7
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
7
Глава 1. Бухгалтерский баланс как информационный источник анализа
финансового состояния банка
11
1.1. Понятие бухгалтерского баланса банка
11
1.2. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса банка
17
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса банка
20
Глава 2. Анализ финансового состояния ПАО «Сбербанк России» на
основе данных бухгалтерского баланса
31
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Сбербанк
России»
31
2.2. Техника формирования показателей баланса банка
36
2.3. Анализ финансового состояния банка
37
Глава 3. Мероприятия по улучшению показателей финансового
состояния ПАО «Сбербанк России»
48
3.1. Пути улучшения финансового состояния банка
48
3.2. Предложения по совершенствованию показателей бухгалтерского
баланса банка
58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
62
СПИСОК ИСПОЛЬХОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
67
ПРИЛОЖЕНИЯ
73
8
ВВЕДЕНИЕ
Традиционно основное место в финансово-кредитной сфере экономики
РФ принадлежит банковской системе, в функции которой входит
перераспределение ресурсов между разнообразными секторами экономики, что
в свою очередь оказывает значительное влияние на экономическое развитие
страны в целом. На сегодняшний день проблема финансовых ресурсов
приобретает особую актуальность, особенно важным становится процесс
непосредственного формирования ресурсной базы банков, наращения ее
объемов, а также улучшение ее качественного состава и совершенствование
методики управления ею. Еще несколько лет назад основной целью банков
было ускоренное наращение банковских ресурсов, поскольку существовал
значительный спрос на кредиты коммерческих банков, обусловленный
ускоренными темпами роста производства. Но в период финансового кризиса в
России возникла новая проблема – рациональное использование банковских
ресурсов. На современном этапе развития банкам необходимо поддерживать
адекватный уровень ликвидности и доверия со стороны клиентов. В таких
условиях особую актуальность приобретает комплексная оценка и анализ
показателей привлечения и размещения депозитных ресурсов коммерческих
банков.
Актуальность темы бакалаврской работы заключается в том, что в
настоящее время банковскую систему Российской Федерации можно
квалифицировать как развивающуюся. Она характеризуется усилением
конкурентной борьбы, расширением ассортимента банковских продуктов и
услуг, увеличением объема операций, расширением банковских филиальных
сетей. Эффективность банковской деятельности в таких условиях во многом
зависит от возможностей анализа финансовой отчетности в том числе и
бухгалтерского баланса.
Между тем, существующие современные проблемы российских банков,
выраженные в виде неустойчивости банковского бизнеса России и его слабой
9
деловой активности в сравнении со странами Запада, нехватки денежных
средств и т.д., нередко связаны с недопониманием либо игнорированием
важнейшей составной части планирования – анализа финансовой отчетности.
Низкий уровень аналитической составляющей финансовой отчетности в
деятельности коммерческих банков является одним из факторов,
сдерживающих развитие банковской деятельности.
В последнее время перед руководителями многих коммерческих банков
особенно остро встали вопросы планирования деятельности банка в целом и его
подразделений, определения себестоимости банковских услуг, изыскания
коммерческими банками внутренних резервов выживания. В связи с этим
повышается роль анализа финансовой отчетности, предполагающего введение
системы оценки эффективности работы различных подразделений банка и
отдельных направлений его деятельности.
Теоретической основой исследования послужили научные труды таких
авторов как Алиев Б.Х., Аликберова А.М., Брусов П.Н., Горемыкин В.А.,
Горчаков Н.Н., Екимова К.В., Е.Ф. Жуков, Незамайкин В.Н., Никитина Е.Б.,
Османова Х.О., Погодина Т.В., Рогова Е.М., Синицкая Н.Я., Трясцин П.Ю.,
П.Н. Брусов, Т.В. Филатова, М.А.Абрамовой, Л.С. Александровой и другие
ученые.
Однако в этих трудах недостаточно проработаны подходы и методики
организации анализа бухгалтерского баланса именно в коммерческих банках.
Актуальность и слабая разработанность вопросов организации эффективной
системы анализа финансовой отчетности в российских коммерческих банках
обусловили выбор темы выпускной квалификационной работы и определили ее
структуру.
Целью данной работы является исследование методики и техники
составления и анализ финансового состояния на основе бухгалтерского баланса
на примере ПАО «Сбербанк».
