13
деятельности предприятия, используют сч. 91 ∇Прочие доходы и расходы∈.
Сюда относят, например, суммы начисленных процентов по договорам
займа, штрафы или неустойки, уплаченные контрагентами, доходы от аренды
имущества.
К счету открывают такие субсчета:
91/1 - Прочие доходы;
91/2 - Прочие расходы;
91/9 - Сальдо доходов и расходов [35, с. 64].
Каждый месяц оба счета обнуляют, то есть закрывают. Превышение
оборота, кредитового или дебетового, относят на счет 99 ∇Прибыли и
убытки∈. С этой целью показатели доходов и расходов за отчетный месяц
сравнивают, определяя промежуточный финансовый результат, и отражают
следующими проводками:
Дт 90/9 Кт 99 - списана прибыль предприятия (положительное сальдо).
Дт 99 Кт 90/9 - списаны выявленные убытки (отрицательное сальдо).
Промежуточное сальдо по прочим доходам и расходам компании
записывают такой проводкой:
Дт 91/9 Кт 99 - отнесена прибыль, полученная от прочих доходов и
расходов.
Дт 99 Кт 91/9 - отражена сумма убытков по прочим операциям.
Финансовый результат по итогам года представляет собой разницу
между общей суммой всех доходов и расходов. Для его определения
используют обобщённые данные счета 99 ∇Прибыли и убытки∈, на котором
аккумулируется вся информация об итогах деятельности предприятия.
Дебет сч. 99 - это расходы организации, ее убытки.
Кредит сч. 99 - прибыль организации, ее доходы.
При подсчете финансового результата по итогам года непокрытые
убытки или нераспределенную прибыль относят на счет 84
∇Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)∈.
Таким образом, учет финансовых результатов деятельности
14
организации ведется на сч. 84. Счет корреспондирует со сч. 99, в зависимости
от полученных показателей используются такие проводки:
Дт 99 Кт 84 - если предприятие получило прибыль.
Дт 84 Кт 99 - если компания понесла убытки [35, с. 65].
В целом, объективный учет финансовых результатов и их анализ
необходим для тактического и стратегического планирования. В зависимости
от полученных результатов разрабатываются меры, которые позволяют
увеличить уровень прибыли.
Изучение показателей позволяет понять:
- грамотно ли использует компания существующие финансовые активы
и пассивы;
- насколько значимо влияние чистой прибыли на структуру
собственного капитала организации;
- соответствуют ли расходы предприятия уровню существующей
прибыли;
- какие факторы положительно воздействуют на финансовый результат,
а какие препятствуют его росту [25, с. 122].
В соответствии с НК РФ доходы, учитываемые при налогообложении,
можно разделить на доходы от реализации (товаров, работ, услуг
собственного производства, ранее приобретенных товаров, а также
имущественных прав) и внереализационные доходы (от долевого участия в
других организациях, штрафы, пени, положительные курсовые разницы,
безвозмездно полученное имущество и другие).
При определении доходов от реализации из них вычитаются суммы
налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателям товаров (работ,
услуг), в частности, исключаются сумы налога на добавленную стоимость и
акцизов.
В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией и внереализационные расходы. Критерии, по которым
15
производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в
бухгалтерском учете, то есть в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика [3].
В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с
производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы,
расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
НК РФ предлагает практически такую же классификацию расходов,
которая применяется в бухгалтерском учете, кроме отчислений на
социальные нужды. Расходы на социальное обеспечение в целях
налогообложения учитываются в составе расходов на оплату труда.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют
бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей
бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на
прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем
отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах. Иными
словами, постоянные разницы - это отличия бухгалтерского и налогового
учета, которые не будут устранены никогда.
К постоянным разницам, возникающим при формировании
финансового результата от продаж, относятся нормируемые и не
нормируемые расходы, не подлежащие учету для целей расчета
налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 270 НК РФ, но
учитываемые как расходы для целей бухгалтерского учета, например:
а) суммы выплаченных подъемных сверх норм, установленных
законодательством Российской Федерации;
б) затраты на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого
довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных
судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством
Российской Федерации;
в) суммы представительских расходов в части, превышающей их
16
размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 НК РФ, а именно 4% от
фонда оплаты труда;
г) расходы, предусмотренные абзацем 6 пункта 3 статьи 264 НК РФ
(подготовка и переподготовка кадров);
д) затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных
кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами 2-4
пункта 4 статьи 264 НК РФ, сверх установленных абзацем 5 пункта 4 статьи
264 НК РФ предельных норм, а именно 1% от выручки [3].
Под временными разницами понимаются доходы и расходы,
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде,
а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных
периодах.
