15
ликвидационный баланс – составляется для прекращения
деятельности юридического лица.
3. По степени готовности:
предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составляемый
заранее с учетом ожидаемых изменений;
заключительный баланс – отчетный документ о финансово-
хозяйственной деятельности, составленный на основании фактических данных.
4. По уровню консолидации:
индивидуальный баланс – отражает результаты финансово-
хозяйственной деятельности одной организации;
сводный баланс – содержит показатели, полученных путем
суммирования соответствующих статей бухгалтерских балансов
нескольких организаций;
консолидированный баланс – объединяет балансы отдельных
самостоятельных организаций, финансово-экономически связанных между
собой, исключая взаимный оборот дочерних компаний;
разделительный баланс – составляется при разделении одного
хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц.
5. По источникам составления:
инвентарные балансы – составляются на основании данных
инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств;
книжный баланс – составляется по данным БУ без проверки
записей в текущем БУ путем инвентаризации.
6. По наличию регулирующих статей:
балансы-брутто — включают статьи, которые регулируют
показатели других статей баланса, например «Амортизация основных средств»,
«Амортизация нематериальных активов»;
баланс-нетто — формируется на основании данных баланса-брутто
путем исключения из него регулирующих статей.
16
Основные правила заполнения отчетности прописаны в ПБУ 4/99,
которое было утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
5
, и
гласят следующее:
источником для заполнения бухгалтерского баланса выступает
данные бухгалтерского учета компании;
сведения должны формироваться по правилам ПБУ и согласно
действующей учетной политики компании;
сведения должны быть полными и достоверными.
Форма отчетности, которая является действительной на сегодняшний
день, утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н
6
. Законодательно
предусмотрено две формы баланса:
полная — предусматривает исключение отдельных строк, для
заполнения которых данные отсутствуют и включение дополнительных
позиций, что позволяет усилить достоверность составляемого отчета;
упрощенная — используется предприятиями, не имеющими
крупных оборотов и большого штата сотрудников.
Начать заполнение бухгалтерского баланса следует с составления
оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за прошедший год. Основой для
заполнения баланса станут сальдо этих счетов. Если в оборотно-сальдовой
ведомости какой-либо из показателей баланса отсутствует, то необходимо
поставить прочерк.
Рассмотрим, как происходит заполнение самых важных строк баланса:
заполнение строки 1110 «Нематериальные активы» происходит с
использованием формулы:
5
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" - [Электронный
ресурс] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/
6
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) )" - [Электронный ресурс]
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
17
Строка 1110 = Дебетовое сальдо субсчета 08-5 «Приобретение
материальных активов» + Дебетовое сальдо счета 04 - Кредитовое сальдо счета
05 «Амортизация нематериальных активов»
следующими вносятся данные в строку 1150 «Основные средства» с
использованием следующего порядка расчета:
Строка 1150 = Дебетовое сальдо счета 07 «Оборудование к установке» +
Дебетовое сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за
исключением сальдо по счету 08-5) + Дебетовое сальдо счета 01 «Основные
средства» - Кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация ОС»
в строке 1170 «Финансовые вложения» указываются инвестиции
сроком до 12 месяцев. К таким можно отнести акции, векселя, облигации. Для
заполнения применяется формула:
Строка 1170 = Дебетовое сальдо счета 58 (в части долгосрочных
финвложений) - Кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений» (в части долгосрочных финансовых вложений) -
Кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части
долгосрочных займов или долгов, приобретенных по цессии)
строка 1210 «Запасы» формируется из сальдо счетов: 10, 15, 20, 21,
23, 29, 41, 43, 44, 45, 97 за вычетом сальдо по счетам 14 и 42;
строка 1230 «Дебиторская задолженность» рассчитывается исходя
из сальдо счетов: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Исключением является счет
63;
строка 1240 «Финансовые вложения» рассчитываются по формуле:
Строка 1240 = Дебетовое сальдо счета 58 (в части краткосрочных
финвложений) – Кредитовое сальдо счета 59 (в части краткосрочных
финвложений) – Кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным
долгам» (в части краткосрочных займов или долгов, приобретенных по цессии)
строка 1250 «Денежные средства» определяется с помощью
формулы:
18
Строка 1250 = Дебетовое сальдо счета 50 «Касса» + Дебетовое сальдо
счета 51 «Расчетные счета» + Дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета» +
Дебетовое сальдо счета 57 «Переводы в пути»
строка 1370 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
заполняется на основании показателя счета 84.
