53
∇Нераспределенная прибыль∈ учитывает отчисления в резервный фонд и
другие фонды специального назначения, напрямую используя прибыль для
различных целей, не увеличивающих активы предприятия. В итоге, все
сводится к единственной заключительной записи, которая закрывает счет
∇Прибыль и убытки∈ на дату годового отчета.
В процессе мониторинга и совершенствования учета финансовых
результатов ООО ∇Пневмомаш∈ необходимо определить в учетной записи
учета прибылей и убытков, чтобы определить правильность записей на счете
99 ∇Прибыль и убытки∈.
В процессе контроля за формированием финансовых результатов
необходимо сосредоточить внимание на бухгалтере ООО ∇Пневмомаш∈ на
соответствие установленным задачам по реализации продукции и
устранению всех видов незапланированных расходов и убытков. Для этого
ООО ∇Пневмомаш∈ должно использовать оперативное устранение
допущенных накладных расходов и убытков или их предотвращение
(штрафы, штрафы, штрафы, дефицит, закрытие счетов в конце года).
Финансовый результат производственной и финансовой деятельности
ООО ∇Пневмомаш∈, выраженный в виде прибыли или убытков, должен
систематически характеризоваться на протяжении всего календарного года.
Для устранения выявленных недостатков в компании контроля за
финансовыми результатами внутри предприятия в фирме необходимо
осуществить ряд мер, направленных на повышение результативности его
реализации.
При согласовании данных, отраженных в отчете о финансовых
результатах по позиции ∇Выручка∈, с данными Главной книги, предлагается
внести следующие изменения. Для анализа необходимо включить данные
отчетности и предыдущие периоды, а также информацию из аналитического
учета на счет 99 ∇Прибыль и убытки∈.
В ООО ∇Пневмомаш∈ следует установить, надлежащим ли образом
зачисляются ∇Прибыль и убытки∈ за счет фирмы и непосредственно на счет
54
прибылей и убытков, не было ли нарушений существующих резервов при
списании сумм за потери. Например:
1) затраты по аннулированным производственным заказам на товар.
Требуется определить причины отмены заказов и лиц, виновных в
убытках, связанных с убытками, главный бухгалтер должен обеспечить
наличие решения суда, арбитража или других соответствующих полномочий
для их взыскания;
2) суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями,
физическими лицами, подлежащими оговорке в соответствии с
законодательством. Необходимо проверить законность таких списаний,
выяснить, были ли приняты администрацией анализируемой фирмы меры по
привлечению к ответственности тех, кто несет ответственность за пропуски
ограничений. Такие списания указывают на недостаточно эффективную
работу по учету.
Кроме того, одним из основных направлений совершенствования учета
финансовых результатов в данной компании является упрощение процедуры
построения отчетов о финансовых результатах, исключая дополнительные
расчеты, перегруппировку и использование дополнительных регистров.
Текущий план счетов предлагает сначала отразить в системе счетов
валовой доход: Дебет счета 62 ∇Расчеты с покупателями и клиентами∈
Кредитный счет 90 ∇Продажи∈.
Затем рассчитывается чистый доход: Дебет счета 90 ∇Продажи∈ Кредит
на счете 68 ∇Расчеты по налогам и сборам∈.
Таким образом, при дебете и кредите счета 90 ∇Продажи∈ отражены
фиктивные обороты, равные сумме действующих налогов, что не позволяет
увидеть сумму, переведенную на счет прибыли и убытка непосредственно на
счет.
Выход прост: на счете 90 ∇Продажи∈ в исследуемой фирме необходимо
отразить чистый доход напрямую. Для этого предлагается изменить учетные
записи и последовательность исчисления показателей:
55
Дебет счета 62 ∇Расчеты с покупателями и клиентами∈ Кредитный счет
90 ∇Продажи∈ - сумма чистой выручки;
Дебет счета 62 ∇Расчеты с покупателями и клиентами∈ Кредит на счете
68 ∇Расчеты по налогам и сборам∈ - в размере действующих налогов (налог
на добавленную стоимость, акцизы и аналогичные обязательные платежи).
