15
решений выступает бухгалтерский баланс. Анализ данной формы отчетность
позволять оценить эффективность использования имущества и источников
компании, динамику их изменения за ряд периодов, их достаточность для
осуществления текущей и будущей деятельности, оценить структуру и размер
привлекаемых заемных средств, оценить степень зависимости компании от
внешних источников. На основе проведенного анализа руководство компании
может принять следующие управленческие решения
9
:
- необходимость формирования целевой структуры капитала, а именно
соотношения собственного и заемного капитала;
- устранение диспропорций в темпах роста отдельных элементов активов
и пассивов компании, заемных и собственных источников, а также оборотных и
иммобилизованных средств, которые позволят повысить уровень
обеспеченности активов собственными оборотными средствами;
- управление ликвидностью и платежеспособностью компании, а именно
принятие управленческих решений в отношении отдельных групп оборотных
активов. Данные решения должны быть направлены на повышение степени
ликвидности оборотных активов компании при одновременном снижении доли
низколиквидных активов. При этом следует осуществлять мероприятия по
высвобождению из оборотных активов всех возможных средств путем их
оптимизации и погашать наиболее срочные (просроченные), а затем и наиболее
дорогие обязательства;
- управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.
Ключевые направления в этой сфере принятия решений состоят в
осуществлении контроля за возвратом средств от кредиторов, погашение
наиболее срочной кредиторской задолженности, ускорение инкассации
дебиторской задолженности.
На основе анализа показателей отчета о финансовых результатах
ключевыми управленческими решениями являются управление определенными
9
Зонова А.В. Как принимать управленческие решения на основе анализа финансовой отчетности [Электронный
ресурс] – Режим доступа. – URL: http://www.elitarium.ru/reshenija_finansovaja_otchetnost/
16
показателями рентабельности компании и эффективном распределении
имеющейся прибыли, а также возможность роста показателя чистой прибыли за
счет оптимизации издержек производства. Разработка данных решений
особенно важно для организаций, находящихся в убыточном состоянии,
поскольку нужно выявить ключевые причины убыточности компании и
разработать варианты по ее минимизации. Более того, на основе показателя
нераспределенной прибыли руководство компании формирует управленческие
решения о области дивидендной политики, а именно какую сумму средств
направить на выплату дивидендов акционерам, а какую часть средств пустить
на развитие предприятия.
Анализ отчета об изменения капитала позволяет руководству компании
детально проанализировать поступления и выбытия собственных средств с
целью принятия управленческого решения в области наращивания
собственного капитала или наоборот, необходимо сравнить величину чистых
активов компании с уставным капиталом для того, чтобы принять при
определенных условиях соответствующие управленческие решения
10
.
Проанализировав отчет о движении денежных средств руководство
компании может принять такие управленческие решения, как о необходимости
корректировки финансовой политики в отношениях с контрагентами, решения
по формирования необходимых объемов производственных запасов и резервов,
а также принимать решения по реинвестированию прибыли.
Более того, проведение комплексного анализа финансовой отчетности
компании позволяет принимать управленческие решения в области
оптимизации бухгалтерского и налогового учета с целью, составлять
прогнозную отчетность, на основе которой можно разрабатывать мероприятия
по улучшению деятельности организации.
10
Броило Е.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие: в двух частях: ч. 1. - Сыктывкар: СЛИ, 2018. –
С.65.
17
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
показателей бухгалтерской отчетности
В целях обеспечения пользователей достоверными сведениями о
финансовом состоянии компании, по окончании каждого года предприятия
подводят итоги, формируя отчетные формы.
Важная часть работы каждого бухгалтера – это заполнение
регламентированных форм бухгалтерской отчетности. Основная форма
обязательной отчетности любого предприятия независимо от отраслевой
принадлежности, масштаба работы, численности персонала и правового статуса
– бухгалтерский баланс. Этот источник сведений для налоговых, финансово-
кредитных органов; для контрагентов и деловых партнеров, владельцев бизнеса,
– бухгалтерский баланс является обобщенным документом о деятельности
компании.
Бухгалтерский баланс предоставляет информацию об активах компании и
размерах источников этих активов на отчетную дату, хотя предпринимателям
разрешено не вести бухучет и не сдавать баланс. Форма документа
периодически пересматривается и изменяется на законодательном уровне.
