3
АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе раскрыта тема: ∇Бухгалтерский
и налоговый учет финансовых результатов (на примере ООО
∇Пневмомаш∈)∈.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
литературы.
В первой главе изложены теоретические основы теоретические основы
бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов предприятия, а
именно: раскрыта сущность и понятие финансовых результатов; рассмотрены
особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов;
исследована методика оценки финансовых результатов организации.
Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского и налогового
учета финансовых результатов ООО ∇Пневмомаш∈. Для этого рассмотрена
организационно-экономическая характеристика ООО ∇Пневмомаш∈;
рассмотрен бухгалтерский учет финансовых результатов ООО
∇Пневмомаш∈; проведен анализ методики налогового учета финансовых
результатов в ООО ∇Пневмомаш∈.
В третьей главе предложены рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов ООО
∇Пневмомаш∈.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 69 страниц
печатного текста. Работа содержит 13 таблиц, 6 рисунков. При написании
ВКР было использовано 39 литературных источников.
Ключевые слова: бухгалтерская финансовая отчетность, бухгатерский
учет, финансовый результат, финансовые показатели деятельности,
бухгалтерский баланс, финансовое состояние, налоговый учет.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность и понятие финансовых результатов
1.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых
результатов
1.3 Методика оценки финансовых результатов организации
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО
∇ПНЕВМОМАШ∈
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО
∇Пневмомаш∈
2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО ∇Пневмомаш∈
2.3 Методика налогового учета финансовых результатов в ООО
∇Пневмомаш∈
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ООО ∇ПНЕВМОМАШ∈
3.1 Перспективы развития бухгалтерского и налогового учета
финансовых результатов ООО ∇Пневмомаш∈
3.2 Рекомендации, направленные на увеличение финансовых
результатов организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
7
7
11
17
24
24
36
45
51
51
57
64
66
70
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы.
Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации
требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о
финансовом положении организации являются его важнейшей составной
частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди
различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых
управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом
положении организаций, а также возможность ее получения в любой
необходимый момент являются обязательными условиями в практике
принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной
деятельности.
Важнейшей составной частью информации о финансовом положении
организации являются данные о формировании финансовых результатов,
возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих
организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число
важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный
капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.
Учет финансовых результатов является центральным и одним из
наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность
учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что
по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою
очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей,
характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.
Одним из важнейших направлений учета финансовых результатов
является формирование полной и достоверной информации о порядке учета
для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для
6
контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налога. В обеспечении достаточного уровня
достоверности важную роль играет аудит, так как цель аудита финансовых
результатов заключается в выражении мнения о достоверности конечного
финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым
результатам, а объектом выступает бухгалтерская прибыль (убыток), которая
представляет собой конечный финансовый результат.
Таким образом, подтверждается актуальность исследования учета и
аудита финансовых результатов предприятия.
Целью исследования является: на основании анализа системы
бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов ООО
∇Пневмомаш∈ предложить способы совершенствования учета.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы бухгалтерского и налогового учета
финансовых результатов предприятия;
- провести анализ бухгалтерского и налогового учета финансовых
результатов в ООО ∇Пневмомаш∈;
- предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета финансовых результатов в ООО ∇Пневмомаш∈.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью ∇Пневмомаш∈.
Предметом исследования являются бухгалтерский и налоговый учет
финансовых результатов предприятия.
При написании работы использовались следующие методы
исследования: метод абсолютных, относительных и средних величин, метод
сравнения, вертикальный анализ, горизонтальный анализ, анализ с помощью
финансовых коэффициентов.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность и понятие финансовых результатов
Под финансовым результатом принято понимать конечный итог
хозяйственной деятельности. Финансовые результаты являются важнейшим
экономическим показателем, характеризующим результат деятельности
организации и эффективность использования ее ресурсов. На значение
финансового результата влияют такие показатели, как величина реализации
продукции (товаров, услуг, работ), доход от внереализационных сделок, а
также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и
реализацией продукции [16, c. 330].
В учебных пособиях по бухгалтерскому учету и анализу приведены
различные определения ученых-экономистов относительно понимания ими
сущности понятия ∇финансовые результаты∈ (таблица 1.1).
