66
их стоимости и предметы, которые используются в деятельности учреждения
в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к
основным средствам. Запасы в бухгалтерском учете и отчетности
оцениваются по фактической стоимости каждой единицы. Запасы
списываются по средней фактической стоимости.
Учет на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам,
выданные взамен изношенных» ведется в условной оценке 1 руб. за 1 шт.
Запасные части и другие компоненты, которые могут использоваться на
других транспортных средствах (нетипичные запасные части и компоненты),
например:
- автомобильные шины;
- колесные диски;
-аккумуляторы;
- наборы автоинструмента;
- аптечки;
- огнетушители;
и др.
Фактическая стоимость материальных запасов, полученных в результате
ремонта, разборки, утилизации (ликвидации), основных средств или иного
имущества определяется исходя из следующих факторов:
- их текущей остаточной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому
учету;
- сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов,
приведение их в состояние, пригодное для использования.
Стоимость безвозмездно полученных нефинансовых активов
Безвозмездно полученные объекты нефинансовых активов, а также
неучтенные объекты, выявленные в ходе проверок и инвентаризации,
учитываются по их текущей расчетной стоимости, определяемой на дату
допуска к учету. Текущая оценочная стоимость определяется комиссией по
поступлению и выбытию активов исходя из текущих рыночных цен на
67
аналогичные материальные ценности. Данные о действующей цене должны
быть подтверждены документально:
- справками (другими подтверждающими документами) Росстата;
- прайс-листами заводов изготовителей;
- справками (другими подтверждающими документами) оценщиков;
- информацией, размещенной в СМИ и т.д.
В случаях невозможности документального подтверждения, стоимость
определяется экспертным путем.
Затраты (расходы) учреждения
Расходами, которые относятся на себестоимость готовой продукции
(выполненных работ, оказываемых услуг), признаются:
- все материальные расходы, кроме общехозяйственных, участвующих в
процессе изготовления готовой продукции (выполнения работ, оказания
услуг);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе изготовления
готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг) (кроме
административно-управленческого персонала);
- начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное,
медицинское) страхование;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в
процессе изготовления готовой продукции (выполнения работ, оказания
услуг).
Расходами, которые не включаются в себестоимость и сразу списываются
на финансовый результат ( счет 040120000), признаются:
- расходы на социальное обеспечение населения;
- расходы на транспортный налог;
- расходы на налог на имущество.
Расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к
будущим отчетным периодам, подлежат отнесению на счет 040150000
«Расходы будущих периодов». Впоследствии расходы списываются
68
равномерно на финансовый результат текущего финансового года в течение
периода, к которому относятся. Исключение – расходы на выплату
отпускных, для покрытия которых в учреждении создается резерв
предстоящих расходов.
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Аналитический учет расчетов с поставщиками (подрядчиками) ведется в
разрезе кредиторов. Под дебиторской понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации
(задолженность покупателей, пользователей услугами , подотчетных лиц за
выданные им денежные суммы). Организации и лица, которые должны
организации называются дебиторами. Дебиторская задолженность,
объявленная нереальной для взыскания в порядке, установленном приказом
по учреждению и законодательством РФ, списывается на финансовый
результат на основании данных приведенной инвентаризации. Списанная
дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 04
«Задолженность неплатежеспособных дебиторов» до момента:
- истечения срока, в который можно возобновить процедуру взыскания
согласно законодательству РФ ( в т.ч. изменения имущественного положения
должника);
- погашения задолженности контрагентом: когда он внесет деньги или
погасит долг другим способом, не противоречащим законодательству РФ. В
этом случае задолженность нужно восстановить на балансовом учете.
Дебиторская задолженность списывается отдельно по каждому обязательству
(дебитору).
Кредиторской называют задолженность учреждения другим организациям,
работникам и лица, которые называются кредиторами.
Представленная в балансе кредиторская задолженность перед учредителем
означает обязательства, которые полностью обеспечены активами,
закрепленными за учреждением на праве оперативного управления на
длительный срок.
