17
Продолжение таблицы 2
1
2
организации.
Разделительный баланс составляются в момент раз-
деления крупной организации на несколько более
мелких структурных единиц.
Объединительный баланс формируют при объеди-
нении (слиянии) нескольких организаций в одну или
при присоединении одного или нескольких
структурных единиц к данной организации.
По полноте
Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя
регулирующие статьи.
Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены
регулирующие статьи.
По объему информа-
ции
Единичный баланс отражает деятельность только
одной организации.
Сводный баланс агрегирует данные включаемых в
него единичных балансов.
Консолидируемые балансы представляют собой объ-
единение балансов, юридически самостоятельных,
но взаимосвязанных в экономическом и финансовом
отношениях организаций.
По реформированию
Баланс считается реформированным, когда прибыль,
полученная за данный отчетный период, уже
распределена и в балансе отдельной строкой не по-
казывается.
Нереформированным считается баланс, когда при-
быль, полученная в отчетном периоде, еще не рас-
пределена и показывается в балансе отдельной ста-
тьей.
По формату
Двусторонний: актив слева, пассив справа, иногда
наоборот;
Односторонний - актив сверху, пассив под активом
(возможен обратный порядок);
Раздельный баланс - по центру приводятся названия
статей, а слева и справа от них указываются число-
вые значения актива и пассива; Сводный баланс -
слева приводятся названия статей, а справа, в двух
колонках, перечисляются суммы, относящиеся к
активу (первая колонка) и пассив (вторая колонка);
Шахматный баланс - это матрица, по строкам ко-
торой перечисляются статьи актива, а по столбцам -
статьи пассива (возможен обратный порядок).
18
Таким образом, существует множество видов балансов, которые
различаются по ряду признаков.
Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором
отражается состояние собственных, привлеченных и одолженных средств
банка, их размещение в кредитные и другие активные операции.
Банковские балансы являются коммерческой информацией и отвечают ее
основным требованиям. В процессе построения банковских балансов
используются принципы группировки операций по экономически однородным
признакам.
1.2. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
банка
Баланс банка является основным документом бухгалтерского учета,
отражающим остатки по всем счетам аналитического учета. Разбивка клиентов
по видам деятельности, признаку резидентства, форме собственности
производится путем введения дополнительных параметров к счетам, что
позволяет избегать использования большого количества отдельных балансовых
счетов. Последние сгруппированы в балансе банков по экономически
однородным признакам учитываемых денежных средств и банковских
операции. План счетов коммерческого банка состоит из десяти классов, и его
структура выглядит следующим образом:
1 - Балансовые счета
- класс - денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские
операции.
- класс - кредитные операции с клиентами.
- класс - средства клиентов.
- класс - ценные бумаги.
- класс - долгосрочные финансовые вложения и основные средства.
- класс - прочие активы и пассивы.
- класс - собственный капитал банка, резервы на риски и платежи.
19
2 - Счета доходов и расходов
- класс - доходы банка.
- класс - расходы банка.
3 - Внебалансовые счета
- 99 класс - внебалансовые счета.
Каждый класс подразделяется на следующие группы счетов:
- счета II порядка (двухзначные);
- счета III порядка (трехзначные);
- счета IV порядка (четырехзначные).
Данная классификация позволяет получать отчетность различной степени
открытости. Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов
II, III, IV порядка.
11
Аналитический учет всех операций производится на уровне лицевых
счетов с использованием балансовых счетов IV порядка и атрибутов к ним.
Кроме этого, приводится классификация клиентов банка по плану счетов:
- Финансовые институты (Национальный банк, коммерческие банки,
международные денежные организации (МВФ, ЕБРР, ВБ и др.));
- Небанковские финансовые учреждения (биржи, инвестиционные,
приватизационные, пенсионные фонды, страховые учреждения, межбанковские
объединения);
- Государственные и негосударственные субъекты хозяйствования;
- Предприятия без образования юридического лица;
- Физические лица;
- Общественные организации (профсоюзы, церкви, политические партии
и т. д.);
- Государственные органы управления (Совет Министров,
республиканские и местные органы управления).
11
Коршунова Л. Н., Проданова Н. А. Оценка и анализ рисков. Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. С. 24-
40.