Исходя из поставленной цели в рамках данной работы предлагается
решение следующих задач:
10
- изучение понятия бухгалтерского баланса банка;
- анализ техники формирования показателей бухгалтерского баланса
банка;
- исследование методики анализа финансовых показателей на базе
бухгалтерского баланса банка;
- исследование техники формирования показателей баланса ПАО
«Сбербанка»;
- анализ финансового состояния ПАО «Сбербанка»;
- разработка путей улучшения финансового состояния ПАО «Сбербанк»;
- разработка предложений по совершенствованию показателей
бухгалтерского баланса банка.
Объектом исследования в работе выступает ПАО «Сбербанк».
Предметом исследования в работе является формы отчетности, а именно
бухгалтерский баланс.
Теоретической и методологической основой данной работы стали труды
ведущих отечественных и зарубежных специалистов, раскрывающие
закономерность развития рыночной экономики, основы организации
проведения депозитных операций и управления деятельностью коммерческого
банка, экономические и организационные аспекты формирования депозитной
политики.
В работе использовались федеральные законы, нормативно-правовые
акты Российской Федерации, касающиеся деятельности коммерческих банков,
материалы научных конференций и семинаров по изучаемой тематике,
материалы периодических изданий, данные публикуемой и бухгалтерской
отчетности ПАО «Сбербанк», а также информация официальных сайтов по
вопросам социально-экономического развития Российской Федерации,
банковской деятельности в сети Интернет.
Исследование базируется на применении аналитических выборок, а также
на использовании метода группировки, стоимостного и сравнительного анализа
по динамическому состоянию изучаемых показателей.
11
Научная новизна полученных результатов заключается в разработке
предложений по совершенствованию показателей бухгалтерского баланса
банка.
12
Глава 1. Бухгалтерский баланс как информационный источник
анализа финансового состояния банка
1.1. Понятие бухгалтерского баланса банка
«Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об
имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам на отчетную дату». Такое определение
бухгалтерской отчетности дают большинство Российских авторов. Это и Г. М.
Лисович, и Р. З. Тумасян, и Е. А. Мезиковский.
По мнению Сафрончук М.В. «бухгалтерская отчетность - это система
учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за
определенный период».
1
Долан Эдвин Дж дает следующее определение: «финансовые отчеты
(financial statements) - это модели хозяйствующей единицы».
2
«Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об
имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности,
составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам». «Отчетность предприятия является логическим продолжением
процедур финансового учета и представляет собой систему показателей,
характеризующих имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату».
3
При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться
следующие основные принципы:
- надежность и полнота определяется достоверностью,
гарантирующей ее пользователям отсутствие существенных ошибок и
искажений;
1
Сафрончук, М.В. Банковское дело. Розничный бизнес: Учебное пособие / М.В. Сафрончук. - М.:
КноРус, 2013. - 416 c.
2
Долан, Эдвин Дж; Кэмпбелл Колин Д. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика /
Долан, Эдвин Дж; Кэмпбелл, Колин Д., Кэмпбелл, Розмари Дж. - М.: ИЛ, 2014. - 448 c.
3
Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих
предприятий. М.: ИНФРА-М, 2014. С. 118-126.
13
- нейтральность обеспечивается нейтральностью информации,
содержащейся в ней, то есть объективной в отношении к различным
пользователям;
- сопоставимость данных отчетности обеспечивается при
соблюдении стабильной учетной политики, которая не будет подвергаться
изменениям без явной необходимости;
- существенность отчетной информации предполагает отражение в
отчетности всех достаточно значимых данных».
Одним из непременных требований к бухгалтерской отчетности в
условиях рыночной экономики является ее открытость для всех
заинтересованных пользователей.
Круг пользователей бухгалтерской отчетности очень широк. Это и
руководители организации, и акционеры, и кредиторы, а также коммерческие
партнеры, налоговые органы, государственные органы управления, работники
организации, финансовые аналитики и консультанты. Основные группы
пользователей финансовой информации представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные группы показателей финансовой информации
4
Государство
Общество (внешние
заинтересованные
лица)
Заинтересован-
ные лица внутри
организации
Финансовые
органы
Органы управле-
ния экономикой
Инвесторы, кредиторы,
работники организации,
контрагенты, профсоюзы
Менеджмент,
собственники
Налоговая
отчетность
Статистическая
отчетность
Финансовая отчетность
Управленческая
отчетность
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.
