23
уменьшение обязательств, которое приводит к увеличению собственного
капитала;
- расходы – это уменьшение экономических выгод при выбытии
денежных средств, имущества или увеличении обязательств, что приводит к
уменьшению капитала, не связанного с уменьшением вкладов
собственников;
- учет финансовых результатов регламентируется целым перечнем
нормативных актов бухгалтерского учета, которые содержат принципы,
правила и способы ведения бухгалтерского учета, важная роль при этом
отведена влиянию на отечественное законодательство международных
стандартов бухгалтерской отчетности;
- анализ финансовых результатов позволит обеспечить системный
подход к его изучению, дать полную оценку финансовым результатам
предприятия, позволит выявить негативные тенденции в его деятельности и
имеющиеся резервы увеличения финансовых результатов предприятия [37].
Подводя итоги, можно сделать вывод, что финансовый результат – это
важнейший экономический показатель, который характеризует результат
деятельности предприятия. Основным источником изучения финансовых
результатов и эффективности деятельности является Отчет о финансовых
результатах, где отражаются все доходы и расходы предприятия. Разница
между доходами и расходами представляет собой прибыль или убыток, что
свидетельствует о положительной или же об отрицательной работе
предприятия. Составление финансовой отчетности по Международным
стандартам носит рекомендательный характер.
Целью анализа финансового результата является оценка финансового
состояния предприятия. В процессе анализа проверяют степень выполнения
планов по доходам, прибыли, рентабельности, изучают их динамику,
определяют и измеряют, влияние факторов на финансовые результаты.
24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «ПНЕВМОМАШ¬
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Пневмомаш¬
Общество с ограниченной ответственностью ∇Пневмомаш∈
организовано в 2009 году. Основное направление деятельности компании:
оптовая торговля техникой малой механизации и комплектующими к ней.
Дополнительные виды деятельности: сдача в аренду генераторов и
компрессоров, диагностика и ремонт генераторов, компрессоров,
пневматического оборудования.
Юридический адрес: 680052, Хабаровский край, город Хабаровск, ул.
Горького, д.59, офис 201.
В ассортимент реализуемых товаров входят:
1) дизельные генераторы компаний ∇Denyo∈, ∇Energopower∈,
∇Shindaiwa∈, и комплектующие к ним;
2) сварочные генераторы компаний ∇Denyo∈, ∇Kubota∈, и
комплектующие к ним;
3) винтовые и поршневые компрессоры компаний ∇Denyo∈,
∇Hitachi∈, ∇Abac∈, ∇Craftman∈, и комплектующие к ним;
4) пневматическое оборудование компании ∇Kamozzi∈;
5) отбойные молотки компании ∇ТоМаш∈ и комплектующие к ним;
6) смазочные масла компании ∇Totachi∈;
7) воздушные, масляные, гидравлические, топливные фильтры для
спецтехники.
ООО ∇Пневмомаш∈ является коммерческой организацией –
юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, бланки со
своим наименованием, собственную эмблему, открытый в установленном
порядке текущий (расчетный) счет в банке.
Основной целью деятельности предприятия является получение
прибыли в интересах учредителя и коллектива. Общая численность
25
персонала – 10 человек.
Рис. 2.1 Структура управления ООО ∇Пневмомаш∈
Общее руководство обществом осуществляет директор. Он организует
работу всей организации и эффективное взаимодействие отделов,
обеспечивает выполнение плана, осуществляет непосредственное
руководство руководителями отделов.
Учетная политика формируется финансовым отделом и главным
бухгалтером и утверждается руководителем организации (директором).
Принятая организацией учетная политика утверждена приказом
руководителя организации.
Учетная политика организации регламентирует ведение бухгалтерского
учета в организации. При формировании учетной политики учтены
особенности функционирования организации: организационно-правовую
форму и отраслевую принадлежность организации.