20
При составлении такого баланса производится сальдирование по
отдельным счетам: должны быть исключены все межфилиальные расчеты
внутри банка. По исправленному балансу можно видеть фактическое наличие
ресурсов и их размещение.
Форма баланса должна публиковаться ежегодно, как утверждено
Национальным банком на 01 января (см. таблицу 3.).
Таблица 3
Форма баланса для коммерческого банка
АКТИВ
ПАССИВ
Касса и другие денежные
средства
Средства в национальном
банке
Средства в банках и
кредитных учреждениях:
у резидентов;
у нерезидентов.
Средства в ценных бумагах
Кредиты клиентам, в том
числе:
просроченные;
пролонгированные.
Инвестиционный портфель
банка
Основные средства и
нематериальные активы
Прочие активы
Обязательства:
а) Средства национального
банка
б) Средства банков и кредитных
учреждений:
резидентов;
нерезидентов.
в) Средства клиентов:
средства государственных банков;
юридических лиц;
физических лиц.
г) Выпущенные банком долговые
обязательства;
д) Прочие обязательства.
Всего обязательств
Собственные средства:
а) уставный фонд;
б) прочие фонды и собственные
средства;
в) нераспределенная прибыль.
Всего собственных средств
БАЛАНС
БАЛАНС
Банки ежедневно составляют балансы: по филиалам, по головному банку,
сводный. В них отражается в разрезе балансовых счетов обороты по дебету и
кредиту, остатки по активу и пассиву. Для публикации в печати на основании
годового баланса составляется баланс по укрупненным позициям, с таким
расчетом, чтобы по активам можно было судить о наличии средств их
21
размещении, а по пассивам - видеть обязательства банка и его собственные
средства.
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе
бухгалтерского баланса банка
Банковский баланс является основным источником информации для
экономического анализа. Он комплексно характеризует деятельность банка.
Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а
также степени риска при проведении отдельных банковских операций.
Благодаря информации, извлеченной из баланса, можно выявить источник
собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на
определенную дату или за определенный период. Поскольку экономический
анализ деятельности коммерческих банков является одним из важнейших
направлений его работы, то весьма важна разработка методики анализа
банковской деятельности на основании «чтения» баланса.
В настоящее основным время еще только коммерческой начинают проводиться качество первые
специальные связи исследования, посвященные насколько комплексному анализу главная деятельности
банков определения. В связи с этим балансовое отсутствует как таковая также единая методика балансовое анализа
банковского финансовый баланса. Подобное этом явление во многом основным объясняется тем, что в
предшествующие наглядность годы необходимости насколько в анализе эффективности балансовое работы банков необходимости
не возникало. Собственные этом средства банков основным формировались только экономических на уровне
правлений между, соответственно прибыль извлеченной определялась на этом связи же уровне и
практически также полностью перечислялась финансовый в бюджет.
К основным связи принципам построения насколько баланса коммерческого выделяют банка можно управленческих
отнести следующее связи: баланс должен платными быть легко коммерческой читаем, предельно этой ясен, иметь рыночных
экономически и логически активов обоснованные принципы определения группировки статей деятельности. Он
должен иметь коммерческой унифицированную схему насколько построения для всех структуру балансовых
учреждений выделяют. При построении баланса целью необходимо обеспечить коммерческой достоверность
данных потенциальных и наглядность их изображения качество. Степень детализации насколько операций банка потенциальных
должна быть этом ограничена коммерческой этом тайной. В связи выделяют с этим в балансах заданные
22
обычно не выделяют платными сомнительные и убыточные рыночных операции, а также коммерческой страховые
резервы активов, используемые для их покрытия банков.
12
Балансы коммерческих обоснованные банков используются приращения для анализа и управления коммерческой их
деятельностью, определения гласит показателей их ликвидности использования, управления
банковскими также ресурсами, анализа необходимости банковского дохода балансовое.
В рыночных условиях деятельности баланс коммерческого должен банка является выделяют средством не
только финансовый бухгалтерской отчетности приращения, но и коммерческой информации определения банковского
менеджмента платными. Тем самым, баланс гласит становится «рекламой наглядность» для потенциальных
клиентов подобное, стремящихся на профессиональном только уровне разобраться балансы в
деятельности банка целью.
