СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского баланса как основной формы
отчетности ................................................................................................................ 7
1.1. Роль и значение формы бухгалтерского баланса......................................... 7
1.2. Структура, строение и порядок составления бухгалтерского баланса.
МСФО, ПБУ регламентирующие статьи баланса ............................................ 11
1.3. Баланс как источник анализа финансового состояния .............................. 22
1.4. Показатели баланса, влияющие на принятие управленческих решений . 30
Глава 2. Анализ структуры, содержания баланса ООО «ЛУКОЙЛ - УРЦ
Пермь» .................................................................................................................... 37
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ............... 37
2.2. Анализ состава и структуры статей актива баланса .................................. 43
2.3. Анализ состава и структуры статей пассива баланса ................................ 48
2.4. Сравнение групп активов и пассивов и оценка результатов проведенного
анализа ................................................................................................................ 53
Глава 3. Рекомендации по изменению финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, выявленные по балансу ООО «ЛУКОЙЛ - УРЦ Пермь» ............ 63
3.1. Изменения статей в балансе под влиянием хозяйственных операций .... 63
3.2. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий ...... 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................................. 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 88
5
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский баланс представляет собой основную форму отчетности,
где сведения об имуществе субъекта экономики приведены с двух сторон – по
составу и по источникам его образования. Как раз бухгалтерский баланс
является важнейшей формой, согласно результатам выполненного анализа
которой можно иметь представление о финансовом положении компании в
условиях рыночных отношений.
Анализ бухгалтерского баланса (финансового состояния) является
значимым элементом финансового менеджмента. Почти все пользователи
финансовой отчетности компании используют методы такого рода анализа для
принятия разных решений. Пользователями финансовой отчетности субъекта
хозяйствования выступают такие категории. Внешние пользователи, которым
относят акционеров, кредиторов, инвесторов, потребителей, поставщиков,
органы государственной налоговой службы.
К внутренним пользователям относят: руководителя субъекта экономики,
сотрудников АУП и разного рода подразделений, которые являются
подведомственными. Собственникам компании нужными бывают сведения из
финансовой отчетности для того, чтобы провести анализ ее с целью поиска
путей повышения доходности на вложенный капитал, обеспечения
стабильности положения компании. Кредиторами и инвесторами проводится
анализ финансовых отчетов с целью того, чтобы сделать минимальным уровень
собственных рисков по вкладам и займам.
В процессе принятия решения о вложении капитала в ту или иную
компанию (к примеру, при выдаче банковским учреждением ссуды), каждым
инвестором проводится оценка рисков, которые при этом могут возникнуть.
Важную роль при этом играет оценка финансового состояния данной компании
и эффективности ее работы. Если инвестор покажется риск недополучения
дохода достаточно высоким, то он может отказаться от вложений в данный
6
проект или потребовать повышения платы в виде, к примеру, процентов по
кредиту. Очевидным является то, что качественный уровень принимаемых
решений в значительной степени находится в зависимости от качественного
уровня их аналитического обоснования. Это и делает данную тему
необходимой к изучению и актуальной в настоящее время, поскольку с данным
вопросом сейчас сталкивается все большее и большее число компаний.
Исходя из выше сказанного, цель работы заключается в определении
сущности такого элемента финансовой отчетности, как бухгалтерский баланс, а
также особенностей его анализа на примере предприятия ООО «ЛУКОЙЛ -
УРЦ Пермь».
Для реализации поставленной цели работы следует решить ряд задач.
- представить теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса;
- рассмотреть основы анализа бухгалтерского баланса на предприятии;
- проанализировать динамику и структуру показателей активов и
источников их формирования;
- провести анализ деловой активности, финансовой устойчивости,
ликвидности баланса предприятия как показателей сравнения активов и
пассивов баланса;
- определить направления улучшения финансового положения
предприятия по данным баланса.
В качестве предмета исследования рассматривается – отчетность, в
частности - бухгалтерский баланс, в качестве объекта – предприятие ООО
«ЛУКОЙЛ - УРЦ Пермь».
Методологической базой работы послужили нормативные акты по
ведению бухгалтерского учета в РФ, Кодексы и Положения, а также работы
таких авторов, как: Бережная Е.В., Григорьева Т.И., Донцова Л.В. и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников, приложений.
7
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского баланса как
основной формы отчетности
1.1. Роль и значение формы бухгалтерского баланса
В статье 13 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (далее называемого Законом 2011 года) содержится
целый комплекс норм, которые определяются как «Общие требования к
бухгалтерской (финансовой) отчетности». Буквальным образом Законом
устанавливается следующее: «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна
давать достоверное представление о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и
движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям
этой отчетности для принятия экономических решений» (п. 1 ст. 13).
Статьей 14 Закона 2011 года устанавливаются такие положения:
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением тех случаев,
которые установлены данным Законом РФ, включает в себя бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за год организации, которая
относится к некоммерческим, за исключением тех случаев, которые
установлены выше названным Федеральным законом и иного рода
федеральными законами, включает также бухгалтерский баланс, отчет о
целевом использовании средств и приложения к ним.
