55
Глава 3. Основные направления повышения результатов деятельности
предприятия
3.1 Мероприятия по совершенствованию показателей отчетности
предприятия
Положение предприятия отражается в бухгалтерском балансе и отчете о
финансовых результатах и формируется не единовременно, а в течение
длительного периода. Поэтому при предварительной обработке информации,
которая в последствие войдет в состав отчетности, следует своевременно
выявить слабые места и направления работы.
Для этого, следует привлечь к работе соответствующие службы, которые
в течение отчетного периода будут собирать и анализировать необходимые
данные.
Но вначале следует определиться с порядком подготовки информации.
Для этого можно предложить следующую группировку:
- по влиянию на динамику развития предприятия;
- подсистемам системы управления;
- видам деятельности;
- финансовому обеспечению направлений работы.
Одним из важнейших направлений любой работы является финансовое
обеспечение, которое впоследствии сказывается на финансовом состоянии
предприятия, его финансовой независимости, платежеспособности.
Чтобы его оценка не осуществлялась только в конце отчетного периода,
следует вести текущую оперативную работу по обработке информации,
взаимосвязь этой работы с пояснениями к отчетности и формам отчетности
представлена в таблице 12.
Наиболее эффективным способом организации столь трудоемкой работы,
является планирование основных показателей и контроль оплаты и
поступлений, где обычно участвуют все подразделения предприятия.
56
Таблица 12
Взаимосвязь текущей оперативной работы по обработке
информации с пояснениями к отчетности и формам отчетности
Форма отчетности
Пояснения к отчетности
Подготовительная
работа
Отчет о финансовых
результатах
Объемы продаж по
видам деятельности
Затраты по элементам и
порядку отнесения на
себестоимость
Ежедневный учет
поступлений ДС,
выявление отклонений
от подтвержденной
счетами-фактурами
выручкой
Анализ счетов на
оплату, сравнение с
плановыми данными.
Бухгалтерский баланс
Движение дебиторской
и кредиторской
задолженности
Коэффициенты
платежеспособности и
ликвидности,
финансового рычага
Порядок формирования
остатка денежных
средств, сличение в
формируемым
финансовым
результатом, выявление
причин, влияющих на
отклонение прибыли от
остатка денежных
средств, способов
покрытия кассовых
разрывов.
Схематично можно отобразить данную работу следующим образом (рис.
13).
Рисунок 13. Текущая оперативная работа по обработке
информации
Финансовый директор
Выявление причин
отклонений
Сравнение с плановыми
данными и согласование
Поступление денежных
средств
Центр прибыли (отдел
продаж)
Счета на
материа
лы
Выплат
а ФОТ
налоги
Счета
сторон.
орг-й
Центры затрат (цеха, отделы)
57
Такой оперативный порядок формирования информации, позволит
каждому подразделению быть соучастником получения определенного
финансового результата в конце отчетного периода, даст возможность
заблаговременно получить представление о причинах, повлиявших на
результат, и ответить по следующим разделам пояснений:
- Основные средства (по каким подразделениям, какие виды
приобретались и продавались).
- Финансовые вложения (какие делались вложения и по каким
направлениям).
- Запасы (за счет чего произошли изменения в запасах).
- Дебиторская и кредиторская задолженность ( как менялась
задолженность, работа какого цеха или участка привела к появлению данных
дебиторов и кредиторов, для каких направлений привлекались кредиты при
наличии).
Запасы являются неотъемлемым элементом финансовой отчетности
торговой организации ООО «СтройМонолитДом», поэтому вопросы раскрытия
информации о данных активах для ООО «СтройМонолитДом» актуальны. При
составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО
«СтройМонолитДом» используют нормы Положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01), которое
имеет ряд принципиальных отличий от действующего Международного
стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (далее - МСФО).
Методологические различия связаны как определением состава активов,
отражаемых по группе статей «Запасы», так и с их оценкой. С целью сближения
требований национальных и международных стандартов был разработан
комплекс рекомендаций по совершенствованию раскрытия информации о
запасах в финансовой отчетности для ООО «СтройМонолитДом».