После того, как заполнены все значимые строчки баланса, подводятся
итоги и выполняется проверка отчета. Бухгалтерский баланс должен быть
заполнен с сохранением принципа равенства. Итоги, полученные в активе
должны быть равны итогам, сформированным в пассиве. Если равенство не
соблюдается, значит при составлении баланса допущена ошибка.
1.3 Методика проведения анализа финансового состояния на основе
бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерской отчетности исследует проблемы эффективного
использования ограниченных ресурсов и управления ими с целью достижения
максимально возможного удовлетворения существующих потребностей.
В трудах А.Д. Шеремета раскрывается содержание анализа как науки,
которая «... представляет собой систему специальных знаний о приемах и
методах исследования, которые применяются для обработки и анализа
экономической информации о деятельности организаций (предприятий)».
7
С практической точки зрения А.Д. Шеремет понимает анализ
бухгалтерской отчетности как «...вид управленческой деятельности, которая
предшествует принятию управленческих решений и сводится к обоснованию
этих решений на основе имеющейся информации».
Этой же точки зрения придерживается М.В. Мельник. В своих трудах
она пишет, что «анализ бухгалтерской отчетности служит главнейшей
составляющей экономических наук, определяющей в решающей мере
7
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2015. - с.14.
19
надежность и достоверность выводов, которые делаются в отношении
состояния, эффективности деятельности и перспектив развития субъектов
хозяйствования различного уровня»
8
.
Анализ бухгалтерского баланса предполагает шесть этапов
исследования:
структура баланса и его динамика;
финансовая устойчивость компании;
ликвидность баланса, то есть платежеспособность компании;
активы и их состояние;
деловая активность;
финансовое положение компании.
Анализ выполняется на основании бухгалтерского баланса, который
составляется с указанием данных на начало и на конец отчетного периода.
Этапы анализа показаны на табл. 1.
Таблица 1
Этапы анализа бухгалтерского баланса
Этап анализа
Характеристика
Структура и
динамика
Вертикальный анализ. Проверяются темпы роста
отдельных показателей, которые являются
наиболее важными и в дальнейшем они
сравниваются с полученной выручкой и с темпами
ее роста.
Финансовая
устойчивость
компании
Абсолютными показателями стабильности
компании являются оборотные капиталы и
собственные средства компании. Коэффициент,
полученный при расчетах, определяет
относительную стабильность предприятия в сфере
финансовых расчетов.
Ликвидность
компании
Платежеспособность компании определяется с
учетом показателя ликвидности. Это
коэффициент, в свою очередь, указывает какое
количество активов может быть реализовано
предприятием в кратчайшие сроки и насколько
компания способна отвечать по своим
обязательствам.
8
Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы,
2018. - с.13.
20
Продолжение таблицы 1
Этап анализа
Характеристика
Активы и их
состояние
Определяется эффективность использования
оборотных и внеоборотных активов с
применением показателя рентабельности и
оборачиваемости активов.
Деловая активность
Анализируется уровень эффективного
использования ресурсов, а также результаты
соотношения темпов возрастания прибыли с
увеличением оборачиваемости.
Финансовое
положение
компании
Анализ возможностей компании и вероятность
банкротства данного предприятия в будущем. Для
расчетов используется модель Альтмана, которая
наилучшим образом подходит для российского
рынка.
Аналитическое исследование бухгалтерского баланса требуется для
того, чтобы оценить эффективность работы предприятия и понять, насколько
компания рентабельна и устойчива в экономической среде. Горизонтальный и
вертикальный анализы – это те методики, которые применяются бухгалтерами
и финансистами для проведения аналитического исследования.
Проведение аналитического исследования, горизонтального и
вертикального анализа, позволит выявить следующее:
источники поступления средств у предприятия;
направления, в рамках которых осуществляются финансовые
вложения;
показатели соотношения источников доходов и направления
вложений;
иные параметры, определяющие уровень стабильности и
обеспеченности предприятия.
21
Обе указанных методики используются для определения относительных
показателей, которые позволяют в дальнейшем оценить уровень развития
предприятия на отдельных этапах его существования. Методики способны
дополнять друг друга и совместно создавать полную картину деятельности или
развития компании. Именно по этой причине крайне важно их совмещать.
Полученные в ходе каждой методики, данные позволяют сопоставить
различные экономические показатели деятельности компании. Для выполнения
аналитического исследования требуется сам баланс. С учетом полученных
результатов и сделанных выводов, эксперт сможет дать прогноз развития
предприятия в будущем.
