65
Таблица 15
Формулы для расчета нормативов МПЗ, используемые в
методике
№
Наименование
Формула
4.1
Коэффициент текущей
оборачиваемости по
группе МПЗ
4.1.
2
Оборачиваемость МПЗ в
днях
4.2
Коэффициент верхнего
нормативного значения
оборачиваемости (КВНЗ
О)
4.3
Нижнее нормативное
значение МПЗ в
руб. (ННЗ)
Страховой запас (в днях) без учета аварийного
запаса * Среднесуточный расход в натуральном
выражении * Цена МПЗ рассматриваемого вида +
Аварийный запас (в руб.)
4.4
Верхнее нормативное
значение МПЗ в руб.
(ВНЗ)
+ Аварийный запас
(в руб.)
На основе КННЗО рассчитывается ВНЗ c учетом страхового запаса. По
прошествии 1 квартала на основе изменения фактического значения
коэффициента оборачиваемости МПЗ на конец периода корректируется КННЗО
в большую сторону или остается неизменным.
Данная корректировка осуществляется на усмотрение руководства
предприятия в пределах НКО и призвана закрепить достигнутый результат.
Дальнейшее снижение показателя оборачиваемости не допустимо. В случае
выявления отклонения текущего коэффициента оборачиваемости МПЗ от
допустимого значения НКО по группам МПЗ, выясняются обстоятельства
возникновения несоответствий с нормативным коридором и производятся
дополнительные мероприятия по обеспечению требуемых показателей.
Данная методика (Приложение 4) позволит добиться уменьшения
издержек и расходов на приобретение излишнего количества материально-
производственных запасов, обеспечит оперативный контроль за расходом
товарных запасов с учетом разработки наиболее реалистичных нормативных
показателей, позволит компании в режиме реального времени анализировать
66
расходование материалов и корректировать нормативы, но не позволит
определить обоснованность использования материалов, т.е. оправдан ли объем
расходования запаса по отношению к объему оказываемых услуг.
Повышение качества учета и контроля за расходованием, передвижением
и обеспечением товарных запасов в ООО «СтройМонолитДом» позволит за
счет минимизации издержек на материальные ресурсы снизить себестоимость
перевозки товаров.
Особенностью рынка торговли является то, что на первый взгляд
незначительная экономия может дать огромный эффект на предприятие в целом,
который выразиться в улучшении финансового состояния компании
21
.
Качество и эффективность управленческих решений на всех уровнях
управления напрямую зависят от системы бухгалтерского учета и аудита МПЗ,
объединяющая системы оперативного, аналитического учетов,
обеспечивающая надежную информационную базу, позволяющую провести
руководителям анализ использования ресурсов.
Система бухгалтерского учета и аудита должна обслуживать не только
контроль за движением товарных запасов между складом и подразделениями в
количественных и стоимостных оценках, но и должна позволить оценить
эффективность использования материальных ресурсов, отражать выполнение
установленных нормативных значений, определять оптимальный объем
потребностей в материальных ресурсах
22
.
Необходимо разработать строгие регламенты технологического процесса
по оприходованию материальных ресурсов по стоимости и качеству
поступающих материалов. Для достижения этого следует провести работы в
следующих направлениях:
1) совершенствование сопроводительной документации, которая
позволит генерировать дополнительную информацию, необходимую для более
21
Клинов Н.Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за 2016 год: приложения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах // Аудиторские ведомости .— 2017 .— №1-2 .— С. 54-77.
22
Коробова Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации //
Молодой ученый. — 2015. — №11.3
67
углубленного анализа. (например, разработка унифицированной формы заявки
на закупку МПЗ, привязка заявки к сопроводительному документу
оприходования и передачи).
2) автоматизация процесса отражения информации по движению МПЗ с
помощью программного обеспечения, что позволит оперативно предоставлять
необходимую информацию для анализа, повышению прозрачности и качества
информации.
3) постепенное внедрение возможность учитывать необходимость в
корректировке изначальной заявки от подразделения на закупку МПЗ, учет
внешних и внутренних факторов, которые могут повлиять на объемы и
стоимость текущих запасов.
При формировании показателей финансовой отчетности хозяйствующие
субъекты самостоятельно определяют формат представления информации с
учетом требований конкретных стандартов в отношении раскрытия
информации. Автор считает, что содержание и структура отчета о финансовых
результатах, предусмотренная в ПБУ 4/99, не позволяет прозрачно раскрыть
информацию о запасах, признаваемых в отчетном периоде в качестве расходов.
Учитывая условия и характер деятельности организации, целесообразно в
учетных стандартах экономического субъекта предусмотреть структуру
отчетных форм. Так, например, в отчете о финансовых результатах и прочем
совокупном отчете (по РПБУ – отчет о финансовых результатах) информация о
расходах, на основе использования метода «функции затрат», может быть
представлена в следующем формате (табл. 16).