Следующее предложение направлено на совершенствование
налогового учета финансовых результатов.
Одной из главных целей должностных лиц, ответственных за
организацию налогового учета в анализируемой фирме, является точное
определение категорий имущества, используемых при непосредственном
выполнении работ, услуг и персонала, чья заработная плата должна
включаться в прямые расходы организаций. Если в процессе расчета
произойдет ошибка, необходимо пересчитать налоговую базу и
задолженность перед бюджетом. Занижение базы может происходить в
случае, когда расходы, которые должны быть прямыми, будут включены в
косвенные и списываются для снижения налоговой базы независимо от
продажи готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг и
объема незавершенного производства.
Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном или налоговом
периоде, также уменьшает доходы от продажи отчетного (налогового)
периода, за исключением прямых расходов, выделяемых на незавершенное
производство.
Для ООО ∇Пневмомаш∈ можно предложить метод учета, который
должен использоваться для дополнительно введенных внебалансовых
∇налоговых∈ счетов в учетном плане счетов, в котором необходимо вести
учет доходов и расходов в контексте требований главы 25 НК РФ. Обороты и
остатки на этих счетах не будут отражаться в бухгалтерских реестрах и
финансовой отчетности. В этом случае бухгалтер может одновременно
делать запись на соответствующем субсчете налогового счета при
проведении любой транзакции в бухгалтерском учете.
56
Система налогового учета, рекомендованная Федеральной налоговой
службой России, основана на создании массива промежуточных расчетных
регистров. Эти регистры предназначены для отражения и хранения
информации о порядке осуществления налогоплательщиком расчетов
промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой
базы, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Для компании налогового учета необходимо использовать систему
аналитических регистров налогового учета (далее - налоговые регистры).
Налоговые регистры – краткие формы систематизации налогового
учета для отчетного (налогового) периода, сгруппированные в соответствии с
требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам
бухгалтерского учета (статья 314 НК РФ).
Таким образом, рекомендуется уделить особое внимание усилению
контрольных функций пользователей бухгалтерских программ для
механизма закрытия счетов на счете 99 ∇Прибыль и убытки∈. В конце
концов, главной и самой важной проблемой данной фирмы, как и у
большинства российских компаний, является искажение финансовых
результатов за счет снижения доходов и увеличения расходов, что снижает
налогооблагаемый доход и сумму уплаченного налога на прибыль.
3.2 Рекомендации, направленные на увеличение финансовых
результатов организации
Для увеличения финансовых результатов ООО ∇Пневмомаш∈
рекомендуется следующие мероприятия:
1. Переход организации на УСН.
2. Введение нового вида услуги - услуги по продаже, обслуживанию и
ремонту онлайн касс.
С учетом выявленных недостатков налогообложения для ООО
∇Пневмомаш∈ рекомендуется переход на УСН Доходы минус расходы.
Проведенный анализ состояния бухгалтерского учета выявил, что ООО
57
∇Пневмомаш∈ относится к категории малых и не использует свое
преимущество в налогообложении, тем самым не снижает налоговую
нагрузку и терпит убытки. Если предприятие перейдет на УСН доходы –
расходы, сумма чистой прибыли увеличится.
Для перехода на УСН фирмам нужно направить в территориальное
представительство ФНС РФ соответствующее уведомление – до 31 декабря
года, предшествующего изменению системы налогообложения,
используемой предприятием.
Переход с ОСНО на УСН характеризуется рядом примечательных
нюансов. В частности, данная процедура имеет особенности, касающиеся
исчисления размера налоговой базы.
Во-вторых, в состав налоговой базы не должны включаться средства,
которые получены фирмой после того, как она перешла на УСН, но только
если в соответствии с нормами налогового учета, который применяется по
методу начисления, данные суммы были внесены в состав доходов при
определении базы по налогу на прибыль.
В-третьих, расходы организации, которые организация определяет по
факту перехода на ∇упрощенку∈, могут быть признаны как официальные и
принимаемые к вычету из базы – на дату осуществления таковых, если были
оплачены до того, как компания сменила режим налогообложения, либо на
дату перечисления денежных средств, если оно было произведено после
начала работы предприятия по УСН.
Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в
непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации
по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то
кроме недоимки, т.е. доначисления единого налога, будет рассчитана пеня и
наложен штраф по ст. 122 ∇Неуплата или неполная уплата сумм налога
(сбора, страховых взносов)∈ НК РФ (20% от неуплаченной суммы налога).
В свою очередь, ст. 346.15 НК РФ, регулирующая порядок определения
доходов на упрощенной системе, отсылает к положениям главы 25 ∇Налог на
58
прибыль организаций∈ НК РФ о налоге на прибыль.
Итак, доходами, учитываемыми для расчета налоговой базы на УСН
Доходы минус Расходы, признаются доходы от реализации и
внереализационные доходы.
Учитывают или признают доходы для УСН кассовым методом. Это
означает, что датой признания доходов является дата поступления денег в
кассу или на банковский счет, а также даты получения имущества и
имущественных прав, оказания услуг и осуществления работ. Суммы
доходов надо отразить в книге учета доходов и расходов (КУДиР) той датой,
когда они получены.
Для признания расходов при расчете налоговой базы
налогоплательщикам, выбравшим этот вариант УСН, надо выполнить
следующие условия:
1) расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст. 346.16 НК
РФ. Среди них:
- расходы на приобретение основных средств и нематериальных
активов;
- расходы на ремонт и реконструкцию основных средств;
- расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхова-ние
работников;
- арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
- материальные расходы;
- расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические
услуги;
- суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
- расходы на закупку товаров, предназначенных для перепродажи;
- транспортные расходы и др.
Перечень расходов является закрытым, т.е. не допускает признания
других, не указанных в списке, видов расходов.
Квартальные авансовые платежи нельзя учесть в расходах при
59
формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы. Эти платежи
могут уменьшить только сумму единого налога по итогам года,
рассчитываемую в декларации по УСН.
Для увеличения финансовых результатов в форме повышения выручки
и прибыли ООО ∇Пневмомаш∈ рекомендуется оказание нового вида услуг -
услуг по продаже, обслуживанию и ремонту онлайн касс. Данный вид услуг
особо актуален в связи с переходом всех организации на онлайн кассы.
Для исполнения изменений в ФЗ № 54 ∇О применении контрольно-
кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов
и(или) расчетов с использованием платежных карт∈, ООО ∇Пневмомаш∈
рекомендуется оказывать следующие услуги:
1) регистрация новой онлайн-кассы в личном кабинете ИФНС или с
выездом в ИФНС (при отсутствии Квалифицированной Электронной
подписи);
2) доработка старой ККТ до онлайн-кассы и регистрация по новым
требованиям Закона;
3) оформление Квалифицированной Электронной подписи;
4) оформление договора с Оператором Фискальных Данных (ОФД) и
подключение онлайн-касс к ОФД;
5) обучение технического персонала Заказчика работе на онлайн-кассе;
6) техподдержка по вопросам работы с онлайн-кассой;
7) замена фискального накопителя вследствие заполнения, по гарантии
и в других случаях;
8) квалифицированный и бесплатный ремонт любых видов сложности
при наличии действующего договора на техническое обслуживание;
9) срочный ремонт в присутствии Заказчика;
10) выезд сервисного инженера ЦТО к Заказчику для выполнения
ремонтных работ.
Расходы на внедрение таких услуг для ООО ∇Пневмомаш∈
минимальны. Необходимо лишь специалисту разработать
60
автоматизированную платформу для реализации услуг. Организация может
это осуществить через своего специалиста. Расходы на оплату труда
специалиста по программному обеспечению составят 40 000 руб.
Так же необходимо дополнить штат 2 специалистами по онлайн кассам
с окладом 32 000 руб.
Итого расходы за год на оплату труда специалистам по он лайн кассам
составят:
32 000 ∓ 2 ∓ 12 = 768 000 руб.
Общая сумма расходов на внедрение услуги составит:
40 000 + 768 000 = 808 000 руб.
Цена за услугу варьируется от 1000 до 5000 руб.