Согласно учетной политике ООО ∇Пневмомаш∈ утвержден рабочий
план счетов, разработанный на основе Плана счетов (утвержден Приказом
Директор
Финансово-
экономический
отдел
Финансовый
директор
Бухгалтер
Материально-
технический
отдел
Заведующий
складом
Грузчик
Коммерческий
отдел
Старший
менеджер
Менеджер по
закупкам
Менеджер по
продажам
26
Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н).
Для составления итоговой бухгалтерской отчетности установлены
следующие формы отчетности: бухгалтерский баланс и отчет финансовых
результатах.
Согласно учетной политике организации инвентаризация запасов
производится на начало каждого месяца, инвентаризация основных средств –
раз в три года.
Учет товаров ведется с применением счета 41 ∇Товары на складе∈,
отгруженных товаров – по фактической полной себестоимости. Товары,
приобретаемые для перепродажи, учитываются по стоимости их
приобретения, отпуск производится по себестоимости каждой единицы.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется специальным структурным
подразделением – бухгалтерией. Отдел возглавляет главный бухгалтер, в
подчинении у которого заместитель главного бухгалтера и бухгалтер –
кассир.
Итого численность персонала бухгалтерии ООО ∇Пневмомаш∈
составляет 2 человека. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с
помощью программы 1с бухгалтерия 8.3.
ООО ∇Пневмомаш∈ находится на общем режиме налогообложения и
выступает как плательщик следующих налогов в 2022 г.: налога на прибыль
(20%), НДФЛ (13%), НДС (с 2019 г. 20%, до 2019 г. 18%), налог на
имущество (2,2%).
По изученным данным ООО ∇Пневмомаш∈, очевидно, что оно
относится к категории предприятий малого бизнеса, т.к. отвечает следующим
критериям, согласно Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ ∇О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации∈:
1. Среднесписочная численность работников за предшествующий
календарный год менее 100 чел.
2. Суммарная доля участия в УК компании субъектов РФ,
муниципальных образований, общественных и религиозных организаций и
27
фондов менее 25%.
3. Суммарная доля участия других организаций, не являющихся
субъектами малого или среднего предпринимательства, а также иностранных
организаций менее 49%.
4. Доход от деятельности (сумма выручки и внереализационных
доходов) за предшествующий календарный год (без НДС) менее 800 млн.
руб.
Очевидно, что предприятие использует неоптимальный налоговый
режим. ООО ∇Пневмомаш∈ имеет право применять упрощенную систему
налогообложения в результате применения которой величина налоговых
платежей снизится, а чистая прибыль будет увеличена.
Проанализируем работу предприятия с точки зрения его основной
деятельности в отчетном периоде.
Таблица 2.1
Анализ финансовых результатов ООО ∇Пневмомаш∈
Показатели
2020
год
2021
год
2022
год
Абсол. измен.
Отклонение, %
2021 /
2020
2022 /
2021
2021 /
2020
2022 /
2021
Выручка от реализации, тыс. руб.
6 598
7 858
13 279
1 260
5 421
19,1
68,9
Себестоимость продаж, тыс. руб.
4 351
5 402
9 620
1 051
4 218
24,1
78,0
Валовая прибыль (убыток) , тыс.
руб.
2 247
2 456
3 659
209
1 203
9,3
48,9
Коммерческие расходы, тыс. руб.
78
102
303
24
201
30,7
197,0
Управленческие расходы, тыс.
руб.
1847
1898
2621
51
723
2,7
38,0
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
322
456
735
134
279
41,6
61,1
Прочие доходы, тыс. руб.
122
261
139
-261
113,9
-100
Прочие расходы, тыс. руб.
21
41
49
20
8
95,2
19,5
Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
423
676
686
253
10
59,8
1,4
Текущий налог на прибыль, тыс.
руб.
85
135
137
50
2
58,8
1,4
Чистая прибыль (убыток) , тыс.
руб.
338
541
549
203
8
60,0
1,4
Среднесписочная численность
работников, чел.
