53
Рис. 3.2 Основные компоненты финансовой стратегии ООО ∇ТТСК∈
Если рассматривать структуру стратегии финансовой безопасности, то
в первую очередь ее положения связаны непосредственно с обеспечением
финансовой устойчивости организации в долгосрочном периоде. Все это
связано с контролем платежной дисциплины контрагентов, поступающих
денежных потоков и ряда иных, аналогичных по значению показателей.
А вот создание налоговой стратегии в анализируемой организации
рекомендуется с целью обеспечения оптимизации величины налогового
бремени с учетом условия регулярного роста прибыли и минимизации
налоговых рисков.
Существует также еще и стратегия, направленная на регулярный рост
качества системы управления финансовой деятельностью в компании. В
данном случае ее создание обуславливается реализацией контроля за теми
массивами информации, которые впоследствии поступают для анализа и
изучения всем категориям заинтересованных пользователей. Она всегда
Стратегия формирования финансовых ресурсов
Инвестиционная стратегия
Налоговая стратегия
Стратегия обеспечения финансовой безопасности
Стратегия повышения качества управления финансовой
деятельностью
54
должна быть емкой, структурированной и, самое главное, достоверной и
актуальной.
Одним из наиболее ключевых этапов в обеспечении развития системы
учетно-аналитического обеспечения в ООО ∇ТТСК∈ является
непосредственно создание масштабной системы бюджетирования, состоящей
из следующих звеньев:
-планирование бюджета в организации на отчетный период;
-последующее исполнение утвержденного бюджета;
-учета процесса исполнения бюджета;
-анализ системы исполнения бюджета;
-корректировка структуры бюджета; надзор за исполнением
утвержденного бюджета в организации.
Помимо представленных ранее положений, эффективная система
бюджетирования также должна содержать в себе все категории возможных
рисков, включая финансовые, экономические, социальные и другие.
Так, например, структура финансовой политики ООО ∇ТТСК∈, на
основании которой и реализуется процесс бюджетирования, содержит в себе
следующие звенья (направления):
– реализация анализа финансово-экономического положения;
– разработка и последующая корректировка (при необходимости) как
учетной, так и налоговой политики в организации;
– реализация методов в управлении имеющимися оборотными
активами, включая еще и кредиторскую задолженность;
– осуществление управления затратами;
– составление корректной политики в части определения методологии
распределения формируемой прибыли в организации.
На основании представленного ранее практико-ориентированного
материала была создана специальная структура бюджета, которая в
наибольшей степени подходит для реализации в ООО ∇ТТСК∈ (табл. 3.1).
55
Таблица 3.1
Форма бюджета поступления и расходования денежных средств
ООО ∇ТТСК∈, тыс. руб.
Наименование показателя
Планируемое
значение
Значение
отчетного
периода
Отклонение
(3/2)
1
2
3
4
1. Остаток денежных средств
2. Поступило денежных средств – всего, в том
числе
- средства, полученные от покупателей
- прочие доходы
- выручка от продажи объектов основных
средств
- поступления от займов и кредитов
3. Направление денежных средств – всего, в
том числе
- на оплату товаров, работ, услуг
- на оплату труда
- на распределение прибыли, выплату
процентов
- на расчеты по налогам и сборам
- погашение займов и кредитов
4. Остаток на конец года
5. Соотношение поступивших и
израсходованных денежных средств (п.2/п.3)
6. Соотношение остатка денежных средств на
конец года по сравнению с началом (п.4/п.1)
Представленная форма никак не связана непосредственно с отчетом о
движении денежных средств, кроме того, она создается исключительно для
целей внутреннего использования и не предоставляется для категории
внешних пользователей, то есть, в составе финансовой отчетности.
Следующим этапом является построение непосредственно
интегрированной учетно-аналитической системы в ООО ∇ТТСК∈.
По своей сути, предполагается, что учетно-аналитическая система в
ООО ∇ТТСК∈ будет реализовывать следующий перечень функций:
– производить контроль за выполнением операционной деятельности
как в целом, так и по различным ее категориям в целях обеспечения
последующей оптимизации затрат;
56
– создание структуры для будущих стратегий организации (реализация
стратегического учета);
– построение сводной, удобной для последующего изучения и анализа
информации для руководства и структурных подразделений организации;
– расчет, формирование комплексной оценки и осуществление
последующего анализа уровня эффективности реализуемой финансово-
хозяйственной деятельности организации, включая также еще и определение
уровня рентабельности в разрезе видов деятельности, контрагентов или даже
по организации в целом.