Целью финансового управленческих анализа является необходимости обеспечение качественного главная
управление развитием оценивать всех важнейших управленческих экономических и финансовых только
показателей жизнеспособности банков банка, таких банков, как структура его активов между и
пассивов; капитал также и платежный оборот определения; прибыльность операций главная; риски
портфеля обоснованные финансовых ресурсов направлений; внутрибанковское ценообразование всех и
эффективность работы направлений подразделений банка связи.
Решение перечисленных направлений выше и подобных наглядность им управленческих задач обоснованные
предполагает наличие управленческих соответствующего научно-методического наглядность
инструментария, позволяющего потенциальных анализировать и оценивать рыночных различные стороны гласит
деятельности банка рыночных. Существуют следующие качество методы финансового оценивать анализа
баланса необходимости коммерческого банка наглядность:
1.Капитальное уравнение этом баланса, которое банков гласит о том, что собственный деятельности
капитал равен гласит разнице между оценивать активами и платными экономических пассивами. Данное коммерческой
уравнение целесообразно извлеченной использовать для итоговой обоснованные оценки того главная, насколько
умело использования, эффективно банк портфеля управляет располагаемым только совокупным капиталом этом с
позиций приращения использования собственного капитала заданные, выявляет и использует определения резервы
повышения обоснованные своей доходности наглядность.
12
Кузнецова, Е. И. Финансы. Денежное обращение. Кредит [Электронный ресурс] : учеб. пособие для
студентов вузов / Е. И. Кузнецова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 687 с.
23
Финансовый анализ активов деятельности банка подобное на основе данного поскольку уравнения
позволяет финансовый определить качество направлений управления совокупным главная капиталом банка этом с
позиций приращения баланса его собственного капитала выделяют. С этой целью главная баланс банка только
должен быть обоснованные представлен определенным экономических образом.
2.Модифицированное также балансовое уравнение портфеля, которое гласит приращения о том, что
активы равны подобное пассивам. Главная насколько цель анализа портфеля в соответствии с этой определения формулой -
оперативно финансовый оценить, насколько эффективность эффективно банк деятельности использует имеющиеся финансовый в его
распоряжении пассивы рыночных, соблюдает заданные всех пропорции (нормативы извлеченной)
оптимизации своего необходимости портфеля или отклоняется этом от таких пропорций потенциальных.
13
Главная цель финансовый анализа - выявить также не показатели прибыльности коммерческой и
ликвидности банка должен, а квалифицированность использования эффективность имеющихся в его
распоряжении связи пассивов путем только определения степени определения сбалансированности между также
прибыльностью и ликвидностью этой и некоторых других коммерческой сторон финансового балансовое
состояния банка структуру.
В ходе анализа поскольку выясняется оптимальное связи соотношение прибыльности экономических и
ликвидности банка выделяют, определяется, соблюдает экономических ли он в своих активных целью и
пассивных операциях рыночных необходимую диверсификацию насколько, рационально ли
организовал связи управление портфелем этой. Подход основан балансовое на том, что разумно
управляемому экономических банку необходимо использования соблюдать определенные извлеченной соотношения в
активах должен и пассивах и между должен ними, закреплять насколько отдельные статьи этой пассивов за
определенными извлеченной статьями активов балансы. Метод группировки насколько позволяет путем только
систематизации данных направлений баланса разобраться этой в сущности анализируемых этом
явлений и процессов коммерческой.
3. Основное балансовое уравнение гласит о том, что активы равны
сумме собственного капиталом и платных пассивов.
В основе данного уравнения лежит принцип владения и распоряжения
всеми активами, принадлежащими банку. Наиболее приемлемые направления
его использования - оценка деловой активности, ликвидности, финансовой
13
Горчаков Н.Н. Эффективность деятельности многопрофильного банка: некоторые вопросы и
оценки // Интеграл. – 2013. – Т. 50. – №6. – С. 68-69.
24
устойчивости и эффективности управления банком, а также предварительный
анализ, позволяющий решать, имеются ли у него возможности проведения
определенных операций.
В данном случае оценка финансового состояния банка основана на
анализе сравнительного аналитического баланса и отчета о финансовых
результатах банка. На основе сравнительного аналитического баланса
оцениваются общее финансовое состояние банка и изменения такого состояния
за анализируемые периоды, при этом, минимальное количество анализируемых
периодов - три.
4. Уравнение динамического бухгалтерского баланса представляет собой
счет прибылей и убытков. На основе такого уравнения проводится факторный
анализ прибыльности деятельности банка, то есть управление его финансовой
результативностью.