69
Кредиторская задолженность, не истребуемая кредитором, для которой
истек срок исковой давности, списывается за финансовый результат на
основании данных проведенной инвентаризации. Срок давности
определяется в соответствии с законодательством РФ.
Аналитический учет расчетов по пособиям и иным социальным выплатам
ведется в разрезе физических лиц – получателей социальных выплат.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе
сотрудников и других физических лиц, с которыми заключены гражданско-
правовые договоры.
Финансовый результат
Учреждение осуществляет все расходы в пределах установленных норм и
утвержденного на текущий год плана финансово-хозяйственной
деятельности:
- на междугородные переговоры, услуги по доступу в Интернет – по
фактическому расходу;
- за пользование услугами сотовой связи – лимитируются согласно
распоряжению учредителя;
- стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов списывается на
финансовый результат по фактическому расходу, но не более норматива,
установленного в распоряжении.
Резервы
В учреждении создается резерв на предстоящую оплату отпусков, который
отражается в счете 0.401.60.000. Резервы по другим расходам не создаются.
Доходы будущих периодов
Доходы будущих периодов – это денежные средства, которые учреждение
получило (начислило), но учитываться они будут еще в не наступивших
периодах.
Доходы будущих периодов отражаются в сумме, полученной в отчѐтном
периоде, но относящейся к следующим отчѐтным периодам.
70
3.1.2. Оценка статей бухгалтерского баланса.
Так как ГОКУ «Любытинское лесничество» является бюджетным казенным
учреждением, то баланс составляется по форме 0503130
28
.
Бухгалтерский баланс - состояние имущества учреждения как совокупность
различных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в
непосредственной собственности хозяйствующего субъекта. Средства
учреждения учитываются в балансе оценки согласно соответствующим
правилам бухгалтерского учета.
Раздел I «Нефинансовые активы». В этом разделе представлены остатки по
стоимости нефинансовых активов в разрезе счетов бюджетного учета.
Основные средства (строка 010). В этой строке указывается балансовая
стоимость, данные которой не входят в валюту баланса. Уменьшение
стоимости основных средств (строка 020) равна амортизации основных
средств (строке 021). Данные обеих строк в валюту баланса не входят. В
строке 030 приводиться остаточная стоимость основных средств, относимых
к таковым согласно ПБУ 6/01
29
, которые принадлежат организации и
находятся в эксплуатации, запасе, ремонте. Остаточная стоимость
определяется как разница остатков по счетам 010100000 «Основные
средства» (счет 101.02 «Нежилые помещения», счет 101.04 «Машины и
оборудования», счет 101.05 «Транспортные средства» и счет 101.06
«Инвентарь производственный и хозяйственный») и 010400000
«Амортизация» (104.02 «Амортизация нежилых помещений», 104.04
«Амортизация машин и оборудования», 104.05 «Амортизация транспортных
средств», 104.06 «Амортизация инвентаря производственного и
хозяйственного») и составляет 7500705,39 рублей.
28
О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и
месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н [Электронный
ресурс] : приказ Минфина России от 30.11.2018 г. № 244н. http://www.consultant.ru. (дата обращения:
17.02.2020)
29
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный
ресурс] : приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н. http://base.garant.ru/12122835/. (дата обращения:
17.03.2020)
71
По состоянию на 01.01.2019 года балансовая стоимость основных средств
составляла 19786639,55 рублей, на 01.01.2020 года стоимость основных
средств составляет 21639537,62 рублей. В течение года приобретены
основные средства : автомашина, орг.техника, измерительные приборы,
офисная мебель на сумму 765866,66 рублей. Списаны основные средства
(орг.техника, измерительные приборы) на сумму 184546,39 рублей.
Получены безвозмездно два автомобиля на сумму 1398262,80 рубля.
Данные нематериальных активов - балансовая стоимость (строка 040),
уменьшения стоимости нематериальных активов (строка 050), амортизации
нематериальных активов (строка 051) в валюту баланса не входят.
Нематериальные активы - остаточная стоимость(строка 060). Здесь
показывается остаточная стоимость нематериальных активов, которые
принадлежат учреждению и являются таковыми согласно ПБУ 14/2007
30
.