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса – это методика,
основанная на абсолютных показателях баланса, дополненных относительными
и представленных в процентном виде. Данный тип анализа будет иметь
информативных характер только при условии, что будут проанализировано
сразу несколько периодов деятельности компании. Величиной в 100 % в
данном случае являются показатели начального периода, а данные конечного
периода — это динамика их изменения в процентном соотношении.
Чтобы оценить насколько компания результативно работает, используют
методику вертикального баланса. Этот способ позволяет определить:
как каждая статья баланса влияет на общий итог и каков ее
удельный вес в достижении этого результата;
структурные изменения в бухгалтерских статьях с учетом
определенного периода времени.
Методика предполагает использование относительных значений на
основании абсолютного показателя и применяется для того, чтобы исключить
внешние факторы, влияющие на деятельность компании.
С помощью разнообразных количественных методов бухгалтерская
информация обрабатывается, преобразуется, систематизируется,
22
рассчитывается влияние факторов, подсчитываются неиспользованные резервы
и т.п.
9
Количественные методы анализа подразделяются на традиционные
(статистические) и экономико-математические.
Традиционные методы используются для предварительной обработки
информации, систематизации, сравнения экономических показателей,
исследования показателей в динамике, проведения факторного анализа
функциональных зависимостей.
К традиционным (статистическим) методам анализа бухгалтерского
баланса относятся:
абсолютные и относительные величины;
сравнение;
средние величины;
ряды динамики;
балансовый;
группировка;
факторный.
Изучение любого показателя начинается, как правило, с анализа его
абсолютной величины, которая сравнивается с абсолютной величиной этого
показателя в предшествующем периоде, с нормативной, плановой величиной.
Относительные величины используются в анализе динамики различных
показателей, а также в процессе изучения структурных показателей и их
изменения.
Выводы об изменениях показателей в динамике можно сделать,
рассчитав темпы роста (снижения) как отношение величины соответствующего
показателя к его базисной величине (базисный темп роста) или к его величине
за предшествующий период (цепной темп роста). Сравнение проводится также
9
Экономика, организация и планирование в непроизводственной сфере. / Под ред. Жильцова Е.Н. - М.:
Книжный мир, 2015. -с. 116.
23
со средней величиной, исчисленной по совокупности аналогичных показателей,
с лучшим показателем.
Средние величины позволяют обобщить совокупность типичных,
однородных показателей хозяйственной деятельности, выявить закономерности
и тенденции. Это средняя арифметическая, средняя взвешенная, средняя
геометрическая, средняя хронологическая моментного ряда динамики и т.д.
Анализ финансового состояния предприятия заканчивают комплексной
его оценкой. При анализе финансового состояния своего предприятия после
комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового
состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии
предприятия на перспективу и в ближайшие периоды.
10
1.4 Нормативное регулирование формирования бухгалтерского баланса
Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в
России осуществляется на четырех уровнях: законодательном, нормативном,
методическом и организационном.
11
Законодательный уровень системы представлен Конституцией РФ, где в
ст.71
12
определено, что «официальный» бухгалтерский учет находится в
ведении Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, который
закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как признак
юридического лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского
отчета. На этом же уровне Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
10
Ананских М.С. Критерии эффективности бюджетных расходов при оказании бюджетных услуг //Финансы
и кредит. - 2018. - №1 (385). - С.21.
11
[Электронный ресурс] https://cyberleninka.ru/article/n/o-sisteme-normativnogo-regulirovaniya-buhgalterskoy-
finansovoy-otchetnosti-v-rossiyskoy-federatsii/viewer
12
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) - [Электронный ресурс]
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/7faf10d5db4889ccd421abd45b63fd2b43a3dea7/
24
06.12.2011 № 402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому
учету, в том числе к бухгалтерской отчетности.
13
Вторым нормативным уровнем регулирования раскрытия информации в
бухгалтерской отчетности являются положения по бухгалтерскому учету
Министерства финансов РФ, устанавливающие принципы, правила и способы
ведения организациями бухгалтерского учета фактов хозяйственной
деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности.
Основными положениями являются:
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности,
утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»;
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» и др.
В третьем методическом уровне регулирования одним из самых главных
документов, связанным с формированием бухгалтерской отчетности, является
Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности». В данном нормативном документе представлены
основные формы бухгалтерской отчетности и особенности ее формирования и
составления. В документе признается право организаций самостоятельно
разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предлагаемых
образцов с соблюдением общих требований к отчетности (полнота,
существенность, нейтральность и т.п.).
14
13
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) - [Электронный
ресурс] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
14
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) - [Электронный ресурс]
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/