Временные разницы при формировании финансового результата от
продаж образуются в результате:
а) использования разных способов начисления амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
б) применения в налоговом учете амортизационной премии - на
сегодняшний день при расчете налога на прибыль в расходах текущего
отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть:
до 10 % первоначальной стоимости основных средств, относящихся к
первой, второй, восьмой-десятой амортизационным группам, до 30 %
первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей-
седьмой амортизационным группам;
в) использования разных способов признания коммерческих и
управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров,
работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения (разница возникает в том случае, если в бухгалтерском
учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно);
г) использования разных методов признания доходов и расходов для
17
целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль;
д) использования разных методов списания материально-
производственных запасов для целей бухгалтерского учета и целей
определения налога на прибыль [35, с. 67].
Таким образом, показатели финансовых результатов компании
позволяют оценить хозяйственную деятельность компании по всем
направлениям в отдельности: производство, реализация, финансовая и
инвестиционная деятельность.
1.3 Методика оценки финансовых результатов организации
На сегодняшний день существует достаточно много различных
методических подходов к анализу финансовых результатов, предлагаемыми
авторами современной экономической литературы. Далее представим
методы и этапы анализа финансовых результатов с точки зрения различных
авторов (таблица 1.2).
Важно помнить, в финансовом анализе нет жестких правил. Это
означает, что метод расчета и набор исходных и итоговых показателей
аналитик всегда выбирает сам.
В результате рассмотрения методов анализа финансовых результатов с
точки зрения различных авторов была определена методика анализа,
включающая:
- изучение и сравнение изменений каждого показателя за отчетный
период с базисным (горизонтальный анализ);
- вертикальный анализ аналогичных статей;
- расчет показателей рентабельности;
- рассмотрение того, как некоторые отдельные факторы влияют на
прибыль (факторный анализ).
18
Таблица 1.2
Методики анализа финансовых результатов организации
Автор
Суть методики
С.А.
Бороненкова
- структурный анализ доходов и расходов предприятия;
- анализ динамики доходов и расходов;
- сопоставляются темпы роста валовой прибыли и прибыли от продаж;
- сопоставляются темпы роста прибыли от продаж и прибыли (убытка) до
налогообложения;
- анализ показателей рентабельности [17, с. 54].
С.И. Крылов
- изучение объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до
налогообложения в разрезе основных источников её формирования;
- анализ прибыли (убытка) от продаж;
- анализ прибыли (убытка) от прочей деятельности;
- анализ чистой прибыли (убытка);
- анализ совокупного финансового результата;
- выявление резервов повышения финансовых результатов [26, с. 94].
Г.В. Савицкая
- анализ состава и динамики прибыли;
- анализ состава прибыли, её структуры, динамики и выполнение плана;
- анализ прибыли от реализации продукции и услуг;
- анализ ценовой политики и факторный анализ уровня среднереализованных
цен;
- анализ прочих доходов и расходов;
- анализ рентабельности предприятия;
- анализ использования прибыли [32, с. 115].
Т.У.
Турманидзе
- структурный анализ доходов и расходов предприятия;
- анализ динамики доходов и расходов;
- расчет финансовых коэффициентов, характеризующих относительный уровень
доходов и расходов [35, с. 45].
А.Д. Шеремет
- формирование показателей, в которых проявляются финансовые результаты
организации;
- анализ по абсолютным и относительным показателям;
- исследование влияния на величину прибыли различных факторов;
- анализ влияния инфляции на финансовые результаты от продаж продукции;
- анализ ∇качества∈ прибыли;
- маржинальный анализ прибыли [36, с. 142].
Целью анализа финансовых результатов является разработка и
принятие обоснованных управленческих решений, направленных на
повышение эффективности деятельности предприятия [34, с. 99].
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
предприятия являются:
- систематический контроль за формированием финансовых
результатов;
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов
на финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня
19
рентабельности и прогнозирование их величины;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей
увеличения прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов∈.
Методика анализа финансовых результатов представляет собой
совокупность приемов и способов, которые применяются при проведении
анализа финансово-хозяйственных операций организации [38].
Направления анализа финансовых результатов включают:
- исследование изменений каждого показателя за текущий
анализируемый период (∇горизонтальный анализ∈);
- исследование структуры соответствующих показателей и их
изменений (∇вертикальный анализ∈);
- изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов
(∇трендовый анализ∈);
- исследование влияние факторов на прибыль (∇факторный анализ∈).
Особое внимание при анализе прибыли уделяется изучению влияния
факторов, влияющих на прибыль от продажи продукции.