Данные по строке 060 в валюту баланса не входят.
Непроизведенные активы (строка 070). Указывается стоимость
непроизведенных активов, учтенных по состоянию на 1 января
соответствующего года по балансовому счету 010300000 «Непроизведенные
активы» ( 103.01 «Непроизводственные активы – земля»). В свою очередь,
отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав
использования объектов непроизведенных активов, на балансовых счетах
учета непроизведенных активов не осуществляется.
Материальные запасы (строка 080). В данной строке отражается сумма
материальных запасов, которые соответствуют ПБУ 5/01
31
. Материальные
запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, признается
любые фактические затраты организации на приобретение, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
30
. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007
[Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н. http://base.garant.ru/12158476/.
(дата обращения: 22.01.2020)
31
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01 [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н
http://base.garant.ru/12123639/. (дата обращения: 17.03.2020)
72
случаев, предусмотренных законодательством РФ). По состоянию на
01.01.2019 года на балансе учреждения числились материальные запасы на
сумму 71972,39 рубля, на 01.01.2020 года – на сумму 630526,22 рублей.
Приобретено материалов в течение года (запчасти, ГСМ, канцелярские
товары, хозяйственные товары) на сумму 1585139,42 рублей, списано на
нужды учреждения в сумме 982586,07 рублей.
Права пользования активами (строка 100). Остаток по счету 011140000
«Права пользования нефинансовыми активами» за минусом остатка по счету
010440000 «Амортизация прав пользования активами». В балансе
Лесничества не отражается.
Вложения в нефинансовые активы ( строка 120). Остаток по счету
010600000 «Вложения в нефинансовые активы». В балансе Лесничества не
отражается.
Нефинансовые активы в пути (строка 130). Остаток по счету 010700000
«Нефинансовые активы в пути». В балансе Лесничества не отражается.
Нефинансовые активы имущества казны ( строка 140). Остаток по счету
010800000 «Нефинансовые активы имущества казны» за минусом остатка по
счету 010450000 «Амортизация имущества, составляющего казну».
Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг
(строка 150). Отражается остаток по счету 010900000 «Затраты на
изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Расходы будущих периодов ( строка 160). Остаток по счету 040150000
«Расходы будущих периодов».
Строки 140, 150, 160 в балансе ГОКУ «Любытинское лесничество не
отражается».
В строке 190 отражается итог по разделу I, представляющий собой сумму
строк 030, 050, 080, 100, 120, 130, 140, 150, 160 баланса.
Раздел II «Финансовые активы». Показаны остатки по стоимости
финансовых активов в разрезе счетов бюджетного учета.
73
Денежные средства учреждения (строка 200). Эта строка предназначена
для отражения учреждением операций со средствами, находящимися на
счетах учреждения или в органах казначейства, а также наличными
денежными средствами и денежными документами. Данные этой строки
равны сумме строки 201 и строки 207, где учитывается остаток по счетам
201.10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе
казначейства» и 201.30 «Денежные средства в кассе учреждения». За 2020
год на счет 201.10 поступило 82790,76 рублей – обеспечение исполнения
государственных контрактов. Выбыло средств с данного счета на сумму
77708,09 рублей. По состоянию на 01.01.2020 года остаток на счете
составляет 5082,67 рубля. Остаток денежных средств в кассе учреждения
(талоны на ГСМ, марки) на сумму 101994,00 рубля.
Финансовые вложения (строка 240). Отражается остаток по счету 020400000
«Финансовые вложения». В балансе Лесничества отсутствует.
Дебиторская задолженность по доходам ( строка 250). В данной строке
отражается дебетовый остаток по счету 1.205.23 «Расчеты по доходам от
платежей при пользовании природными ресурсами» и составляет
810765582,45 рублей по договорам аренды лесных участков. Из них
долгосрочная дебиторская задолженность 809789683,28 рубля. Так же в это
строке показывается дебетовый остаток по счету 1.205.45 «Расчеты по
доходам от прочих сумм принудительного изъятия» и составляет 135720,43
рублей. В этой строке отражается сумма арендной платы по всем договорам
аренды лесного участка, заключенными с ГОКУ «Любытинское
лесничество», рассчитанная на весь период действия договоров.
