16
предшествующие отчетные даты. По данным баланса можно судить о
соотношении внеоборотных ( раздел I) и оборотных (раздел II) активов
4
.
Активы организации – это объединение его имущества и денежных
средств. Также активами считаются имущественные и иные права, имеющие
оценку в денежном эквиваленте.
Актив бухгалтерского баланса в свою очередь делится на несколько
разделов.
1. Внеоборотные активы. Содержание раздела «Внеоборотные активы» –
информация об имуществе, которое используется предприятием длительный
срок, а точнее больше года. К внеоборотным активам относятся:
оборудование, долгосрочные вложения, здания и прочее.
2. Оборотные активы. Итоговым показателем этого раздела является сумма
всего имущества предприятия, которое расходуется и требует пополнения за
относительно короткий срок, а точнее менее года. Оборотными активами
считаются материалы, денежные средства, краткосрочная дебиторская
задолженность, сырье и прочее.
Суть определения оборотных активов: у компании есть бизнес-цикл. Она
покупает сырье, делает из него товары, продает эти товары, получает за
проданные товары деньги. Дальше все по новой. Оборотные активы
полностью обновляются в течение одного бизнес-цикла (это немного
упрощенный взгляд на вещи, но это так). Оборудование же и другие
внеоборотные активы потребляются в течение нескольких бизнес-циклов
5
.
Пассив, в свою очередь, является противоположной частью актива.
Характеризуется как совокупность всех источников формирования средств
капитала. В бухгалтерском балансе отображает источники образования всего
имущества предприятия, то есть его актива.
4
Анализ финансовой отчетности : учебник / Н.С. Пласкова. – М. : Эксмо, 2010. – с.76
5
Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. – 3-е изд. М.:
Альпина Паблишер, 2011. – с. 56
17
Пассив состоит из собственного капитала, привлеченных средств и
внешних обязательств
В пассиве бухгалтерского баланса имеется три основных раздела:
1. Капитал и резервы. В разделе пассива “Капитал и резервы” суммируются
все собственные средства, которые принадлежат только владельцам
организации.
2. Долгосрочные обязательства. В разделе пассива “Долгосрочные
обязательства” формируется значение совокупности всех кредитов, займов и
прочих долгов, которые необходимо выплатить в течение длительного
времени, превышающего один год.
3. Краткосрочные обязательства. Эта составляющая пассива отражает
совокупность долгов, которые требуют ближайшей выплаты (менее чем за
год). К краткосрочным обязательствам относятся: не выплаченная
работникам заработная плата, задолженность перед поставщиками и прочее.
Динамику роста, изменения или движение того или иного показателя в
течение всего анализируемого периода в балансе можно увидеть лишь в
общих абсолютных цифрах, фиксирующих рост или уменьшение стоимости.
Наиболее развернутую информацию предоставляют прилагаемые к балансу
отчеты.
Источником информации для составления баланса являются бухгалтерские
счета. Для руководства организации нужно знать, во-первых, какими видами
средств располагает организация и источники их формирования; во-вторых ,
на какую величину увеличились или уменьшились средства за тот или иной
период. С этой целью по каждому объекту учета (виду или источнику
средств) открывается бухгалтерский счет. Счета бухгалтерского учета – это
эффективный инструмент, позволяющий регистрировать собранную и
обобщенную информацию о состоянии имущества в денежном эквиваленте.
Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в плане
счетов, которые бывают для коммерческих организаций, для кредитных
18
организаций и для бюджетного учета. План счетов характеризуется строгой
иерархической структурой. В ее основе находятся:
- синтетические счета – предназначены для учета обобщенных сведений об
операциях, видах имущества, обязательствах;
- субсчета – используются для детализирования данных.
Субсчета могут быть объединены, либо исключены из рабочего плана счетов
организации. На усмотрение специалистов, могут быть введены
дополнительные субсчета. При этом недопустимо менять наименования и
назначения синтетических счетов.
Название счета
(наименование объекта учета)
Дебет Кредит
Рисунок 1.2 Схема счета
Название счета обычно совпадает с названием объекта учета. Из схемы
видно, что любой счет состоит из двух частей: левой - дебета, и правой -
кредита. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных
средств - их увеличением или уменьшением. Поскольку эти изменения
средств должны отражаться отдельно, то в одной части счета фиксируется
увеличение того или иного вида средств или источника, а в другой - его
уменьшение. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток
(сальдо) того или иного объекта учета, а затем его увеличение или
уменьшение. Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым,
19
в правой - кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и
кредитовый обороты.
Дебетовый оборот - итог сумм, записанных по дебету, без начального
сальдо.
Кредитовый оборот - итог сумм, записанных по кредиту, без начального
сальдо.
Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства,
делятся на три группы:
- активные – учет движения средств, имеющихся в распоряжении
предприятия;
- пассивные – учет источников средств, отражающий информацию о
прибыли, видах капитала, обязательствах организации;
- активно-пассивные – совокупный учет имущества и источников его
формирования .
Суть баланса проявляется в его предназначении. С одной стороны, это
часть метода учета. С другой стороны, баланс является формой
периодической и годовой отчетности. Баланс - наиболее информативная
форма, позволяющая принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс - это знание содержания каждой статьи, способ ее
оценки, роль в деятельности предприятия, связь с другими статьями.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
- получить значительный объем информации;
- определить степень обеспеченности предприятия собственными и
оборотными средствами;
- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
- оценить общее финансовое состояние предприятия.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
20
Основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской
Федерации регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ . В соответствии с федеральным законом
6
ведение
бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций,
находящихся на территории РФ.
Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского
законодательства устанавливает единые правовые и методические основы
организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Действующие правила предусматривают единый учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями.
