обоснованных финансовых и
управленческих решений.
В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной
работе было выбрано ООО ∇ТТСК∈, осуществляющее деятельность по
производству пара и горячей воды на территории г. Тюкалинска Омской
области.
ООО ∇ТТСК∈ является субъектом малого предпринимательства,
однако, находится на общей системе налогообложения.
Организация ведет учет посредством двойной записи на счетах
бухучета (с применением сокращенного плана счетов).
Организация использует унифицированные формы, а при их
отсутствии – самостоятельно разработанные формы первичных документов
Ответственным за внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни является главный бухгалтер. Имеется утвержденная
учетная политика, в соответствии с которой ведется бухгалтерский учет.
Исходя из результатов проведенного в работе анализа, ООО ∇ТТСК∈
имеет положительную тенденцию роста прибыльности, что свидетельствует
72
об эффективности деятельности организации в целом. Так, выручка от
реализации имеет тенденцию к увеличению. Рост составил 8,2%, но при этом
сокращение себестоимости составил 3,4%. Данный факт говорит о том, что
темпы роста выручки выше темпов роста себестоимости, что является
положительным моментом в деятельности ООО ∇ТТСК∈∈. Также темпы
роста прибыли от продаж ниже темпов роста себестоимости, что оценивается
негативно. Тем не менее, темпы роста чистой прибыли выше темпов роста
себестоимости - данный факт оценивается положительно.
В настоящее время у ООО ∇ТТСК∈ имеется в наличии 6 автомобилей, 2
из которых не используются в процессе оказания услуг. В результате их
продажи можно сократить расходы на услуги парковки, техническое
обслуживание и стоимость услуг страховой компании.
Соотношение доходов к расходам в отчетном году по сравнению к
базисному году увеличивается, за исключением прочих расходов, что
отрицательно сказывается на деятельности ООО ∇ТТСК∈, так как
наблюдается повышение уровня прочих расходов над прочими доходами.
Прибыль от продаж увеличилась на 4633 тыс. руб., за счет выручки на
537 тыс. руб., за счет изменения управленческих расходов на 41 тыс. руб. В
целом маржинальный доход вырос в основном за счет увеличения выручки, и
незначительное влияние на него оказало снижение прибыли от продаж.
На рентабельность ООО ∇ТТСК∈ влияет изменение выручки, прибыли,
расходы. Т.е. резервами роста рентабельности продаж является увеличение
выручки и снижение себестоимости.
На основании данных вертикального анализа бухгалтерского баланса
сделаны выводы о том, что в структуре активов баланса значительная часть
приходится на оборотные активы. В 2021 году они составили 10679 тыс. руб.
или 74,2%, а в 2022 году 12258 – или 76,7%.
Увеличение произошло в большей степени за счет роста дебиторской
задолженности на 2,9 процентных пункта и денежных средств на 4,8%.