Исходя из определений разных авторов, можно сделать вывод, что
финансовый результат представляет собой изменение стоимости собственного
капитала предприятия, сформированного в процессе его деятельности за счет
чистой прибыли.
Понятие финансового результата в российском законодательстве о
бухгалтерском учете не закреплено. В налоговом учете находят применение,
но не раскрываются, такие термины, как ∇результат хозяйственной
деятельности организаций∈ и ∇экономический результат∈. Первый термин
понимается как товарная продукция, выполняемые работы и оказываемые
услуги. Второй термин имеет более широкое понимание, включающее в себя
финансовый результат [24, с. 76].
Понятие ∇финансовые результаты∈ в бухгалтерском учете находит
отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению.
8
Таблица 1.1
Понимание сущности понятия ∇финансовые результаты∈ предприятия
Автор
Определение
В.В. Ковалев
Понимает финансовый результат как разницу между доходами организации и ее
затратами [24, с. 356].
Н.А. Толкачева
Характеризует ∇финансовый результат как прирост или уменьшение капитала
предприятия в процессе осуществления им финансово-хозяйственной
деятельности, который выражается в виде прибыли или убытка∈ [35, с. 55].
О. В. Ефимова
Финансовый результат является прибылью, но она также отмечает, что
действительно конечным результатом является тот, правом распоряжаться
которым, обладают собственники. В мировой практике под таким конечным
результатом подразумевается ∇прирост чистых активов [20, с. 28].
Г. В. Савицкая
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой
полученной прибыли и уровнем рентабельности [32, с. 284].
Я.В. Соколов
Финансовый результат – это разница между доходами и расходами предприятия
или как трактует мировая практика прирост/убыль его чистых активов
[33, с. 56].
Г. М. Лисович
Характеризуют финансовый результат как это разность между выручкой и
затратами на ее получение, что в итоге: прибыль или убыток [30, с. 97].
Н. П. Кондраков
Понимает под финансовым результатом разницу между выручкой от
реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов,
экспортных пошлин и других вычетов, которые предусмотрены действующим
законодательством РФ, и затратами на производство продукции и ее реализации,
которая скорректирована на разницу прочих доходов и расходов [25, с. 125].
Финансовые результаты составляют отдельный раздел Плана счетов,
который называется ∇Финансовые результаты∈. В этом разделе находят
отражении данные о доходах и расходах по основной и прочей деятельности
предприятия.
Доходы и расходы, являясь основными элементами структуры
финансового результата, составляют методологические и методические
основы формирования информации, которая является важнейшей составной
частью процедур при определении финансовых результатов.
Основным источником изучения финансовых результатов и
эффективности работы предприятия является Отчет о финансовых
результатах, содержание которого регламентируется разделом 5 ПБУ 4/99
∇Бухгалтерская отчетность организации∈.
Все доходы и расходы предприятия отражаются в Отчете о
финансовых результатах. Данные о финансовом результате деятельности
предприятия имеют большое значение, как для внутренних, так и для
9
внешних пользователей [25, с. 125].
Прибыль представляет собой разницу между совокупностью всех
полученных доходов и расходов. Иными словами, при получении прибыли
предприятие остается ∇в плюсе∈. Бывают ситуации, в которых сумма
совокупных расходов превышает совокупные доходы, в этом случае
предприятие несет убытки
.
Согласно Отчету о финансовых результатах, различают следующие
показатели прибыли:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения;
- чистая прибыль [22, c. 30].
Валовая прибыль – один из промежуточных показателей прибыли,
который отражается в отчете о финансовых результатах и представляет собой
разницу между полученной от реализации услуг выручкой и себестоимостью.
Тем самым показывает уровень прироста капитала и эффективность
оказываемых услуг: как общих, так и в разбивке по видам деятельности.
Прибыль (убыток) от продаж – это финансовый результат производства и
реализации. Прибыль от продаж составляет основную массу прибыли
предприятия, характеризует результаты основной деятельности и зависит от
формирования дохода и расхода по основной деятельности. Прибыль (убыток)
от продаж образуется как результат покрытия валовой прибылью
коммерческих и управленческих расходов. Это главный элемент прибыли до
налогообложения, который у нормально функционирующей организации
составляет основу чистой прибыли и отражает роль маркетинговых и
производственных факторов при формировании финансовых результатов.