Бухгалтерский баланс организации представляет сводную отчетность,
содержащую информацию об имуществе и обязательствах компании. Данная
форма утверждена приказом Минфина РФ «Об утверждении ПБУ
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 № 43н. В
этом нормативно-правовом акте содержится информация о том, какие
требования предъявляются к бухгалтерской отчетности в целом и к балансу
предприятия в частности.
Форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина РФ № 66н
от 02.07.2010 и используется с 2011 года.
Заполняя форму, компания сама детализирует показатели по статьям,
учитывая уровень существенности каждого. В контролирующие органы (ИФНС
и статистическое управление) представлять финансовую отчетность полагается
18
по форме, предусматривающей коды строк.
Основой для составления баланса служат учетные регистры, к
примеру, шахматная ведомость, мемориальные ордера, журналы-
ордера, оборотно-сальдовая ведомость или главная книга.
Баланс организации характеризует финансовое положение
хозяйствующего субъекта на конкретную отчетную дату и представляет собой
таблицу с определенными графами, в левой части которой отражены все
активы фирмы, а в правой – источники этих средств. Обе они должны быть
равны, так как стоимость имущества не может быть больше или меньше
источников его формирования.
В активе бухгалтерского баланса отражается информация по:
Внеоборотным активам – в этом разделе вносится информация по
основным средствам, регулярно используемым в деятельности фирмы в
течение длительного промежутка времени. Сюда относятся здания,
оборудование, сооружения, транспортные средства, прочие ОС. Дополнительно
приводится информация по нематериальным активам, различным вложениям
долгосрочного характера, другим внеоборотным активам.
Оборотным активам – в этом блоке собираются данные по
расходуемым запасам, сальдо НДС, денежным средствам, дебиторским
обязательствам, существующим вложениям краткосрочного характера, другим
оборотным активам.
Актив баланса представляет собой одну из двух равных по стоимостной
величине частей с информацией об имуществе хозяйствующего субъекта.
Сведения составляются на основе достоверного бухгалтерского учета и
включают данные о материальных и/или нематериальных объектах;
существующих финансовых вложениях; наличных/безналичных денежных
средствах и их эквивалентах; дебиторской задолженности. Кратко актив
баланса – это своеобразная опись собственности предприятия, общий итог
которой всегда равен пассиву или источникам средств финансирования
деятельности бизнеса.
19
Правая часть баланса – это пассив, разделенный на 3 части, в которых
последовательно фиксируются сведения о резервах, капитале и обязательствах.
Чтобы получить ясное представление о состоянии имущества,
обязательств, финансов, достаточно изучить остатки по бухгалтерским счетам
на заданную дату. В активе баланса отражаются в определенной группировке
все необходимые показатели. Денежная оценка позволяет обобщить сведения о
собственном имуществе, а принцип двойной записи обеспечивает равенство
частей при грамотной организации учета.
Каждый раздел баланса подразделяется на группы, которые имеют
индивидуальные строки с конкретным наименованием. Актуальную форму
баланса можно взять из приказа Минфина РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н. Отметим, что из нее нельзя
удалять какие-либо строки, но можно дополнять графами при необходимости.
Сведения по строкам собираются с синтетических счетов бухгалтерского
учета или берутся из оборотно-сальдовой ведомости за конкретный период.
Заполнять форму баланса начинают с активной части. Для большей
наглядности предлагаем табличный вариант, где указано, в какой строке
баланса какие показатели должны быть отражены, а также правила
суммирования значений (табл. 1 и 2).
Таблица 1
Порядок заполнения актива бухгалтерского баланса
Код
строки
Включаются сальдо счетов
Д/т
К/т
1
2
3
Раздел I
1110
04
05
1120
04
1130
08 с/счет затрат на поисковые работы
1140
08 с/счет затрат МЦ по поисковым
работам
1150
01, 08 с/счет учета ОС, ввод в
эксплуатацию которых еще не
осуществлен
02
1160
03
02 с/счет «Амортизация
активов, относимых к дох.