8
7
10
-1
3
-12,5
42,8
Рентабельность общей
деятельности, %
7,4
6,9
4,1
-1
-3
-6,7
-40,5
В течение рассматриваемого периода наблюдается тенденция к
28
увеличению выручки от реализации товаров: на 19,1% в 2021 г. по
сравнению с 2020 г. и на 68,9% в 2022 г. по сравнению с 2021 г.
Это произошло за счет увеличения объема реализации товаров, путем
привлечения дополнительных работников, повышения качества
обслуживания, и, как следствие, увеличения списка клиентов.
Рост курса зарубежной валюты (японской йены) и цен на товары в
сочетании с высокой конкуренцией на рынке привело к увеличению
себестоимости на 9,3% в 2021 г. и на 78 % 2022 г.
За счет увеличения тарифов на грузоперевозку коммерческие расходы
выросли на 30,7% в 2021 г. и на 197,1% в 2022 г.
Управленческие расходы в 2022 г. выросли на 38,1%, в том числе за
счет расширения штата сотрудников на 3 человека, что повлекло за собой
увеличение фонда оплаты труда.
Прибыль в 2022 г. выросла незначительно на 1,5%, что, в сочетании со
значительным ростом себестоимости привело к снижению рентабельности на
40,5%.
Проанализируем финансовое состояние ООО ∇Пневмомаш∈ по данным
бухгалтерского баланса за 2020-2022 гг. Для этого составим сравнительный
аналитический баланс и представим его таблицах 2.2 и 2.3.
Общий итог баланса за период 2020-2021 года увеличился на 1 819 тыс.
руб.
Предприятие арендует офисное и складское помещения. Данные
помещения оборудованы офисной и складской техникой. В связи с этим
внеоборотных активов на балансе предприятия нет.
Стоимость запасов за анализируемый период увеличилась на 2 019 тыс.
руб. Удельный вес запасов в структуре баланса увеличился на 18,3%. Рост
стоимости запасов составил 3,4%.
В том числе, стоимость материалов увеличилась на 188 тыс. руб.
Прирост по данной статье составил 18%. Удельный вес в структуре баланса
за период увеличился на 0,3%.
29
Таблица 2.2
Анализ бухгалтерского баланса ООО ∇Пневмомаш∈ за 2020-2021 года
Показатели
За 2020 год
За 2021 год
Абсол.
измен.,
тыс.
руб.
Отклон
ение, %
Измен.
удельно
го веса,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ИТОГО
(к валюте баланса)
-
0,0
(0,0)
-
0,0
(0,0)
-
-
-
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы,
в том числе
11 044
82,7
13 063
86,1
+2 019
118,3
+3,39
материалы
1 045
7,8
1 233
8,1
+188
118,0
+0,3
товары
9 999
74,9
11 830
78,0
+1 831
118,3
+3,1
Дебиторская задолженность,
в том числе
935
7,0
1 010
6,7
+75
108,0
-0,4
поставщики и подрядчики
-266
-2,0
265
1,8
+531
-99,6
+3,7
покупатели и заказчики
1 047
7,8
711
4,7
-366
67,9
-3,2
налоги
104
0,8
-
-
-104
0
-0,8
подотчетные лица
50
0,4
34
0,2
-16
68,0
-0,2
Денежные средства
1 376
10,3
1 101
7,3
-275
80,0
-3,1
ИТОГО
(к валюте баланса)
13 355
100,0
(100,0)
15 174
100,0
(100,0)
+1 819
113,6
-
Баланс активов
13 355
100,0
15 174
100,0
+1 819
113,6
-
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
10
0,2
10
0,2
-
100
-
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
5 367
99,8
5 908
99,8
+541
110,1
-
ИТОГО
(к валюте баланса)
5 377
100,0
(40,3)
5 918
100,0