3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая относится к
промежуточной, за исключением тех случаев, которые установлены указанным
выше законом, определяют федеральные стандарты.
4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций
государственного сектора экономики устанавливают согласно бюджетному
законодательству РФ.
8
5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Банка России
устанавливают согласно Федеральному закону от 10.07.2002 года № 86-ФЗ «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
1
.
Нужно представить определение понятия финансовой отчетности разного
рода авторов.
Согласно мнению Брусова П.Н. и Филатовой Т.В., финансовая отчетность
является совокупностью тех показателей учёта, которые отражены в форме
определённого рода таблиц и показывают движение имущества, разных
обязательств и финансовое положение данной компании за отчётный период.
Финансовая отчётность является системой сведений о финансовом положении
компании, о финансовых результатах её функционирования и разного рода
изменениях в её финансовом положении, ее составляют на основе сведений из
бухгалтерского учёта
2
.
Согласно определению экономиста Канищевой Н.А., финансовая
отчётность является совокупностью учетных показателей, которые показаны в
форме определённого рода таблиц и характеризуют движение имущества,
разных обязательств и финансовое положение компании за данный период
3
.
Григорьевой Т.И. так говорится о финансовой отчетности компании:
«Финансовая отчетность является системой показателей, которые показывают
имущественное и финансовое положение компании на данный момент, а вместе
с тем финансовые результаты ее функционирования за данный период»
4
.
Вместе с тем понятие финансовой отчетности рассматривается В.В.
Ковалевым: «Финансовая отчетность является системой сбора сведений об
1
Федеральный закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета от 9 декабря
2011 г. №278.
2
Брусов, П.Н. Современные корпоративные финансы и инвестиции / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова, Н.П. Орехова.
– М.: КноРус, 2018. – С.74.
3
Канищева, Н.А. Бухгалтерский баланс как историческая категория / Н.А. Канищева // Studium. – 2018. - №3. –
С.51.
4
Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник. – 3-е изд. / Т.И. Григорьева –
М.: Юрайт, 2019. – С.63.
9
имущественном и финансовом положении компании и о результатах ее
функционирования»
5
.
Герасименко А.В. так трактуется понятие финансовой отчетности:
«Финансовая отчетность является совокупностью форм отчетности, которые
составлены на основе всех показателей финансового учета с целью
предоставления пользователям сведений обобщенного характера по поводу
финансового положения и деятельности компании, а вместе с тем об
изменениях в ее финансовом положении за данный период в форме удобной и
понятной для принятия данного рода пользователями определенного рода
решений делового характера»
6
.
Донцова Л.В. и Никифорова Н.А. финансовую отчетность характеризуют
в качестве структурированного представления нужных сведений о
хозяйственной деятельности и позиции компании финансового характера. В
качестве основной задачи отчетности выступает удовлетворение потребностей
достаточно широкого круга пользователей в сведениях финансового характера,
которые необходимыми являются для принятия решений в экономическом
плане
7
.
Далее необходимым является рассмотреть состав финансовой отчетности
и показать, что баланс является основной формой финансовой отчетности,
которая выступает в качестве информационной базы проведения оценки
финансового положения субъекта хозяйствования. В качестве такого рода
отчетности выступает бухгалтерская отчетность, к примеру, формы
«Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет об
изменении капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Приложения к
5
Ковалев, В.В. Корпоративные финансы в вопросах и ответах: учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. –
М.: Проспект, 2019. – С.188.
6
Герасименко, А.В. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / А.В.
Герасименко. – М.: Альпина Паблишер, 2019. – С.88.
7
Донцова, Л.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. –
М.: ДИС, 2016. – С.25.
10
бухгалтерскому балансу». Самые последние изменения всех указанных форм
отчетности были выполнены в 2010 году согласно Приказу Минфина
8
.
Бухгалтерский баланс является тем документом, который представляет
систему показателей, отражающих состояние компании на конкретную дату. С
графической точки зрения бухгалтерский баланс является двухсторонней
таблицей, где в левой стороне (в активе) представлен состав и размещение
имущества компании, а в правой стороне (в пассиве) представлены источники
формирования данного же имущества компании. Именно в связи с этим в
бухгалтерском балансе должно существовать равенство актива и пассива.
Важнейшей особенностью бухгалтерского учета является то, что
собственность предприятия отражается и рассматривается одновременно в двух
взаимосвязанных группировках. То есть, с одной стороны, эти средства
отражаются в учете по составу, а с другой – эти же средства отражаются по
источникам образования.
Такого рода двойственный аспект представления сведений об одних и тех
же объектах осуществляется при помощи баланса. Слово «баланс» происходит
от лат. «бис» – дважды и «ланс» – чаша весов. Термин «баланс» применяется в
экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных
показателей, характеризующих какие-либо ресурсы, источники их образования
за определенный период, интервал
9
.