вложениям»
20
Продолжение табл. 1
1
2
3
1170
58, 55 с/счет «Депозиты», 73 с/счет
«Расчеты по займам»
59 с/счет «Учет резервов
по долгосрочным обяз-
вам»
1180
09
1190
суммы, не включенные в предыдущие
строки раздела
1200:
Итого по
разделу I
сумма строк раздела
Раздел II
1210
41,15,16, 97, 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23,
29, 44
42, 14,
1220
19
1230
62, 60, 68, 69, 70, 71, 73 (без учета %-
х займов), 75, 76
63
1240
58, 55 с/счет «Депозиты», 73 с/счет
«Расчеты по займам»
59
1250
50, 51, 52, 55, 57, 55 с/счет
«Депозитные счета»
1260
стоимость активов, не вошедших в перечисленные строки раздела
II
1200:Ито
го по
разделу
II
сумма строк раздела
1600:
Итого
актива
сумма итогов I и II разделов
В законодательстве установлены основные требования, предъявляемые к
бухгалтерскому балансу:
- отражение только достоверной и полной информации об имуществе и
обязательствах;
- формирование данных на основе правил, установленных
законодательством о бухгалтерском учете;
- представление нейтральных сведений по отношению к пользователям,
то есть они не должны ущемлять права одних пользователей в интересах
других;
- приведение данных минимум за два отчетных периода - настоящий и
предыдущий;
- составление бухгалтерского баланса на русском языке и в валюте РФ;
21
- подписание баланса руководителем компании.
Таблица 2
Порядок заполнения пассива бухгалтерского баланса
Код строки
Включаются сальдо счетов
Д/т
К/т
Раздел III
1310
80
1320
81
1340
83 с/счет «Дооценка ОС и
НМА»
1350
83 (кроме дооценки ОС и
НМА)
1360
82
1370
84
1300: Итого по
разделу III
сумма значений строк раздела III
Раздел IV
1410
67
1420
77
1430
96
1450
суммы, не включенные в строки раздела IV
1400: Итого по
разделу IV
сумма строк раздела IV
Раздел V
1510
66, 67
1520
60, 62, 68, 69, 70, 71, 73,
75, 76
1530
98, 86
1540
96
1550
суммы, не вошедшие в предыдущие строки раздела V
1500: Итого по
разделу V
сумма строк раздела V
1700: Итого
пассива
сумма значений строк разделов III, IV и V
При правильном заполнении всех строк баланса итоговые результаты стр.
1600 и 1700 будут одинаковыми.
Бланк отчета утвержден приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 (ред.
от 06.03.2018). Бланк ОФР в 2018 году изменений не претерпел, сохранился в
традиционном варианте, каким был в прошлые периоды, и представляет собой
таблицу из 5 граф, содержащих:
№ строк пояснений к отчету;
Название показателя;
Коды строк (из перечня в прил. 4 к приказу № 66н);
22
Данные за отчетный период;
Данные прошлогоднего отчета аналогичного по времени текущему.
Составление ОФР имеет свои особенности:
значение выручки рассчитывается за минусом суммы НДС и
акцизов;
результат деятельности отражается суммой строк значений чистой
прибыли и итогов от переоценки ОС и прочих операций (если они
проводились);
вычитаемый или отрицательный показатель заносится в скобки;
значения указываются в тыс. или млн. руб. без знаков после
запятой;
значения текущего и предыдущего периода должны быть
сопоставимы, т.е. при изменении правил учета данные прошлого года
трансформируются в соответствии с ними;
в строках, где данные отсутствуют, проставляются прочерки.
Сведения заносятся в ОФР из сформированной за отчетный
период оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ): из блока результативных счетов
(90,91,99,84), счетов производственных издержек (20,23,25,26,44) и продукции
(40,41,43). Кроме того, важен качественный аналитический учет по видам
поступлений и затрат, образующих конечный итог работы фирмы.
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах представляет
собой построчное формирование показателей – сначала рассчитывается
итоговый результат от основных видов деятельности, к нему добавляется блок
коммерческих и управленческих затрат, а в заключение – прочие доходы и
расходы. Продемонстрируем алгоритм, объединив для большей наглядности
информацию по расшифровкам строк в табличную форму (табл. 3). Остальные
строки заполняются, если проводились мероприятия, влияющие на размер
прибыли, к примеру, переоценка активов. В этом случае в стр. 2500 указывают
сумму прибыли, скорректированную на сумму дооценки, т. е.