10. 12 № 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также
с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности
организации» в состав бухгалтерской отчетности включаются:
4
Антипят В. В. Бухгалтерский баланс [Электронный ресурс]. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 459
с.
14
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
-Пояснение к бухгалтерскому балансу;
-Отчет о целевом использовании полученных средств.
5
«Баланс (от лат. дважды и lanx-чаша весов) может быть определен как
перечень остатков по счетам на определенную дату».
По мнению В. В. Антипят «Бухгалтерский баланс - это сгруппированный
в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств
организации на конкретный момент времени».
6
Османова Х.О. утверждает, что «бухгалтерский баланс представляет
сведения об экономических ресурсах (актив) и источниках их привлечения
(пассив) и позволяет оценить имущественное положение организации, ее
платежеспособность и финансовую независимость от кредиторов».
7
По мнению Лукасевич И.Я. «бухгалтерский баланс - элемент метода
бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку
имущества по составу и размещению и источникам его формирования на
определенную отчетную дату».
8
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
- наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая
состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату;
- равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим
счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива
бухгалтерского баланса.
5
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом РФ 6 декабря 2010 г. №
402-ФЗ: [Электронный ресурс]. - Ресурс доступа. - www.buhgalt.ru.
6
Антипят В. В. Бухгалтерский баланс [Электронный ресурс]. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 459
с.
7
Османова Х.О. Финансовый менеджмент в системе управления коммерческими банками // Наука и
современность. – 2014. – №24. – С. 280-283.
8
Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент в 2 ч. Часть 1: учебник и практикум / И. Я. Лукасевич. - 4-
е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2017. - 355 с.
15
Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей
части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение подобно
коромыслу весов, находящихся в положении равновесия.
В отличии от балансов, используемых при планировании и анализе,
бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей,
характеризующих состояние средств организации на определенную дату. По
определению профессора Семибратовой О.И.: «Баланс есть модель, с
помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный
момент времени финансовое положение организации».
9
Современная форма баланса имеет вид сводной таблицы, в которой
находят отражение два равновеликих понятия - активы, то есть ресурсы,
которыми располагает организация, и источники их образования.
Моделирование баланса и его содержание находятся в прямой зависимости от
целей его состояния. Разграничение статистического и динамического типов
учета основывается, прежде всего, на разделении таких целей.
В условиях рыночной экономики значение баланса очень велико, что его
часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой
является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.
Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровки
данных, которые содержатся в балансе. Если в указанных отчетных формах
отражаются показатели, характеризующие ту или иную роль деятельности
организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.
В основу построения баланса положена классификация хозяйственных
средств. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:
- баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц,
связанных с управлением, с имущественным состоянием организации;
- по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои
обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;
9
Семибратова, О.И. Банковское дело: Учеб. для учащихся нач. проф. образования / О.И.
Семибратова. - М.: ИЦ Академия, 2012. - 224 c.
16
- по балансу определяют конечный финансовый результат
деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за
отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и
приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;
- на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное
финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за
движением денежных средств;
- данные баланса широко используются налоговыми службами,
кредитными учреждениями и органами государственного управления».
Существует достаточное множество различных видов бухгалтерского
баланса (см. таблицу 2.).
Таблица 2
Классификация бухгалтерских балансов
10
Классификационный
признак
Виды балансов
1
2
По источникам со-
ставления
Инвентарные балансы составляются только на ос-
новании инвентаризации.
Книжные балансы составляются по данным Главной
Книги.
Актуарный баланс составляется по данным, собран-
ным по статистике страховых, товарных и подобных
им организаций.
По срокам составления
Вступительный баланс составляют на момент воз-
никновения организации.
Текущие балансы составляются периодически в те-
чении всего времени существования организации.
Подразделяю на начальные, промежуточные и за-
ключительные .
Санируемые балансы составляются в тех случаях,
когда организация приближается к банкротству. Со-
ставляется с помощью аудитора еще до окончания
отчетного периода с целью показать реальное поло-
жение дел.
Ликвидационный баланс формируют при ликвидации
10
Загуменнов Н., Колесниченко Е., Радюкова Я. Повышение инвестиционной привлекательности
промышленного предприятия на основе анализа бухгалтерской отчетности // РИСК: Ресурсы,
информация, снабжение, конкуренция. 2016. № 3. С. 271-277.