Целесообразно определить принципы классификации расходов (прямые и
косвенные, постоянные и переменные).
Перечень постоянных и переменных общепроизводственных накладных
58
расходов зависит от специфики деятельности организации и, по нашему
мнению, должен утверждаться в учетном стандарте хозяйствующего субъекта.
Также целесообразно в локальном нормативном акте организации дать
определение и разработать методику расчета нормальной производительности
торговых площадей ООО «СтройМонолитДом». Такие расчеты должны
производиться экономическими службами исходя из установленной в
организации сменности и продолжительности рабочей недели, которые
считаются нормальными в сложившихся рыночных условиях.
В российском учете традиционно используется метод исторических
затрат, в то время как международные стандарты предусматривают, что активы
не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как
ожидается, может быть получена от их продажи или использования.
Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух
величин: себестоимости или чистой цены продажи
18
. Себестоимость запасов
может по разным причинам оказаться невозмещаемой, поэтому важной
бухгалтерской оценкой является чистая цена продажи. Она определяется как
расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных
затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо
понести для продажи
19
. В отличие от справедливой стоимости этот показатель
представляет собой специфическую для организации стоимость, которая
определяется исходя из намерений экономического субъекта в отношении
использования запасов. Поскольку справедливая стоимость отражает цену
запасов при проведении сделки на добровольной основе между независимыми
участниками рынка, то можно предположить, что чистая цена продажи может
отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Возможной причиной снижения чистой цены продажи является
повреждение либо полное или частичное устаревание (в том числе истечение
18
Клинов Н.Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за 2016 год: приложения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах // Аудиторские ведомости .— 2017 .— №1-2 .— С. 54-77.
19
Герасименко А.В. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / А.В.
Герасименко. – М.: Альпина Паблишер, 2018. – 432 с.
59
срока годности) запасов. Такое снижение может быть выявлено как при
проведении инвентаризации запасов, так и в процессе текущего анализа
состояния запасов. В этих случаях технические и коммерческие службы
организации должны сформировать профессиональное суждение в отношении
предполагаемого использования таких запасов и ожидаемых сумм к
возмещению, которое будет положено в основу расчетной оценки чистой цены
продажи и отражения стоимости запасов в отчетности, если она будет ниже
себестоимости.
Снижение чистой цены продажи также возможно вследствие изменения
спроса, рыночных или договорных условий. В отношении готовой продукции и
товаров такое снижение можно определить, проанализировав действующие на
отчетную дату договоры и близкие к отчетной дате операции по реализации
(события после отчетной даты, подтверждающие условия, существовавшие на
конец отчетного периода). Такой анализ позволяет оценить продажную цену и с
учетом затрат на реализацию сравнить балансовую стоимость запасов с чистой
ценой продажи.
Для выявления запасов с потенциально снизившейся ниже себестоимости
чистой ценой продажи можно использовать анализ оборачиваемости отдельных
видов запасов. Однако такой анализ позволяет лишь выявить потенциальную
«группу риска» - запасы с низкой оборачиваемостью. Однако формировать
профессиональное суждение о необходимости снижения оценки таких запасов
только на основе показателя их оборачиваемости, по нашему мнению, нельзя. В
этом случае необходим подробный анализ причин низкой оборачиваемости.
В российских нормативных актах предусмотрена возможность создания
резерва под снижение стоимости материальных ценностей, но только если
текущая рыночная стоимость на конец года окажется ниже фактической
себестоимости
20
. Начисление и восстановление резерва согласно российским
нормативным актам отражается в составе прочих расходов и доходов
20
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2017: практ. Пособие. М.: АйСи Групп, 2017.. С.265.
60
организации, что, по нашему мнению, не является обоснованным, поскольку
данные факты непосредственно связаны с операционной деятельностью
организаций и поэтому они должны формировать результат (прибыль, убыток)
от этой деятельности.