Долгосрочная задолженность по доходам (строка 251) отражается в общей
сумме показателя строки 250.
Дебиторская задолженность по выплатам (строка 260). Здесь отражаются
суммы дебиторской задолженности, учтенные в установленном порядке на
отчетный период по балансовым счетам 020600000 «Расчеты по выданным
авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 030300000
74
«Расчеты по платежам в бюджет». Дебиторская задолженность по счету
030300000 «Расчеты по платежам в бюджет» составляет 4925,19 рублей, в
том числе расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование 4925,19 рублей ( счет 303.10).
Расчеты по кредитам, займам (ссудам) (строка 270). В этой строке
отражается остаток по счету 020700000 «Расчеты по кредитам, займам
(ссудам). На основании Устава ГОКУ «Любытинское лесничество» не имеет
права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные
бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты Лесничеству не предоставляются.
Прочие расчеты с дебиторами (строка 280). Отражается остаток по счету
021000000 «Прочие расчеты с дебиторами».
Вложения в финансовые активы (строка 290). В данной строке отражается
остаток по счету 021500000 «Вложения в финансовые активы».
В строке 340 отражается итог раздела II баланса, представляющий собой
сумму строк 200, 240, 250, 260, 270, 280, 290 баланса.
В строке 350 указывается величина актива баланса. Она определяется как
сумма строк 190 и 340.
Раздел III «Обязательства». В этом разделе показаны остатки кредитной
задолженности получателя бюджетных средств, администратора источников
финансирования дефицита бюджета, администратора доходов бюджетов по
счетам бюджетного учета.
Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам ( строка 400).
Указывается остаток по счету 030100000 «Расчеты с кредиторами по
долговым обязательствам». В балансе Лесничества данные в этой строке не
указываются.
Кредиторская задолженность по выплатам (строка 410). Отражается
кредитовый остаток по счетам 030200000 «Расчеты по принятым
обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 030402000
«Расчеты с депонентами», 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по
оплате труда». В балансе Лесничества данные в это строке не указываются.
75
Расчеты по платежам в бюджет (строка 420). Остаток по счету 030300000
«Расчеты по платежам в бюджет». Кредиторская задолженность по
состоянию на 01.01.2020 г. отсутствует. Счета аналитического учета в
соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции
используются для формирования информации о состоянии расчетов по
обязательным платежам в бюджет бюджетной системы РФ и операциям,
меняющим указанные обязательства в денежном выражении. Операции по
начислению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных
платежей в бюджеты бюджетной системы РФ отражены на основании
справок с приложением расчетов, деклараций, иных документов,
подтверждающих суммы принятых обязательств.
Иные расчеты (строка 430). Здесь отражается сумма строк 431-434, где
строка 431 – остаток по счету 030401000 «Расчет по средствам, полученным
во временное пользование»и составляет 5082,67 рубля по состоянию на
01.01.2020 г. Строка 432 – остаток по счету 030404000
«Внутриведомственные расчеты», строка 433 – остаток по счету 030406000
«Расчеты с прочими кредиторами», строка 434 – кредитовый остаток по
счету 021010000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС». Дебетовый
остаток по счету 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» отражается со
знаком «минус». Строки 432, 433, 434 в балансе Лесничества не отражаются.
Кредиторская задолженность по доходам (строка 470). Кредитовый остаток
по счету 1.205.23 «Расчеты по доходам от платежей при пользовании
природными ресурсами» составляет 5242,11 рублей, в том числе:
- по договорам аренды лесного участка – 46463,71 рублей;
- по договорам купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд –
595,40 рублей.
Доходы будущих периодов (строка 510). Остаток по счету 040140000
«Доходы будущих периодов». Операции по счету формируются следующей
записью: начисление доходов от аренды лесного участка отражается по
дебету счета 020523000 «Расчеты по доходам от платежей при пользовании