Данный формат может быть использован российскими организациями как
при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности по РПБУ, так и при
составлении отчетности по МСФО, что обеспечит сравнимость информации,
основанной на разных стандартах.
Рассмотренные отдельные вопросы признания и оценки запасов в
бухгалтерской отчетности позволили выявить проблемы формирования
68
достоверной информации, необходимой для оценки финансового положения и
результатов деятельности организации.
Таблица 16
Фрагмент Отчета о финансовых результатах
Предложенные автором рекомендации по совершенствованию
методологии раскрытия информации о запасах способствуют дальнейшему
сближению требований национальных и международных стандартов,
обеспечивают единообразие процедур подготовки финансовой отчетности, а
также повышают прозрачность деятельности и инвестиционную
привлекательность хозяйствующих субъектов.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Определим эффективность предложенных мероприятий по
совершенствованию подготовки пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах. Например, ведение оперативного учета и контроля
движения денежных средств (табл. 17).
69
Таблица 17
Ведение оперативного учета и контроля движения денежных
средств
Оперативный учет и
контроль
Результат
В пояснениях к
бухгалтерской отчетности
Оплата счетов
поставщиков МПЗ
Отсутствие
переплат, оплаты
без поставки МПЗ
Соблюдение оптимального
размера МПЗ
Оплата счетов
поставщиков услуг
Снижение необоснованной
дебиторской и кредиторской
задолженности
Оплата ФОТ
Соблюдение сроков
оплаты, снижение
штрафов и пени
Уровень кредиторской
задолженности по
заработной плате и налогам
соответствует неизбежному
минимальному уровню
Оплата налогов
Можно рассчитать возможный эффект о внедрения данного мероприятия
на примере экономии при своевременной выплате заработной платы, что ведет
к отсутствию дополнительных выплат за задержку в размере 1/300 учетной
ставки Центрального банка за каждый день (табл. 18).
Таблица 18
Экономический эффект при своевременной выплате
заработной платы
Наименование
2017 год
Проект
ФОТ годовой, т.р.
7593,6
7593,6
ФОТ среднемесячный, т.р.
632,8
632,8
Срок задержки в выплате заработной
платы, дней
10
10
Учетная ставка ЦБ РФ на 17.09.2018г.,
%
7,5
7,5
% переплаты по з/п за 1 день
задержки (7,5/300)
0,025
0,025
Выплаты за задержку выплаты
заработной платы, т.р.
(0,025*10дн.*632,8т.р./100)
1,582
-
Выплаты при постоянном характере
задержек в выплате заработной платы
за год, т.р.
18,984
-
Таким образом только по одному показателю, пояснения по которому
приводятся в составе бухгалтерской отчетности можно снизить неэффективные
затраты на 18,984т.р. в год.
Также следует оценить внедрение дополнительных нормативов МПЗ,
70
включение расчета показателей в состав пояснений к бухгалтерской
отчетности, что предполагает снижение запасов до оптимального уровня и
соответственно минимизация затрат по их содержанию. Пока темп роста
запасов не соответствует темпу роста выручки. Среднегодовой запас в 2016
году составил 139984т.р. при выручке по году 264693т.р., в 2017 году
среднегодовой запас 157758т.р., при выручке 253320т.р. То есть при росте
запасов 112,7%, рост выручки - 95,7%.
Следует ожидать, что внедрение мероприятий из п.3.2. работы, позволит
привести в соответствие величину запасов размеру выручки, что в свою
очередь позволит уменьшить затраты на их содержание. Оценим это снижение,
при предположении, что затраты на содержание запасов могут доходить до 20%
от их стоимости, возьмем величину затрат 15% (табл. 19).
Таблица 19
Экономический эффект от снижения затрат по содержанию
запасов
Наименование
2017 год
Проект
Выручка, т.р.
253320
253320
Среднегодовая величина запасов, т.р.
157758
133965 (139984 (по
2016 году)*0,957
(темп роста выручки)
Затраты на содержание запасов, %
(среднегодовая величина запасов
*15%), т.р.
23664
20095
Экономический эффект (снижение
затрат по содержанию запасов), т.р.
-3569
Предлагаемые мероприятия по совершенствованию подготовки
бухгалтерской отчетности, позволяют более оперативно реагировать на
негативные изменения, в том числе в финансовом состоянии предприятия, дают
возможность оптимизировать состояние запасов, что позволяет получить
дополнительную экономию и соответственно увеличить прибыль.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проблема определения роли бухгалтерской финансовой отчетности в
деятельности организации актуальна в условиях современности. Обусловлено
это тем, что все больше возрастает роль информации в современном мире, и от
правильности составления бухгалтерской финансовой отчетности напрямую
зависит эффективность развития и деятельности организации. В
предпринимательстве, бизнесе качественная и своевременная экономическая
информация оказывает влияние на успех организации, размер получения
прибыли, рост капитала.