(39,0)
+541
110,1
-
(-1,3)
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
5 008
100,0
4 630
100,0
-378
92,5
-
ИТОГО
(к валюте баланса)
5 008
100,0
(37,5)
4 630
100,0
(30,5)
-378
92,5
-
(-7,0)
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
418
14,1
618
13,4
+200
147,9
-0,7
Кредиторская задолженность,
в том числе
2 552
85,9
4 008
86,6
+1 456
157,1
+0,7
поставщики и подрядчики
2 467
83,0
2 794
60,4
+327
113,3
-22,7
покупатели и заказчики
-10
-0,3
957
20,7
+967
-9570,0
+21,0
задолженность по налогам и
сборам
74
2,5
228
4,9
+154
308,1
+2,4
задолженность по
социальному страхованию
21
0,7
-
-
-21
-
-0,7
задолженность перед
персоналом
-
-
29
0,6
+29
-
+,6
ИТОГО
(к валюте баланса)
2 970
100,0
(22,2)
4 626
100,0
(30,5)
+1 656
155,8
-
(+8,3)
Баланс
13 355
100,0
15 174
100,0
+1 819
113,6
-
30
Таблица 2.3
Анализ бухгалтерского баланса ООО ∇Пневмомаш∈ за 2021-2022 года
Показатели
За 2021 год
За 2022 год
Абсол.
измен.,
тыс. руб.
Отклоне
ние, %
Измен.
удельног
о веса, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удельн
ый вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ИТОГО
(к валюте баланса)
-
0,0
(0,0)
-
0,0
(0,0)
-
-
-
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы,
в том числе
13 063
86,1
12 463
76,1
-627
95,2
-10,0
материалы
1 233
8,1
444
2,7
-789
36,0
-5,4
товары
11 830
78,0
11 992
73,4
+162
101,4
-4,6
Дебиторская
задолженность,
в том числе
1 010
6,7
976
6,0
-34
96,6
-0,6
поставщики и
подрядчики
265
1,8
41
0,3
-224
15,5
-1,5
покупатели и заказчики
711
4,7
861
5,3
+150
121,1
+0,6
подотчетные лица
34
0,2
74
0,5
+40
217,7
+0,2
Денежные средства
1 101
7,3
2 931
17,9
+1 830
266,2
+10,7
ИТОГО
(к валюте баланса)
15 174
100,0
(100,0)
16 343
100,0
(100,0)
+1 169
107,7
-
Баланс активов
15 174
100,0
16 343
100,0
+1 169
107,7
-
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
10
0,2
10
0,1
-
100
-
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
5 908
99,8
6 457
99,9
+549
109,3
+0,1
ИТОГО
(к валюте баланса)
5 918
100,0
(39,0)
6 467
100,0
(39.6)
+549
109,3
-
(+0,6)
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
4 630
100,0
4 630
100,0
-
100
-
ИТОГО
(к валюте баланса)
4 630
100,0
(30,5)
4 630
100,0
(28,3)
-
100
-
(-2,2)
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
618
13,4
618
11,8
-
100
-1,6
Кредиторская
задолженность,
в том числе
4 008
86,6
4 628
88,2
+620
115,5
+1,6
поставщики и
подрядчики
2 794
60,4
3 375
64,3
+581
120,8
+1,6
покупатели и заказчики
957
20,7
892
17,0
-65
93,21
-3,68
задолженность по
налогам и сборам
228
4,9
361
6,9
+133
158,3
+2,0
задолженность перед
персоналом
29
0,6
-
-
-29
-
-0,6
ИТОГО
(к валюте баланса)
4 626
100,0
(30,5)
5 246
100,0
(32,1)
+620
113,4
-
(+1,6)
Баланс
15 174
100,0
16 343
100,0
+1 169
107,7
-
В том числе, сумма по статье ∇Товары∈ увеличилась на 1 831 тыс. руб.
Прирост составил 18,3%. Рост удельного веса статьи составил 3,1%.
31
Дебиторская задолженность за анализируемый период увеличилась на
75 тыс. руб. Рост показателя составил 8%. Удельный вес в структуре баланса
снизился на 0,4%.