По методике, предложенной Л.В. Донцовой Н.А. и Н. А Никифоровой
при проведении факторного анализа прибыли от продажи необходимо
учитывать влияние инфляции [9, с. 151].
Факторный анализ по методике Л.В. Донцовой Н.А. и Н.А.
Никифоровой включает следующие этапы:
I этап – Влияние инфляции на выручку от продаж. Выручка от продажи в
отчетном периоде в сопоставимых ценах рассчитывается по формуле:
В
1
= В
1
/ J
ц
, (1.1)
где В
1
– выручка от продажи в сопоставимых ценах;
В
1
– выручка от реализации продукции в отчетном периоде;
J
ц
– индекс цен.
Выручка от реализации продукции в отчетном году по сравнению с
20
0
прошедшим периодом рассчитывается по формуле:
∆В кол − во продукции = В
1
– В
0
, (1.2)
где В
0
- выручка от продажи в базисном периоде.
II этап – Влияние на прибыль от продаж фактора ∇Цена∈.
Определение степени влияния изменения цены на изменение суммы
прибыли от продажи рассчитывается по формуле:
(1.3)
III этап – ∇Количество реализованной продукции∈. Влияние на сумму
прибыли от продажи (ПП) изменения количества реализованной продукции
рассчитывается по формуле:
(1.4)
где ∆Пп(к) – изменение прибыли от продажи под влиянием фактора
∇количество реализованной продукции∈;
В
1
–
В
0
–выручка от продажи в отчетном (1) и базисном (0) периодах;
∆Вц – показатель, изменение выручки от продажи под влиянием цены;
р
– рентабельность продаж в базисном периоде.
IV этап – влияние на прибыль от продаж фактора ∇Себестоимость
реализованной продукции∈. Влияние определяется по формуле:
(1.5)
где УС
1
и УС
0
– соответственно уровни себестоимости в отчетном и
базисном периодах.
V этап – влияние на прибыль от продаж фактора ∇Коммерческие
расходы∈. Влияние определяется по формуле:
R
21
(1.6)
де УКР
1
и УКР
0
– соответственно уровни коммерческих расходов в
отчетном и базисном периодах.
VI этап – влияние на прибыль от продаж фактора ∇Управленческие
расходы∈. Влияние определяется по формуле:
(1.7)
где УУР
1
и УУР
0
– соответственно уровни управленческих
расходов в отчетном и базисном периодах.
Результаты факторного анализа прибыли от продажи используются для
принятия экономических решений, направленных на эффективное
использование ресурсов, выбор наилучшего варианта инвестиций,
обоснование перспективы развития предприятия.
Существует два пути увеличения финансовых результатов
предприятия:
1) обеспечение роста конечного результата производства – прибыли,
объемов производства и реализации продукции при тех же затратах и
соблюдении требований к качеству продукции (работ, услуг);
2) обеспечение снижения затрат ресурсов на единицу результата при
повышении качества продукции (работ, услуг).
Размер выручки от реализации зависит от особенностей предприятия,
но имеется ряд общих направлений ее увеличения. К ним относятся:
- увеличение объема производства и реализации продукции (работ,
услуг);
- повышение качества продукции;
- расширение ассортимента согласно имеющемуся спросу;
- своевременная отгрузка продукции контрагентам;
22
- улучшение работы финансово-сбытовых служб предприятия;
- совершенствование кредитных и расчетных отношений;
- применение экономически обоснованных цен [9, с. 155].
Снижения себестоимости возможно за счет:
- применения производительной техники, что позволит снизить
расходы топлива и электроэнергии, затрат на ремонт и техобслуживание
машин и оборудования;
- повышения сменности с изменением режима работы предприятия,
оборудования, которое используется при производстве продукции, внедрения
экономичной технологии;
- проведения реорганизации управления производством;
- улучшения использования рабочей силы - определение и
поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня
квалификации; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда;
- экономии материальных ресурсов за счет рационального снабжения,
хранения и расходования [37].
Таким образом, приведенный порядок проведения анализа финансовых
результатов позволит обеспечить системный подход к его изучению, дать
полную оценку финансовым результатам предприятия, позволит выявить
негативные тенденции в его деятельности и имеющиеся резервы увеличения
финансовых результатов предприятия.
В результате теоретических и методологических аспектов учета
финансовых результатов можно сделать следующие выводы:
- финансовый результат представляет собой изменение стоимости
собственного капитала предприятия, сформированного в процессе его
деятельности за счет чистой прибыли. Доходы и расходы являются
основными элементами структуры финансового результата;
- доход представляет собой любое поступление денежных средств или
материальных ценностей, которые обладают денежной стоимостью. Доход
предприятия можно охарактеризовать как увеличение его активов или