Бухгалтерская финансовая отчетность – это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, формируемую на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам.
Пояснения, которые составляет бухгалтер к годовой отчетности,
являются самой объемной информативной формой бухгалтерской отчетности
для разработки управленческих решений.
Экономический анализ финансовой отчетности – неотъемлемая часть
финансовой деятельности компании. Такое исследование дает хорошие
возможности для: выявления резервов улучшения финансового положения;
объективной оценки уровня эффективности применения разных источников
финансовых ресурсов; своевременного принятия мер по повышению
платежеспособности, ликвидности и финансовой стабильности организации;
предоставления подготовленной информационной базы для текущей и
стратегической деятельности по финансовому управлению; обеспечения
оптимального производственного и социального развития коллектива за счет
применения резервов, выявленных благодаря анализу.
ООО «СтройМонолитДом» является малым предприятием,
осуществляющим оптовую торговлю строительными материалами.
72
Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности
показал, что ООО «СтройМонолитДом» является прибыльной и рентабельной
торговой компанией. В то же время динамика показателей основного вида
деятельности отрицательная, но предприятие не убыточно по итогам отчетного
года, не смотря на сложную экономическую ситуацию в стране. На
предприятии существует такие проблемы как снижение товарооборота и
рентабельности, низкие показатели оборачиваемости.
Мероприятия по совершенствованию подготовки пояснений к
бухгалтерской отчетности, предполагают внедрение оперативного учета и
контроля, что позволяет рассчитывать на повышение эффективности в целом по
предприятию, в том числе за счет:
- соблюдения оптимального размера МПЗ;
- снижения необоснованной дебиторской и кредиторской задолженности;
- поддержание уровня кредиторской задолженности по заработной плате
и налогам на минимальном уровне.
Для примера произведен расчет возможной экономии предприятия по
заработной плате при соблюдении сроков ее выплат на 18,984т.р.
Также в качестве мероприятия по совершенствованию подготовки
пояснений к бухгалтерской отчетности предлагается изменение порядка учета
запасов, внедрение новых нормативов по МПЗ.
Запасы являются неотъемлемым элементом финансовой отчетности
торговой организации ООО «СтройМонолитДом», поэтому вопросы раскрытия
информации о данных активах для ООО «СтройМонолитДом» актуальны. При
составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО
«СтройМонолитДом» используют нормы Положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01), которое
имеет ряд принципиальных отличий от действующего Международного
стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (далее - МСФО).
Методологические различия связаны как определением состава активов,
отражаемых по группе статей «Запасы», так и с их оценкой. С целью сближения
73
требований национальных и международных стандартов был разработан
комплекс рекомендаций по совершенствованию раскрытия информации о
запасах в финансовой отчетности для ООО «СтройМонолитДом».
Рассмотренные отдельные вопросы признания и оценки запасов в
бухгалтерской отчетности позволили выявить проблемы формирования
достоверной информации, необходимой для оценки финансового положения и
результатов деятельности организации. Предложенные автором рекомендации
по совершенствованию методологии раскрытия информации о запасах
способствуют дальнейшему сближению требований национальных и
международных стандартов, обеспечивают единообразие процедур подготовки
финансовой отчетности, а также повышают прозрачность деятельности и
инвестиционную привлекательность хозяйствующих субъектов.
Кроме этого внедрение новых нормативов, позволит снизить затраты на
содержание запасов, что даст возможность получения за счет этого
экономического эффекта в сумме 3569т.р.
Предлагаемые мероприятия по совершенствованию подготовки
пояснений к бухгалтерской отчетности, позволяют более оперативно
реагировать на негативные изменения, в том числе в финансовом состоянии
предприятия, дают возможность оптимизировать состояние запасов, что
позволяет получить дополнительную экономию и соответственно увеличить
прибыль.
Все поставленные задачи выполнены. Цель выпускной
квалификационной работы достигнута.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I (в ред. от
11.02.2013) и Часть II (в ред. от 14.06.2018). – М.: Проспект, 2018.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I (в ред. от
03.12.2012) и Часть II (в ред. от 30.12.2018). – М.: Приор, 2018.
3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 11.07.2018) «Об
обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 05.12.2011 № 402-
ФЗ.
5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2018)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 (в ред. от 24.12.2018).
7. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учеб. пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев. – Mосква :
Финансы и статистика. 2015. – 529 с.
8. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих
организаций: Учебное пособие / И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2015-200с.;
9. Анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Г.В.
Савицкая. — 6-е изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017.
10. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник /
Савицкая Г.В., - 6-е изд., испр. и доп. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016.
11. Артюхова А.В. Анализ финансового состояния предприятия:
сущность и необходимость проведения / А. В. Артюхова, А. А. Литвин //
Молодой ученый, 2015. - №11. - 750 с.
12. Асаул А.Н. и др. Теория и практика разработки принятия и
реализации управленческих решений в предпринимательстве. - СПб.: АНО