Минимально планируемое кол – во клиентов в месяц – 5 организаций.
Рассчитаем в среднемесячную выручку от оказания выше указанных
услуг в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Расчет среднемесячной выручки от реализации услуг
Наименование показателя
Значение показателя
Клиенты, чел.
5
Средняя цена за услугу, руб.
12 500
Выручка за мес., руб.
12500 ∓10 = 125 000
Выручка за год, тыс. руб.
125 ∓ 12 = 1500
После внедрения услуги по обслуживанию онлайн касс выручка ООО
∇Пневмомаш∈ составит:
13 279 + 1500 = 14 779 тыс. руб.
Ставка налога на УСН равна 15%. В результате применения УСН
вместо общей системы налогообложения, величина налога, определяемой
поприбыли до налогообложения уменьшится, а чистая прибыль покажет
рост.
Представим финансовые результаты деятельности ООО ∇Пневмомаш∈
до проведения мероприятий и после в таблице 3.2.
Выручка от реализации составит: 13 279 + 1500 = 14779 тыс. руб.
61
Себестоимость продаж составит: 9620 + 808 = 10428 тыс. руб.
Валовая прибыль: 14779 – 10428 = 4351 тыс. руб.
Прибыль от продаж: 4351 – 2621 = 1427 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения: 1427 - 49 = 1378 тыс. руб.
При переходе ООО ∇Пневмомаш∈ на упрощенную систему
налогообложения доходы – расходы величина налога составит:
1378 ∓ 15 % = 70 тыс. руб.
Чистая прибыль составит: 1378 – 207 = 1171 тыс. руб.
Динамика чистой прибыли (убытка) ООО ∇Пневмомаш∈ до и после
проведения мероприятий по повышению эффективности деятельности
показаны на рис. 3.2.
Таблица 3.2
Расчет финансовых результатов деятельности ООО ∇Пневмомаш∈
до и после проведения мероприятий, тыс. руб.
Наименование показателя
2022 г.
Прогноз
Изменение
Выручка
13 279
14779
1500
Себестоимость продаж
9620
10428
808
Валовая прибыль (убыток)
3659
4351
692
Управленческие расходы
2621
2621
0
Прибыль (убыток) от продаж
735
1427
692
Прочие расходы
49
49
0
Прибыль (убыток) до налогообложения
686
1378
692
Текущий налог на прибыль
137
207
70
Чистая прибыль (убыток)
549
1171
592
Рис. 3.2. Динамика чистой прибыли (убытка) до и после проведения
мероприятий ООО ∇Пневмомаш∈, тыс. руб.
0
200
400
600
800
1000
1200
до после
549
1171
62
Рассчитаем показатели рентабельности по чистой прибыли после
реализации предлагаемых мероприятий в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Показатели рентабельности по чистой прибыли после реализации
мероприятий ООО ∇Пневмомаш∈, %
Наименование показателей
2022 г.
Прогноз
Абсол.
отклонен., (+,-)
Рентабельность активов
4,25
44,85
40,6
Рентабельность собственного капитала
11,36
119,89
108,53
Рентабельность продаж по чистой
прибыли
3,76
17,02
13,26
Таким образом, в результате проведенных мероприятий, все показатели
рентабельности, как важнейшие показатели эффективности деятельности
ООО ∇Пневмомаш∈, показывают значительный рост.
Динамика показателей рентабельности по чистой прибыли до и после
проведения мероприятий показана на рис. 3.3.
Рис. 3.3. Показатели рентабельности по чистой прибыли после
реализации мероприятий по увеличению финансовых результатов ООО
∇Пневмомаш∈, %
Таким образом, для увеличения финансовых результатов ООО
∇Пневмомаш∈ рекомендуется:
1) переход на УСН Доходы минус расходы;
2) внедрение услуг по продаже, обслуживанию и ремонту онлайн касс.
0
20
40
60
80
100
120
Рентабельность
активов
Рентабельность
собственного
капитала
Рентабельность
продаж по
чистой прибыли
4,25
11,36
3,76
44,85
119,89
17,02
до после