Выполнение корректировок и надзора за движением денежных потоков
рекомендуется производить после проведения комплексных аналитических
процедур, связанных с ключевыми показателями эффективности, а именно –
на этапе демонстрации сводной информации функционирующей в
организации системой финансового (бухгалтерского) учета. Также следует
уточнить о том, что содержание информационной базы финансового учета
аналогично той базе, которая раскрывает структуру управленческого учета в
организации. Дифференциация состоит только в конечном результате
демонстрации информационных массивов. Сведения финансового учета
предоставляются для рассмотрения и последующего анализа внешним
категориям пользователей, среди которых могут быть органы надзора,
инвесторы и банки. А вот результаты функционирования системы
управленческого учета демонстрируются исключительно специалистам
организации и применяются для последующего принятия обоснованных,
корректных управленческих решений.
С целью обеспечения функционирования обозначенной системы учета
можно применять специализированную форму бюджета, содержание которой
представлено ранее (см. табл. 3.1). Помимо этого, нередко можно применять
и представленную ниже форму, относящуюся к системе управленческого
учета и связанную непосредственно с обозначением структуры денежных
средств в организации (табл. 3.2).
57
Таблица 3.2
Форма управленческого отчета о структуре денежных средств ООО ∇ТТСК∈,
тыс. руб.
Наименование показателя
Сумма денежного
потока,
тыс. руб.
Структура потоков, %
Преды-
дущий
период
Отчет-
ный
период
Преды-
дущий
период
Отчетный
период
Измене
ния, +;-
1. Положительные
денежные
потоки, в т. ч.:
1.1. выручка от реализации
товаров, продукции, работ,
услуг
1.2. доходы от реализации
внеоборотных активов
1.3. доходы от возврата
предоставленных займов
1.4. доходы от процентов
по долговым
обязательствам и
поступление от
долевого
участия
1.5. прочие поступления
2. Отрицательные
денежные
потоки, в т. ч.
2.1. на оплату
приобретаемых
активов,
работ, услуг
2.2. в связи с
приобретением
внеоборотных активов
2.3. в связи с
приобретением
акций
других организаций
2.4. на уплату платежей по
распределению
прибыли
2.5. расходы по оплате
труда
2.6. проценты по долговым
обязательствам
2.7. расчеты по налогам и
сборам
2.8. прочие выплаты
Зачастую в целях формирования эффективной системы
управленческого учета применяется отчет о финансовых результатах (табл.
3.3), содержание которого нередко используется непосредственно для
58
реализации аналитических целей и, соответственно, последующего принятия
обоснованных, корректных управленческих решений.
Таблица 3.3
Форма управленческого отчета о финансовых результатах деятельности
ООО ∇ТТСК∈, тыс. руб.
Показатель
Предыдущий
период
Отчетный
период
Изменен
ия
1
2
3
4
1. Доходы организации
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
Доходы по процентам
Прочие доходы
Общая величина доходов организации
Дебиторская задолженность текущего периода
Доходы предшествующих периодов,
инкассированные в
отчетном периоде
2. Расходы организации
Себестоимость продаж продукции (работ, услуг)
Расходы по процентам
Прочие расходы
Общая величина расходов
Некассовые расходы периода
Расходы прошлых периодов,
профинансированные в периоде
Постоянные управленческие расходы
Переменные управленческие расходы
Постоянные коммерческие расходы
Переменные коммерческие расходы
3. Финансовый результат деятельности
Прибыль от основной деятельности
Сальдо процентных доходов и расходов
Сальдо прочих доходов и расходов
Финансовый результат до н/о и распределения
прибыли
Налог на прибыль
Сумма прибыли, направленная на
выплату дохода
участникам
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Аналитическая часть
Рентабельность продаж
Рентабельность активов
Размер прибыли, приходящегося на 1 сотрудника
Соотношение полученной и распределенной
прибыли
59
Помимо этого, важно также подчеркнуть необходимость анализа
выручки в ООО ∇ТТСК∈, включая анализ денежных потоков и дебиторской
задолженности в разрабатываемой, многофункциональной учетно-
аналитической системе. В качестве решения данной проблемы можно
предложить специалистам организации внедрить в свою деятельность
специализированный платежный календарь (содержание представлено в
структуре таблицы 3.4). Он может формироваться на разные отчетные
периоды, например на месяц, квартал или даже на год.
Таблица 3.4
Платежный календарь ООО ∇ТТСК∈
Платежные средства
Сумма,
тыс. руб.
Платежные обязательства
Сумма,
тыс. руб.
Остатки денежных средств
Поступление средств, всего, в т. ч.:
Выплаты, всего, в т. ч.:
выручка от реализации
продукции, работ,
услуг
выплата заработной платы
выручка от реализации имущества
платежи во внебюджетные
фонды
авансовые поступления, в том
числе
полученные от
покупателей в качестве
предоплаты
налоговые платежи
планируемы поступления от
ценных бумаг,
уставного капитала
других организаций
оплата счетов
поставщиков и
подрядчиков
погашение просроченной
дебиторской
задолженности
оплата процентов за кредиты
банка
прочие поступления
погашение прочей
кредиторской
задолженности
прочие выплаты
Остаток денежных средств
Превышение
выплат над
поступлениями
средств
Данный инструмент действительно помогает в организации
эффективной системы управления финансовыми ресурсами компании.