Сумма денежных средств у предприятия в течение анализируемого
периода уменьшилась на 275 тыс. руб. Показатель уменьшился на 20%.
Удельный вес денежных средств в структуре баланса сократился на 3,1%.
Итог по разделу ∇Оборотные активы∈ за анализируемый период
увеличился на 1 819 тыс. руб. Рост составил 13,6%.
По итогам анализа актива баланса можно сделать следующие выводы.
Положительно можно оценить увеличение дебиторской задолженности по
поставщикам (товарный кредит), сокращена задолженность перед
покупателями и подотчетными лицами, погашена задолженность по налогам.
Вырос объем запасов.
Уставный капитал предприятия в течение анализируемого периода не
изменился и составил на начало и конец периода 10 тыс. руб., удельный вес в
структуре баланса сократился незначительно.
Нераспределенная прибыль за анализируемый период возросла на 541
тыс. руб., и на конец анализируемого периода составила 5 918 тыс. руб. В
структуре раздела ∇Капитал и резервы∈ доля статьи ∇Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)∈ составляет 99,8%.
Итог по разделу ∇Капитал и резервы∈ за анализируемый период
увеличился на 541 тыс. руб. Рост составил 10,1%. Удельного веса в балансе
снижен на 1,3%.
Сумма долгосрочных обязательств (∇Займы и кредиты∈) уменьшилась
на 378 тыс. руб. Удельный вес в балансе уменьшился на 7%
Сумма краткосрочных займов и кредитов за период выросла на 200
тыс. руб., увеличившись на 47,9%. Доля краткосрочных займов и кредитов в
структуре пассива баланса снизилась на 0,7%.
Кредиторская задолженность предприятия в анализируемом периоде
выросла на 1 456 тыс. руб. Прирост краткосрочной кредиторской
32
задолженности составил 57,1%. Удельный вес увеличился на 0,7%.
В том числе, по статье ∇Поставщики и подрядчики∈ наблюдается рост
задолженности на 327 тыс. руб. Доля задолженности в пассиве баланса
снизилась на 22,7%.
В том числе, по статье ∇Покупатели и заказчики∈ задолженность
выросла на 967 тыс. руб., выйдя из отрицательных значений. Доля
задолженности в пассиве баланса выросла на 21%.
В том числе, по статье ∇Задолженность по налогам и сборам∈
задолженность увеличилась на154 тыс. руб., прирост составил 208,1%.
Удельный вес в пассиве баланса увеличился на 2,4%.
В том числе, по статье ∇Задолженность по социальному страхованию∈
показатель снизился на 21 тыс. руб., будучи полностью погашен.
В том числе, по статье ∇Задолженность перед персоналом
организации∈ сумма долговых обязательств увеличилась с нуля до29 тыс.
руб. Удельный вес показателя на конец года составил 0,6%.
Итог по разделу ∇Краткосрочные обязательства∈ за анализируемый
период увеличился на 1 656 тыс. руб. Показатель вырос на 55,8%. Рост
удельного веса показателя в структуре баланса составил 8,3%.
Общий итог баланса за анализируемый период 2021-2022 года
увеличился на 1 169 тыс. руб.
Стоимость запасов за анализируемый период сократилась на 627 тыс.
руб. Удельный вес запасов в структуре баланса сократился на 10%. Рост
стоимости запасов составил -4,8%.
В том числе, стоимость материалов уменьшилась на 789 тыс. руб.
Прирост по данной статье составил -64%. Удельный вес в структуре баланса
за период сократился на 5,4%.
В том числе, сумма по статье ∇Товары∈ увеличилась на 162 тыс. руб.
Прирост составил 1,4%. Изменение удельного веса статьи -4,6%.
Дебиторская задолженность за анализируемый период уменьшилась на
34 тыс. руб. Рост показателя составил -3,4%. Удельный вес в структуре