Прибыль (убыток) до налогообложения – это конечный финансовый
результат, включает результаты основной и прочей деятельности. Прибыль до
налогообложения характеризует величину общего экономического эффекта,
полученного от финансово-хозяйственной деятельности в обычных условиях
10
функционирования организации
.
Чистая прибыль (убыток) является важнейшим показателем,
обобщающим результаты хозяйственной деятельности и влияние факторов
налогообложения. Эта та часть прибыли, остающаяся в распоряжении
организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
.
Отчет о финансовых результатах – это одна их основных форм
бухгалтерского учета в России. Он описывает результаты деятельности
организации за год. Показывает причины, по которым образовались прибыль
или убыток. Данные в отчете показываются за прошедший и предшествующий
год. Для каждой строчки предусмотрен индивидуальный код. Он указывается
отдельно в каждом столбике [26, с. 34].
Таким образом, финансовый результат представляет собой изменение
стоимости собственного капитала предприятия, сформированного в процессе
его деятельности за счет чистой прибыли. Отчет о финансовых результатах –
это унифицированная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности. В
свою очередь бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями. В
форме отчета о финансовых результатах содержатся отдельные строки для
доходов и расходов от стандартных видов деятельности. Результативный
показатель отчета - финансовый результат, который характеризует
экономический итог хозяйственной жизни организации, который
показывается в виде отчета о финансовом результате.
11
1.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых
результатов
В ходе производственной и финансово-хозяйственной деятельности
финансовые результаты организации формируется на завершающем этапе и
представляет собой итог деятельности всей организации как системы. Рост
данных результатов создаёт финансовую основу для осуществления
расширенного воспроизводства товаров, продукции и услуг.
Динамично изменяющиеся рыночные отношения требуют от
сельскохозяйственных организаций изменения функциональной
направленности бухгалтерского учёта, превращения его из преимущественно
фиксирующего инструмента в инструмент постоянного мониторинга и
анализа.
Управление прибылью нуждается в глубоком изучении её категорий и
понятий в историческом аспекте, концептуальных направлений развития в
современных условиях экономических реформ, проводимых в России.
Под бухгалтерской прибылью понимают прибыль, исчисленную в
соответствии с действующими правилами бухгалтерского учёта и
указываемая в Отчёте о финансовых результатах как разница между
доходами и расходами, признаваемыми в отчётном периоде деятельности
организации [35, с. 62].
В бухгалтерском учете и отчетности прибыль организации
определяется как мера превышения доходов над расходами отчетного
периода. Прибыль от реализации хозяйственных операций выполняет роль
меры экономических выгод собственника. Организациям необходимо
определить способ раскрытия информации об экономических выгодах,
которую извлекает каждая группа заинтересованных лиц. Отсюда можно
утвердить, что финансовый результат -это разница от сравнения сумм
доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами
означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над
доходами - уменьшение имущества - убыток.
12
В целом, полученный организацией за отчетный год финансовый
результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к
увеличению или уменьшению капитала организации [24, с. 17].
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Нормативное
регулирование бухгалтерского учета в России сформировано в виде
четырехуровневой системы:
Первый уровень – нормативно-правовой, включающий регулирование
на основе федеральных законов, правительственных постановлений,
президентских указов.
Второй уровень – стандартизация учета операций и установление общих
правил по оформлению хозяйственных операций.
Третий уровень – методические указания, инструкции, план счетов,
рекомендации и иные аналогичные документы.
Четвертый уровень – организационно-распорядительные документы,
формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются
самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции,
указания по учету конкретных объектов и операций [20, с. 89].
Информация о финансовых результатах компании важна как для
внутреннего анализа, так и для взаимодействия с потенциальными
партнерами. Например, на эти показатели будет опираться банк при выдаче
кредита данной организации. Или же эти данные может использовать
страховая компания перед тем, как выдать страховку.
Для отражения результатов от основной деятельности компании
используется сч. 90 ∇Продажи∈, к которому открывают несколько субсчетов:
90/1 - выручка от реализации продукции;
90/2 - себестоимость продаж;
90/3 - НДС, начисленный с суммы реализации;
90/9 - прибыль/убыток от реализации.
Для учета доходов и затрат, которые не имеют отношения к основной