Помимо этого, следует подчеркнуть, что именно платежный календарь
представляет собой элемент системы бюджета денежных потоков в
60
организации. В ходе осуществления неправильного подхода к планированию
распределения денежных потоков в долгосрочном периоде, система
краткосрочного планирования аналогично будет обладать низкой степенью
эффективности, не позволяя организации достичь максимизации прибыли и
роста финансовой устойчивости.
Обобщая представленную часть работы, можно отметить, что
предложенная для ООО ∇ТТСК∈ модель учетно-аналитической системы
представляет собой наиболее значимый компонент в формировании
финансовой отчетности, позволяя при этом формировать информацию для
последующего принятия различных категорий управленческих решений.
Именно поэтому в работе также были представлены специализированные
формы внутренней отчетности организации, удобные для реализации
процесса управленческого анализа.
В процессе реализации операционной деятельности следует несколько
раз в квартал осуществлять контроль и анализ формирующейся информации
с целью разработки и последующего принятия корректных решений и
внесения корректировок в систему бюджетирования.
3.2. Разработка мероприятий по улучшению внутреннего контроля в
организации
Решение поставленной задачи, связанной с обеспечением развития
системы внутреннего контроля в ООО ∇ТТСК∈, в первую очередь требует
интеграции системного подхода, базирующегося на предложенной модели
бюджетирования. Все это способствует смещению акцентов с концепции
управления затратами в компании к концепции управления результатами.
Внутренний контроль обозначает собой систему, содержащую в себе
как элементы входа (информационные сведения), так и элементы выхода
(информация, формируемая в результате применения системы контроля).
Помимо этого, внутренний контроль состоит из определенных звеньев, а
61
именно: из центров ответственности, технического обеспечения, процедур
контроля, системы средств и инструментов, учетной системы.
Совокупность процедур системы внутреннего контроля в
анализируемом хозяйствующем субъекте должна содержать в себе
следующие элементы:
– реализация формального определения и последующего утверждения
на документальной основе методологии осуществления хозяйственной
деятельности;
– утверждение свода первичных документов и иных категорий
накопителей информации, в содержании которых отображаются все данные,
подтверждающие осуществление специалистами организации всех функций
и задач;
– составление методологии движения документации и иных категорий
накопителей данных, начиная с момента их внедрения и завершая
процедурой архивирования;
– утверждение так называемых ∇контрольных точек∈ с целью
формирования оценки выполнения различных видов хозяйственных
операций, включая определение оценки состояния или наличия ресурсов
непосредственно в ООО ∇ТТСК∈;
– определение и последующее утверждение наиболее адаптированных
и целесообразных методов реализации системы внутреннего контроля.
Важно подчеркнуть о том, что одной из наиболее значимых компонент
в системе внутреннего контроля является непосредственно развитая и
многоэлементная система бухгалтерского учета (содержит в себе как
финансовый, так и управленческий учет). Степень качества и эффективности
организации учетной системы определяется исходя из ее соответствия
следующим характеристикам:
– наличие – в учете отображаются исключительно те операции,
которые реально были совершены;
– полнота – отражены все настоящие операции;
62
– арифметическая точность – каждая хозяйственная операция имеет
корректное стоимостное выражение;
– разноска по счетам – каждая хозяйственная операция в организации
разнесена по корректным бухгалтерским счетам;
– формальная разрешенность – на каждую операцию как раз получено
общее либо особое формальное разрешение;
– временная определенность – все операции как бы отнесены к
соответствующему отчетному периоду.
Ключевой задачей в данной системе является непосредственно
формирование эффективного надзора за движением всех категорий ресурсов
с целью их рационального использования в соответствии с действующими в
организации стандартами, нормами и сметами.
Сформированная учетная система в организации также должна
исключать возникновение абсолютно любых категорий ошибок и искажений,
образующихся нередко со стороны специалистов компании.
Перечень приоритетных целей модернизации системы внутреннего
контроля в ООО ∇ТТСК∈ наглядным образом представлен в содержании рис.
3.3.
Рис. 3.3 Цели улучшения внутреннего контроля в ООО ∇ТТСК∈
сохранение и действенное внедрение различных ресурсов и
потенциалов;
своевременная адаптация организации к изменениям во внутренней
и внешней среде;
обеспечение действенного функционирования ООО ∇ТТСК∈, а также
его стойкости и наибольшего развития.