Действующие нормы ПБУ 5/01 о начислении резерва только на конец
года приводят к тому, что в промежуточной отчетности, которая готовится
организациями в силу требований законодательства, нормативных актов,
условий договора или по требованию собственников, стоимость запасов может
быть завышена, что приведет к искажению финансового положения
организации. Поэтому вопрос оценки запасов по наименьшей из двух величин
(себестоимости или чистой цены продажи) организациями должен решаться на
каждую отчетную дату, что можно зафиксировать в учетном стандарте
экономического субъекта независимо от принятия нормативного документа на
федеральном уровне.
В ходе практической деятельности автором была разработана методика
нормирования материально-производственных запасов, которая базируется на
анализе фактического расходования запасов и позволяет учесть, при разработке
нормативных значений, факторы, оказывающие влияние на потребность в
материалах. Данная методика утверждена двумя крупнейшими стивидорными
компаниями России и успешно используется для определения нормативных
значений для каждой группы МПЗ.
Настоящая методика устанавливает единую терминологию видов запасов
и направлена на установление четких нормативных показателей остатков
запасов на складах для предприятий, которые не способны определить
нормативы путем прямого счета. В методике устанавливаются термины,
которые в последствии будут использованы для определения нормативов
запасов.
МПЗ нормируются по номенклатурным группам в разрезе счета 10
«Материалы» плана счетов (Таблица 13). Для каждой группы МПЗ
(материально-вещественные активы предприятия, хранящиеся на складах
61
организации, которые не имеют какие-либо ограничения по использованию для
целей организации) устанавливается нормативный коридор оборачиваемости
(далее НКО), в котором текущий коэффициент оборачиваемости запасов может
варьироваться в зависимости от расходования и наличия МПЗ на
складах. (Приложение 3)
Таблица 13
Наименование субсчетов к счету 10 «Материалы»
Код субсчета
Наименование
10.01
Сырье и материалы
10.03
Топливо
10.04
Тара и тарные материалы
10.05
Запасные части
10.06
Канцелярские товары и прочие
10.08
Строительные материалы
10.09
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10
Специальная оснастка и специальная одежда на складе
Процесс формирования НКО заключается в определении диапазона
допустимого колебания текущего коэффициента оборачиваемости запасов
(коэффициент оборачиваемости запасов в течении расчетного периода.
Показывает, сколько раз за расчетный период предприятие использовала
средний имеющиеся остаток запасов), ограниченного коэффициентом
верхнего нормативного значения оборачиваемости (КВНЗО) и коэффициентом
нижнего нормативного значения оборачиваемости (КННЗО). (Таблица 14)
Разработка НКО осуществляется руководством предприятия
самостоятельно. НКО устанавливается в соответствии с планом на следующий
год с возможностью корректировки относительно расходования МПЗ за
предшествующий период, текущего наличия товарных запасов на складах
предприятия и интервала между очередными поставками. Величина
нормативов товарных запасов устанавливается на финансовый год с
возможностью дальнейшей корректировки.
КВНЗО определяет максимальное значение оборачиваемости по группе
товарных запасов, превышение которого может привести к истощению
складского запаса и повышении вероятности задействования страхового запаса
62
(МПЗ, используемый в случае возможных срывов поставок во времени,
задержек в пути, поступления некачественных материалов и т.п.)
Таблица 14
Нормативный коридор оборачиваемости (НКО)
Наименование
КВНЗО
Нижнее
нормативное
значение МПЗ
(ННЗ) с
аварийным
запасом в тыс.
руб.
КННЗО
Верхнее
нормативное
значение МПЗ
(ВНЗ) с учетом
аварийного
запаса в
тыс. руб.
10.01 сырье и
материалы
2,09
71 864
1,80
123 295
10.03 Топливо
10,13
16 599
9,00
26 065
10.04 Тара и тарные
материалы
3,26
115
1,70
296
10.05 Запасные
части
1,54
68 213
1,45
120 568
10.06 Канцелярские
товары и прочие
7,50
1 632
5,00
3 411
10.08 Строительные
материалы
2,58
2 195
1,70
4 830
10.09 Инвентарь и
хоз. принадлежности
2,78
6 607
2,10
12 133
10.10 Спец. оснастка
и спецодежда на
складе
2,34
7 892
2,20
12 237
Итого:
6,28
175 120
2,23
302 838
КННЗО определяет минимальное значение оборачиваемости по
номенклатурной группе товарных запасов, дальнейшее уменьшение которого
ведет к формированию излишков и к отвлечению оборотных средств из
операционной деятельности предприятия.