В зависимости от поставленной аналитической задачи следует выбирать
ту модель уравнения, которая наилучшим образом отвечает решаемой задаче.
Таким образом, рассмотрев возможности применения названных методов
анализа, мы видим как можно рассмотреть и оценить деятельность
коммерческого банка с разных сторон, проследить динамику развития, а также
выявить негативные тенденции в развитии.
Бухгалтерский баланс, можно сказать, является «фотографией»
финансового состояния коммерческого банка, где структурировано
представлены данные со всех счетов бухгалтерского учета. Сравнивая
бухгалтерские балансы за разные отчетные периоды, мы видим тенденцию и
направление развития коммерческого банка. Анализируя конкретные статьи,
мы можно определить ликвидность, платежеспособность, рентабельность
коммерческого банка. Таким образом, методика анализа банковской
деятельности на основании «чтения» баланса обеспечивает большую
аналитичность информационной базы.
14
14
Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Математические основы. Краткосрочная финансовая
политика: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2013. - 304 c.
25
Ликвидность и финансовая устойчивость являются основными
показателями финансового состояния предприятий, которые характеризуют
способность банков успешно осуществлять банковскую деятельность по
привлечению свободных средств и кредитованию физических и юридических
лиц, а также своевременно рассчитываться со своими обязательствами в
установленные договором сроки. Для оценки уровня ликвидности производится
сравнение ликвидных активов предприятия с обязательствами, по которым
наступает срок возврата.
Для оценки финансовой устойчивости производится сравнение
финансовых ресурсов банков с имеющимися активами, способствующими
обеспечению дальнейшего развития программы по развитию финансово-
хозяйственной деятельности банков.
Финансовая устойчивость - это такое состояние финансовых ресурсов
предприятия, их наличие, распределение и использование, обеспечивающее
развитие производства (и услуг), получение прибыли и при сохранении
платежеспособности и кредитоспособности банков.
Финансовая устойчивость коммерческих банков характеризует
финансовое состояние на длительный период. Если финансовое состояние
может характеризовать состояние ликвидности, платежеспособности и уровень
рентабельности банков на определенную дату, то банк можно считать
финансово устойчивым, когда у него достаточное количество финансовых
ресурсов (капитала), показатели финансового и экономического состояния в
пределах установленных норм, не только на данный период, но и на более
длительный период.
Таким образом, для оценки финансовой устойчивости коммерческих
банков необходимо изучить и определить: объем и структуру финансовых
ресурсов (капитала банка), все показатели финансового состояния (уровень
кредитоспособности, ликвидности, платежеспособности и рентабельности), а
также экономическое состояние банков, в статике и динамике, т. е. на
определенную дату и перспективу деятельности банка. Все это во многом
26
зависит не только от работы самого банка, но и множества внешних и
внутренних факторов.
Основным источником информации для оценки и управления
ликвидностью и финансовой устойчивости банков является бухгалтерский
баланс.
В современных условиях кризиса банковской системы России,
ужесточения конкуренции на рынке банковских услуг, а также увеличения
банкротств банков, возникает потребность у работников системы и клиентов
иметь достоверную информацию о финансовом состоянии банков, тенденциях
изменения ликвидности и платежеспособности, а также причин и факторов,
оказывающих влияние на их изменение.
На основании данных приведенных в бухгалтерском балансе банков,
осуществляя сравнение источников образования финансовых ресурсов, их
размещение, структуры активов и обязательств, можно определить и
проанализировать финансовое состояние банка, его ликвидность,
платежеспособность и финансовую устойчивость.
От состояния и структуры разделов и статей актива и пассива зависит
уровень ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и
конкурентоспособности банков, которые, в свою очередь, зависят от
финансово-хозяйственной деятельности банков.
Для квалифицированного анализа финансового состояния банков
необходимо владеть информационными данными, приведенными в разделах и
статьях актива и пассива баланса, уметь читать и анализировать цифровые
данные и, на их основе, определять уровень финансового состояния:
ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость банка на
определенную дату, а также динамику изменения.
Разделы и статьи бухгалтерского баланса банков сгруппированы
следующим образом: в активе баланса по принципу понижающейся
ликвидности, а разделы и статьи пассива баланса расположены по принципу
уменьшающейся степени востребования средств.