6
Содержание
Введение…………………………………………………………………………7
Глава 1. Теоретические основы методики и техники составления
бухгалтерского баланса…………………………………………………………11
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта..11
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России………………………………………………19
1.3.Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной
и международной практике…………………………………………………….26
1.4.Особенности составления бухгалтерского баланса в бюджетных
(казенных) учреждениях……………………………………………………….30
Глава 2. Структура и техника составления бухгалтерского баланса в ГОКУ
«Любытинское лесничество»…….………………………….............................34
2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения………...34
2.2. Структура и технология составления бухгалтерского баланса
учреждения………………………………………………………………………41
2.3. Анализ финансового состояния на основе бухгалтерского баланса…..43
Глава 3. Совершенствование формирования и использования бухгалтерского
баланса хозяйствующего субъекта…………………………………………….61
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности…………………………………………………………61
3.1.1. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности……………...61
3.1.2. Оценка статей бухгалтерского баланса…………………………..70
3.1.3. Влияние оценок на достоверность финансовой отчетности……76
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния организации…………………………………………..78
Заключение……………………………………………………………………....81
Список использованной литературы…………………………………………..85
Приложения………………………………………………………………..…….89
7
Введение
В условиях рыночной экономики важно изучать и использовать методы
экономического управления на практике. Управление - процесс принятия
наилучших решений для эффективной работы организации. Без информации
нельзя принимать оптимальные управленческие решения. Именно
информация выполняет главную роль в управлении.
Для грамотного управления важна информационная поддержка, которая
включает в себя бухгалтерский учет и статистическую отчетность,
оперативные данные, различную неформальную информацию.
В бухгалтерском учете завершающим этапом является составление
финансовой отчетности, в которой обобщается накопленная за период
учетная информация. Бухгалтерскую отчетность обязаны составлять
предприятия любой организационно-правовой формы на основе данных
синтетического и аналитического учета.
Финансовая отчетность имеет большой аналитический потенциал и может
использоваться в процессе принятия управленческих текущих и
перспективных решений. Возрастает значение бухгалтерской (финансовой)
отчетности как одного из основных источников информации об имуществе и
финансовом положении организации, а также результатов еѐ деятельности.
Понимание показателей финансовой отчетности различных предприятий
также имеет решающее значение для принятия различных управленческих
решений. Центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Даже
беглое его прочтение может дать опытному специалисту достаточно полную
картину текущего финансового состояния организации, устойчивости ее
позиции, возможных перспектив.
Для получения полной и достоверной информации о предприятии лучше
всего ознакомиться со всей финансово-экономической документацией
предприятия, в том числе первичной. Для подавляющего большинства
8
пользователей изучение такой документации бухгалтерской отчетности
кажется нереальным из-за отсутствия необходимых знаний, практической
базы, времени, средств и необходимости в этом. Более простой путь – это
ознакомиться с данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную
дату, что фактически позволяет вести бухгалтерскую отчетность в целом и
баланс в частности.
Правильно составленный баланс, достоверный и точный, сможет четко
показать, чем владеет предприятие, сколько должно и каким кредиторам.
Финансовая отчетность должна отражать реальное финансовое состояние
организации, давать полную и достоверную картину финансовых
результатов ее деятельности и изменений финансового положения.
Бухгалтерская отчетность, сформированная на основе установленных
правил бухгалтерского учета, считается достоверной и полной.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что баланс
счетов является одним из основных инструментов управления современной
организацией, содержащим наиболее полную информацию о результатах ее
деятельности. Баланс позволяет проводить комплексную и детальную
оценку различных финансово-экономических показателей,
характеризующих финансовое положение организации, осуществлять
деятельность в соответствии с действующим законодательством,
осуществлять краткосрочное и долгосрочное прогнозирование, принимать
правильные управленческие решения.
Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского
баланса, методики и техники его составления, и проведения на его основе
анализ финансового состояния на примере Государственного областного
казенного учреждения “Любытинское лесничество”.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить понятие и структуру бухгалтерского баланса;
9
- рассмотреть бухгалтерский баланс как источник информации для
финансового анализа;
- дать общую экономическую характеристику организации;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета в учреждении;
- рассмотреть процесс составления бухгалтерского баланса в учреждении;
- провести на основе бухгалтерского баланса анализ финансового состояния
учреждения;
- выявить основные проблемы;
- разработать рекомендации по улучшению финансового состояния
учреждения.
Объектом исследования является Государственное областное казенное
учреждение «Любытинское лесничество» - некоммерческая организация.
Организационно-правовая форма – учреждение, тип учреждения – казенное.
Основной вид деятельности – осуществление мероприятий по
использованию, охране и защите лесов на подведомственной территории в
пределах , установленных законодательством Российской Федерации и
законодательством Новгородской области.
Предметом исследования является бухгалтерская отчетность учреждения.
При выполнении дипломной работы были изучены законодательные акты,
специальная литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, нормативные акты, финансовые
показатели учреждения.
За информационную основу взята бухгалтерская отчетность за 2019 год.
Методологическую основу составили метод анализа, метод группировки и
сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ, расчетные методы и
анализ коэффициентов.
Дипломная работа содержит введение, три главы, заключение, список
использованной литературы при написании работы и приложения.
10
Во введение изложены цели и задачи исследования, а также что является
предметом и объектом исследования. Также дана характеристика дипломной
работы.
В первой главе дипломной работы мы рассмотрим теоретические вопросы
по составлению бухгалтерского баланса , его роль и назначение. Также
рассмотрим нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России и особенности составления в
отечественной и международной практике. Рассмотрение этих вопросов
прведем на основе учебно-методической литературы и нормативно-правовой
базы.
Во второй главе будет дана организационно-экономическая
характеристика организации. Описаны практические методы и техника
составления бухгалтерского баланса. Проведен анализ финансового
состояния учреждения на основе бухгалтерской отчетности.
В третьей главе дипломной работы необходимо провести оценку статей
бухгалтерского баланса и рассмотреть рекомендации по укреплению
финансового состояния организации.
11
Глава 1. Теоретические основы методики и техники составления
бухгалтерского баланса
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
Бухгалтерский учет - это основной источником информации о
деятельности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет формирует данные:
- о сумме средств организации;
- о состоянии расчетов с другими хозяйствующими субъектами;
- об объеме закупок и выпуска продукции;
- об уровне доходов и расходов, формировании результатов деятельности.
Особенности бухгалтерского учѐта - это сплошной и непрерывный
характер, то есть:
- хозяйственная деятельность организации подлежит учету непрерывно в
срок , то есть с момента создания хозяйствующего субъекта до момента его
ликвидации;
- обязательное документальное подтверждение каждой зарегистрированной
хозяйственной деятельности;
- точность и достоверность данных;
- строгое регулирование правил бухгалтерского учета на законодательном
уровне;
- обязательное ведение учета для всех организаций.
В бухгалтерском учете применяются все виды учетных измерителей, но
самую важную роль здесь играет денежный измеритель как обобщающий.
Бухгалтерский учет представляет собой формирование, в соответствии с
установленными требованиями, документированной систематизированной
информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Бухгалтерский учет выступает промежуточным
12
звеном, соединяющим финансово-хозяйственную деятельность организации,
с одной стороны, и должностных лиц, принимающих решения, с другой
1
.
Если кратко, то бухгалтерский учет – процесс отражения всех
хозяйственных факторов в бухгалтерских регистрах и последующего
составления отчетности.
Бухгалтерский учет – это такой механизм, который направлен на
предупреждение отрицательных результатов деятельности организации и
обнаружение внутренних резервов, которые позволили бы обеспечить
финансовую устойчивость.
Одной из важнейших черт бухгалтерского учета является иерархическая
система обобщения учетных данных. Условно ее можно представить в виде
треугольной структуры (рис. 1)
2
.
Рисунок 1.1 Система обобщения учетных данных
1
Бухгалтерский учет : учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.] ; под ред. С.Р.