Нижнее нормативное значение (далее ННЗ) текущего запаса
соответствует расчетной величине страхового запаса МПЗ в натуральном и
стоимостном выражениях.
На основе КННЗО рассчитывается верхнее нормативное значение (далее
ВНЗ) текущего запаса в натуральном и стоимостном выражениях с учетом
страхового запаса. МПЗ наличие на складах, которых превышают
установленное ВНЗ с учетом страхового запаса, признаются излишками.
Величина текущего запаса зависит от объема реализованных товаров и
63
оказанных услуг, среднемесячного потребления МПЗ, периодичности
технического обслуживания торгово-технологического оборудования,
коэффициента износа оборудования, количества отработанного времени,
сезонности и климатических особенностей, интервала между очередными
поставками.
Величина страхового запаса рассчитывается на основе оцениваемого
срока поставки МПЗ, учитывая вероятность, срывов поставок во времени,
задержек в пути, поступления бракованных материалов и т.п., и включает в
себя оцениваемый объем аварийного запаса. Для определения норматива МПЗ в
методике используются следующие методы:
1.Метод прямого счета используется для определения ННЗ для каждого
вида МПЗ.
1) (5)
где ННЗ – нижнее нормативное значение
СЗ – страховой запас (в днях): Это период в течение, которого
производственный процесс должен быть полностью обеспечен МПЗ в случае
срыва сроков ранее запланированных поставок. Он равен периоду времени,
необходимому для коммерческой деятельности и доставки данного вида
товарных запасов с учетом рисков срыва сроков поставок и поставок товарных
запасов несоответствующего качества.
СР – среднесуточный расход МПЗ, который рассчитывается по формуле:
(6)
Ц – цена МПЗ рассматриваемого вида: Цена МПЗ (без НДС),
определенная по средней цене согласно данным бухгалтерского учета за
предшествующий год, с учетом корректировки на коэффициент инфляции.
АЗ – аварийный запас.
2. Коэффициентный метод основан на определении норматива, на основе
фактически сложившегося с учетом поправок на планируемое изменение
объемов услуг, периодичности технического обслуживания торгово-
64
технологического оборудования, изношенности оборудования, климатических
особенностей и на ускорение оборачиваемости запасов. Данный метод
используется для определения ВНЗ для каждого вида МПЗ.
(7)
где КННЗО – коэффициент нижнего нормативного значения, который
устанавливается на усмотрение руководства предприятия в диапазоне: КННЗО
(пред. период.) ≤ КННЗО тек. ≤ КВНЗО.
(8)
При применении данного метода все группы запасов подразделяются на
зависящие и не зависящие от изменения объема оказываемых услуг.
Следовательно, корректировки, связанные с изменением объемов услуг,
осуществляется только для тех видов МПЗ, наличие которых зависит от
изменения объема оказываемых услуг.
3.Метод экспертных оценок основан на сложившиеся многолетней
практике организации, на опытном мнении специалистов, которые изучают
отчетность по эксплуатации оборудования за предыдущий период, ссылаясь на
внутренние нормативные документы, анализируют рынок и принимают
решения о минимально необходимом объеме запасов, основанных на
субъективном представлении о тенденциях потребностей. Используется для
определения объемов аварийного запаса.
Для расчета коэффициента оборачиваемости МПЗ, страховой запас
необходимо очистить от аварийного запаса. Формула отражена в Таблице 15.
В целях недопущения истощения складского запаса, в начале года
методом прямого счета определяется ННЗ с учетом страхового запаса. На
основе ННЗ без учета аварийного запаса рассчитывается КВНЗО для НКО. В
целях снижения вероятности возникновения излишних запасов, в начале года
на основе фактического коэффициента оборачиваемости МПЗ для каждой
номенклатурной группы устанавливается КННЗО, который определяется
руководством предприятия самостоятельно.