прирост добавочного капитала (К/об 83 – Д/об 83). Акционерные общества
23
заполняют справочные сведения, касающиеся базовой прибыли на акцию (стр.
2900 и 2910).
Таблица 3
Алгоритм заполнения отчета о финансовых результатах
Код
строк
и
Название
Что обозначает
Как
формируется
Особенност
и
1
2
3
4
5
2110
Выручка
Доходы от основных
видов деятельности
(ОВД)
К/об 90/1 – Д/об
90/3 – Д/об 90/4
2120
Себестоимост
ь продаж
Расходы от ОВД
Д/об 90/2 в корр.
со счетами затрат
(20,23,29,40,41,4
3) кроме сч. 26 и
44
Заключается
в скобки, как
вычитаемый
показатель
(далее такие
величины
обозначаютс
я символом
«()»)
2100
Валовая
прибыль
Прибыль без учета
КР и УР (коммер-
ческих и управлен-
ческих расходов)
Стр. 2110 – стр.
2120
(), если
итогом
является
убыток
2210
Коммерчески
е расходы
(КР)
Затраты, связанные
с ОВД
Д/об 90/2 в корр.
со сч.44
()
2220
Управленчес-
кие расходы
(УР)
Издержки на
управление фирмой
Д/об 90/2 в корр.
со сч. 26
()
2200
Прибыль/
(убыток) от
продаж
Итог от ОВД
Стр. 2100 – стр.
2210 – стр. 2220
(), если
допущен
убыток.
2310
Доходы от
участия в др.
организациях
Поступления при
инвестициях в УК
других фирм
К/об сч. 91/1 в
рамках
соответствующей
аналитики
2320
Проценты к
получению
Доходы от пользо-
вания чужими
активами, дисконт
по ценным бумагам
2330
Проценты к
уплате
Издержки по
уплаченным
процентам по
займам, дисконт к
уплате по
облигациям/векселя
м
Д/об сч. 91/1 в
пределах
относящейся
аналитики
()
2340
Прочие
доходы
Доходы/затраты, не
входящие в
вышеозначенные
строки
К/об 91/1 – 2310
– 2320
2350
Прочие
расходы
Д/об 91/2 – стр.
2330
()
24
Продолжение табл. 3
1
2
3
4
5
2300
Прибыль до НО
(налогообложения)
Суммарное
значение
прибыли
2200 + 2310 + 2320
+ 2340 – 2330 –
2350
Проверка: 2200 +
Д/об сч. 91 в корр.
со сч. 99 – К/об сч.
91, в корр. со сч. 99
() при убытке
2410
Текущий налог на
прибыль (ННП)
ННП к
оплате
Строка 180
декларации
()
2421
В т.ч. ПНО/ ПНА
(постоянные
налоговые
обязательства/
активы)
Компании,
работающие
по ПБУ
18/02,
указывают
сальдо ПНО
и ПНА
ПНО = К с-до
сч.99/ПНО;
ПНА = Д с-до
сч.99/ПНА
() при
отрицательном
итоге
2430
Изменение ОНО
(отложенные
налоговые
обязательства)
К/об 77 – Д/об 77
() при
положительном
итоге
2450
Изменение ОНА
(отложенные
налоговые активы)
Д/об 09 – К/об 09
2460
Прочие
Не означенные выше, но
влияющие на прибыль доходы и
расходы (разницы сумм оборотов
сч.99 до реформирования, налоги
«спецрежимников» и др.)
2400
Чистая прибыль
Величина
прибыли
фирмы
Стр. 2300 – стр.
2410 (со
скорректированными
значениями по стр.
2430 и 2450)
Стр. 2400 =
оборот по сч.
99 в корр. со
сч.84
Итак, ОФР оформляется на бланке типовой формы и подчиняется
установленным требованиям по заполнению. Цель его составления – показать,
из каких доходов и затрат складывается чистая прибыль предприятия в
отчетном периоде.
1.3 Методики анализа показателей бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской финансовой отчетности отражается информация,
позволяющая оценивать финансовое положение той или иной организации,