Балансы составляются в едином измерителе, обеспечивают
сопоставимость показателей и связей между ними. Поэтому балансовое
обобщение позволяет свести частные показатели, выраженные в различных
измерителях, в целостную систему обобщенных данных.
8
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 30 августа 2010 №35.
9
Багдасарян, Р.А. Роль и назначение бухгалтерских балансов: от средневековья до наших дней / Р.А.
Багдасарян, А.А. Папахчян, С.А. Хатхоху // Проблемы экономики в современном мире и роль бухгалтерского
учета и аудита в их решении: Материалы международной научно-практической конференции. – Майкоп:
Электронные издательские технологии, 2018. – С.43.
11
Бухгалтерский баланс, отражая состояние имущества, представляет собой
применение способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за
предметом бухгалтерского учета. Балансовое обобщение в целом позволяет
осуществлять контроль не только за состоянием, но и за использованием
имущества или хозяйственных средств. Такого рода контроль осуществляется
путем отражения хозяйственных операций, связанных с движением средств,
рассматривания в постоянном сопоставлении их состава и источников.
1.2. Структура, строение и порядок составления
бухгалтерского баланса. МСФО, ПБУ регламентирующие статьи баланса
Для реального отражения состава средств и их источников бухгалтерский
баланс имеет форму таблицы, содержащей две части:
- актив,
- пассив.
Если актив баланса раскрывает предметную составляющую имущества,
то его пассив – из каких источников это имущество образовано.
В отличие от такой трактовки пассива баланса используется и такое
определение пассива баланса, как обязательства за полученные ценности или
требования на полученные предприятием ресурсы.
Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем происходит
сопоставление имущества, прав и обязательств субъекта хозяйствования (его
долгов). При этом имущество может быть равно долгам, быть больше или мень-
ше суммы долгов. Если имущество будет равно долгам, то права и
обязательства будут взаимно погашаться. Если имущество будет больше
долгов, то будет происходить превышение имущества над обязательствами.
Если имущество будет меньше долгов, то будет дефицит. В теории
бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги
(обязательства) - пассивом.
12
В качестве важнейшей составляющей бухгалтерского баланса компании
выступает статья, которая соответствует определенного рода виду имущества
(к примеру, «Основные средства»), виду обязательств (к примеру,
«Отложенные налоговые обязательства»), источников образования имущества
(к примеру, «Нераспределенная прибыль»).
Все статьи бухгалтерского баланса объединяют в его разделы (к примеру,
«Оборотные активы»).
В балансе всего 5 разделов. Каждой строке бухгалтерского баланса
происходит присвоение порядкового номера, все это ускоряет проведение ее
поиска, а вместе с тем ссылки на конкретные статьи. С целью отражения
состояния и движения имущества компании в бухгалтерском балансе
предусматривают две графы: на начало и на конец данного периода
10
. На конец
периода отражают состояние имущества компании и его источников.
Определенного рода самые важные статьи баланса расшифровывают в
формах отчетности, которые являются сопутствующими, к таким относят:
отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложения
к бухгалтерскому балансу. Расшифровка иных показателей может быть найдена
в аналитическом учете компании.
Связи информационного характера представлены разными
соотношениями между отдельно взятыми показателями форм отчетности,
разных их разделов и важнейших статей. В рассматриваемом бухгалтерском
балансе все статьи актива и пассива являются взаимосвязанными, а это является
обусловленным самим содержанием баланса; который (как и форма
отчетности) является характеристикой средств финансово-хозяйственного
характера компании с одной стороны - по составу и размещению и по
источникам их образования с другой.
10
Ваганова, Е.С. Баланс как один из основных информационных материалов внутренних и внешних
пользователей бухгалтерской отчетности организации. Аналитические возможности баланса / Е.С. Ваганова //
Синергия Наук. – 2018. - №11. – С.352.
13
На рисунке 1 представлена существующая взаимосвязь балансовых
статей (которые объединены в разделы), устанавливающая горизонтальную
структуру бухгалтерского баланса.
Актив Пассив
Рисунок 1 - Горизонтальные связи статей
бухгалтерского баланса
11
Нужно рассмотреть общие взаимосвязи, которые являются внутренними,
присущими балансу.
1. Совокупность итогов всех возможных разделов актива бухгалтерского
баланса равняется величине итогов разделов пассива бухгалтерского баланса:
Актив (I р. + II р.) = Пассив (III р. + IV р. +V р.). (1)
С количественной стороны данного рода соотношение отражает
важнейшую идею бухгалтерского баланса: одну и ту же сумму средств
компании приводят по двум разрезам – согласно составу и размещению и
согласно источникам их образования.
2. Величина суммы собственных средств компании выше величины
стоимости ее внеоборотных активов:
Величина актива I р. < Величина пассива III р. (2)
11
Долгов, Я.В. Использование бухгалтерского баланса в управлении финансовыми ресурсами организации /
Я.В. Долгов // Финансово-экономические аспекты развития фирмы: Материалы научно-практической
конференции студентов магистратуры по направлению 38.04.08 «Финансы и кредит». – Тверь: ТГУ, 2018. –
С.51.