Богомолец. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Московский финансово-промышленный университет
«Синергия», 2013. – С. 18-19
2
Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и
статистика, 2006. - С. 73-74
13
На нижнем уровне - множество экономических показателей (натуральных
и стоимостных), которые сгруппированы в первичные документы. Поступая
в систему бухгалтерского учета, часть этих показателей собирается на счетах
аналитического учета с последующим обобщением их на счетах
синтетического учета. Регистр бухгалтерского учета – это документ,
который необходим для регистрации, систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. На
синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных
средств в итоговой денежной оценке. На аналитических счетах учет ведется
более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в
развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических
счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах,
тоннах, штуках и т.п.).
По всем видам учета собираются данные и отражаются в статистической и
бухгалтерской отчетности для получения сведений, которые характеризуют
производственно-хозяйственную деятельность предприятия. На основании
отчетности можно увидеть состояние работы организации за отчетный
период. Отчетность является средством оперативного руководства
производства и необходима для наблюдения за выполнением показателей
плана. Материалы отчетности используются для анализа хозяйственной
деятельности предприятия в целом и цехов и отделов в частности. Также с
помощью отчетности можно выявить неиспользованные резервы
производства.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность - это отчетность одного
юридического лица. Если организация имеет филиалы или иные
структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то
индивидуальной отчетностью данного экономического субъекта будет
сводная бухгалтерская отчетность, составленная в целом по организации -
юридическому лицу. Консолидированная бухгалтерская отчетность - это
отчетность группы юридических лиц, основанной на отношениях контроля.
14
Если у организации имеются дочерние или зависимые от нее общества, то
дополнительно составляется консолидированная бухгалтерская отчетность,
включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации,
дочерних и зависимых обществ.
Бухгалтерская отчетность – это система расчетных показателей,
показывающих фактическое положение дел на предприятии и отражающих
итоги финансово-хозяйственной деятельности. Необходима она для анализа
и объективной оценки результативности работы организации.
Отчетность предприятия – заключительный этап бухгалтерской работы и
обобщение информации об имуществе и финансовом состоянии компании.
Отчетная информация используется внешними пользователями, которые
оценивают эффективность компании (например, в отрасли), а также для
аналитической работы внутри организации. Кроме того, при реализации
оперативного руководства глава компании полагается на данные финансовой
отчетности, а для экономических услуг это основа планирования и
последующего развития производства. Отчетность основана на принципах
достоверности, полноты и своевременности бухгалтерских операций, а
также сопоставимости итоговых показателей отчета с аналогичными
данными предыдущих периодов.
Финансовая отчетность - это:
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях в собственном капитале;
- пояснительная записка.
Основное место в составе финансовой отчетности организации занимает
бухгалтерский баланс , показатели которого дают возможность оценить и
проанализировать финансовое состояние организации на дату его
составления.
15
Слово «баланс» имеет корни латинского словосочетания «bis lanz»,
которое дословно означает «две чаши весов», то есть, по сути, бухгалтерский
баланс показывает состояние финансового равновесия компании.
Баланс (Приложение 1) , являясь основной формой, предваряет виды и
состав бухгалтерской отчетности любого предприятия. Бухгалтерский
баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств,
т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства
по их составу ( основные средства, производственные запасы, готовая
продукция, касса и т.д.), а в другой - по источникам формирования (
уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.) Первая
часть баланса называется активом, а вторая пассивом
3
. Баланс представляет
собой таблицу, в первых двух разделах которой в стоимостном выражении
перечислены все активы компании (имущество и оборотные средства), в
третьем, четвертом и пятом – источники образования этих активов, т. е.
фонды, капитал, резервы и займы. Построение таблицы-баланса базируется
на равенстве суммы активов сумме финансовых затрат. В нем указывают
лишь остатки показателей на начало отчетного периода и его окончание.
Каждый элемент актива и пассива ( вид средств или источников)
называется статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве
разделены на разделы.
Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее
нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены три графы:
“На начало года”, “На конец отчетного периода”, “На дату составления
баланса”.
Бухгалтерский баланс дает подробные сведения о стоимости активов
организации, величине капитала ее собственников, об объемах привлечения
долгосрочных и краткосрочных заемных средств на отчетную и
3
Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и
статистика, 2006. – с. 97