Сбор и представление сопоставимой и достоверной информации об активах
организаций, доходах и расходах, требуемых пользователями бухгалтерской
информации.
В системе регулирования бухгалтерского учѐта общее методологическое
управление бухгалтерского учѐта в Российской Федерации осуществляет
Правительство Российской Федерации.
В соответствии с законодательством приоритетное право регулирования
бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов РФ. Это право
заключается в разработке и утверждении положений (стандартов) по
бухгалтерскому учету, других нормативных правовых актов и методических
указаний по бухгалтерскому учету.
Утвержденные Министерством финансов РФ нормативные акты и
документы являются основными в системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета и обязательными для исполнения организациями на
территории РФ, в том числе при осуществлении деятельности за пределами
РФ.
Другие органы, которым законодательно предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции, не могут
6
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : Фед. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от
26.07.2019). http://www.consultant.ru (дата обращения: 18.03.2020)
21
издавать нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому
учету, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям
Министерства финансов РФ.
На современном этапе развития организации бухгалтерского учета
реализована система регулирования учета и отчетности, состоящая из
четырех уровней.
I уровень системы - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные
федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства
РФ по вопросам бухгалтерского учета;
II уровень системы - Положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ),
устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета,
методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию
показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы
организации учета различных видов активов и др.;
III у р о в е н ь системы - методические указания (типовые указания и
рекомендации) по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные
способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к
соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению;
IV уровень системы - рабочие документы конкретной организации
(учетная политика организации, рабочий план счетов, график
документооборота и т.п.)
7
.
Основные нормативные акты и документы всех четырех уровней системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ представлены в
табл. 1.
7
Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. – 5-е изд. перераб. и доп. – М. : Омега-
Л, 2006. – с. 6
22
Таблица 1
I уровень
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете»
(в ред. Федеральных законов от 02.07.2013 № 185-ФЗ, от 23.07.2013 № 251-
ФЗ, от 02.11.2013 № 292-ФЗ, от 21.12.2013 № 357-ФЗ, от 04.11.2014 № 344-
ФЗ, от 18.07.2017 № 160-ФЗ, от 31.12.2017 № 481-ФЗ, от 29.07.2018 № 272-
ФЗ, от 28.11.2018 № 444-ФЗ, от 26.07.2019 № 247-ФЗ.)
II уровень
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от
29.07.1998 №34н, в ред. 11.10.2018 № 74н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ
1/2008 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н, в
ред. от 28.04.2017 № 69н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» ПБУ 2/2008 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008
№ 116н, в ред. от 06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006 (утв. приказом
Министерства финансов РФ от 27.11.2006 № 154н, в ред. от 09.11.2017 №
180н)
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Министерства финансов РФ от
06.07.1999 №43н, в ред. от 08.11.2010 №142н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №
44н, в ред. от 16.05.2016 № 64н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01
(утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н, в ред.
16.05.2016 № 64н
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ
7/98 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 № 56н, в ред. от
06.04.2015 № 57н)
23
Продолжение таблицы 1
Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 (утв. приказом Министерства
финансов РФ от 13.12.2010 № 167н, в ред. от 06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99 (утв.
приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, в ред. от
06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 (утв.
приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, в ред. от
06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах».
ПБУ 11/2008(утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 № 48н, в
ред. от 06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ
12/2010 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 № 143н)
Положение по бухгалтерскому учету «учет государственной помощи». ПБУ
13/2000 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 92н, в
ред. от 18.09.2006 № 115н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ
14/2007 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 № 153н, в
ред. от 16.05.2016 № 64н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам».
ПБУ 15/2008 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 107н,
в ред. от 06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету « Информация по прекращаемой
деятельности». ПБУ 16/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от
02.07.2002 № 66н, в ред. от 06.04.2015 № 57н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. ПБУ
17/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н, в ред.
от 16.05.2016 № 64н).
24
Продолжение таблицы 1
Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль».
ПБУ 18/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н, в
ред. от 06.04.2015 № 57н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ
19/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 №126н, в ред.
от 06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной
деятельности». ПБУ 20/03 (утв. приказом Министерства финансов РФ от
14.11.2003 № 105н, в ред. 18.09.2006 № 116н)
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений». ПБУ
21/2008 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н, в
ред. от 25.10.2010 № 132н).
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности», ПБУ 22/2010 (утв. приказом Министерства финансов РФ
от 28.06.2010 № 63н, в ред. от 06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету « Отчет о движении денежных средств».
ПБУ 23/2011 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 02.02.2011 № 11н)
Положение по бухгалтерскому учету « Учет затрат на освоение природных
ресуросв». ПБУ 24/2011 (утв. приказом Министерства финансов РФ от
06.10.2011 № 125н).
III уровень
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств ( утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49, в
ред. от 08.11.2010)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств ( утв.
приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н, в ред. от
24.12.2010)
25
Продолжение таблицы 1
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства (утв. приказом Министерства финансов РФ от
21.12.1998 № 64н)
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от
28.12.2001 № 119н, в ред. от 24.10.2016)
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды (утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н, в
ред. от 24.12.2010)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Министерства
финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. 08.11.2010)
О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Министерства
финансов РФ от 02.07.2010 № 66н, в ред. от 19.04.2019) и др.
IV уровень
Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации,
рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)
Все документы первого и второго уровней системы, а также План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
Инструкция по его применению и другие документы третьего уровня системы
необходимы бухгалтерам любой квалификации в их повседневной
практической работе. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском
учете и нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ,
непосредственно организации имеют право самостоятельно формировать свою
учетную политику и регулировать учетный процесс исходя из своей структуры,
отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
Основными рабочими документами четвертого уровня системы,
разрабатываемыми организациями, являются:
- приказ об учетной политике организации;