33
баланса снизился на 0,6%.
В том числе, по статье ∇Поставщики и подрядчики∈ сократилась на 224
тыс. руб. Рост показателя составил -84,5%. Удельный вес уменьшился на
1,5%.
В том числе, по статье ∇Покупатели и заказчики∈ увеличилась на 150
тыс. руб. Рост показателя составил 21,1%. Удельный вес увеличился на 0,6%.
В том числе, по статье ∇Подотчетные лица∈ увеличилась на 40 тыс.
руб. Рост показателя составил 117,7%. Удельный вес увеличился на 0,2%.
Сумма денежных средств у предприятия в течение анализируемого
периода увеличилась на 1 830 тыс. руб. Рост показателя составил 166,2%.
Удельный вес денежных средств в структуре баланса возрос наиболее
значительно: на 10,7%.
Итог по разделу ∇Оборотные активы∈ за анализируемый период
увеличился на 1 169 тыс. руб. Рост составил 7,7%.
По итогам анализа актива баланса можно сделать следующие выводы.
Положительно можно оценить увеличение в активе баланса итогов по
статьям ∇Денежные средства∈, а также сокращение по статье ∇Дебиторская
задолженность∈. Отрицательной чертой является сокращение стоимости по
статье ∇Запасы∈. В целом структура актива баланса не претерпела
кардинальных изменений, доли статей изменились незначительно.
Уставный капитал предприятия в течение анализируемого периода не
изменился и составил на начало и конец периода 10 тыс. руб., удельный вес в
структуре баланса сократился на 0,6%.
Нераспределенная прибыль за анализируемый период возросла на 549
тыс. руб., и на конец анализируемого периода составила 6 467 тыс. руб. В
структуре раздела ∇Капитал и резервы∈ статья ∇Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)∈ составляет на начало года – 99,8%, на конец – 99,9%,
рост удельного веса составил 0,1%. Прирост показателя: 9,3%.
Итог по разделу ∇Капитал и резервы∈ за анализируемый период
увеличился на 549 тыс. руб. Рост составил 9,3%. Увеличение удельного веса
34
в балансе составило 0,6%.
Сумма долгосрочных обязательств (∇Займы и кредиты∈) не изменилась
и составила 4 630 тыс. руб. на начало и конец периода. Удельный вес в
балансе уменьшился на 2,2%
Сумма краткосрочных займов и кредитов за период не изменилась и
составила 618 тыс. руб. Доля краткосрочных займов и кредитов в структуре
пассива баланса снизилась на 1,6%.
Кредиторская задолженность предприятия в анализируемом периоде
выросла на 620 тыс. руб. Прирост краткосрочной кредиторской
задолженности составил 15,47%. Удельный вес увеличился на 1,6%.
Итог по разделу ∇Краткосрочные обязательства∈ за анализируемый
период увеличился на 620 тыс. руб. Показатель вырос на 13,4%. Изменение
удельного веса составило 1,6%.
Положительные факторы, выявленные в процессе анализа:
- увеличение итога первого раздела и особенно суммы прибыли;
- снижение задолженности перед покупателями и заказчиками;
- погашение задолженности перед персоналом организации.
Негативные/нейтральные факторы:
- неизменность сумм долгосрочной и краткосрочной задолженности по
кредитам и займам;
- рост задолженности перед поставщиками и задолженности по налогам
и сборам.
В структуре пассива баланса произошли изменения – доля собственных
источников формирования средств предприятия возросла на 0,6%, в то же
время уменьшилась доля заемных средств на 2,2%.
В таблице 2.4 представлены коэффициенты рентабельности ООО
∇Пневмомаш∈ в период с 2020 по 2022 год.
В 2021 г. рентабельность продаж повысилась на 0,92% по сравнению с
2020 г., что связано с увеличением объема реализации продукции. В 2022
году данный показатель незначительно снизился на 0,26% по сравнению с
35
предшествующим годом за счет увеличения себестоимости продаж.
Таблица 2.4
Анализ коэффициентов рентабельности ООО ∇Пневмомаш∈
Показатели
2020
г.
2021
г.
2022
г.
Отклонение
(+;-)
%
2021/
2020
2022/
2021
2021/
2020
2022/
2021
1.
Выручка от реализации, тыс.
руб.
6 598
7 858
13 279
1 260
5 421
19,1
68,9
2.
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
4 351
5 402
9 620
1 051
4 218
24,1
78,0
3.
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
322
456
735
134
279
41,6
61,1
4.
Чистая прибыль (убыток), тыс.
руб.
338
541
549
203
8
60,0
1,4
5.
Внеоборотные активы, тыс.
руб.
0
0
0
0
0
0
0
6.
Оборотные активы, тыс. руб.
13 355
15 174
16 343
1819
1169
13,6
7,7
7.
Собственный капитал, тыс. руб.
5 377
5 918
6 467
541
549
10,0
9,2
8.
Перманентный капитал (сумма
строк 1300,1400 -1100)
10385
10548
11 097
163
549
1,5
5,2
9.
Рентабельность продаж (стр. 3 :
стр. 1 ∓ 100%)
4,88
5,80
5,53
0,92
-0,26
10.
Рентабельность внеоборотных
активов
0
0
0
0
0
11.
Рентабельность перманентного
капитала (стр. 4 : стр.8 ∓ 100%)
3,25
5,12
4,94
1,87
-0,18
12.
Рентабельность собственного
капитала (стр. 4 : стр.7 ∓ 100%)
0,06
0,09
0,08
0,03
-0,006
13.
Рентабельность оборотного
капитала (стр. 3 : стр. 6 ∓ 100%)
2,41
3,00
4,49
0,59
1,49
Рентабельность внеоборотных активов в течение рассматриваемого
периода равна 0, так как внеоборотные активы на предприятии полностью
отсутствуют.
Рентабельность перманентного капитала в 2021 г. увеличилась на
18,7% по сравнению с 2020 г., а в 2022 году значение коэффициента
незначительно снизилось на 0,18% за счет менее эффективного
использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на
длительный срок.
Рентабельность собственного капитала в 2021 г. подверглась
увеличению на 0,03% по сравнению с 2020 г. и показывает величину
прибыли, которую получит предприятие на единицу стоимости собственного
36
капитала. В 2022 г. ситуация изменилась в обратную сторону: данный
показатель снизился на 0,006% по сравнению с 2021 г.
Рентабельность оборотного капитала в течение рассматриваемого
периода увеличивается: в 2021 г. на 0,59% и в 2022 г. на 1,49% и
свидетельствует о достаточно эффективном использовании оборотных
средств.
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО ∇Пневмомаш∈ в 2022
году является менее рентабельным по сравнению с 2020 и 2021 гг.
В результате проделанного исследования были сделаны следующие
выводы: основные технико-экономические показатели ООО ∇Пневмомаш∈
на конец 2022 г. характеризуется положительным значением, но предприятие
является неплатежеспособным, имеет возможность погашать обязательства в
короткие сроки и относится к неустойчивому типу финансовой
устойчивости, что характеризуется неспособностью предприятия
своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность,
поддерживать свою платежеспособность и выполнять финансовые
обязательства в неблагоприятных условиях.
Такая динамика позволила сделать вывод, что с точки зрения
получаемых финансовых результатов ООО ∇Пневмомаш∈ работать
эффективно.
2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО
«Пневмомаш¬
Бухгалтерский учет в анализируемой компании ведется с применение
программного обеспечения ∇1С: Бухгалтерия 8.5∈.
ООО ∇Пневмомаш∈ ведет бухгалтерский учет в соответствии ч. 3 ст.7
Федерального Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.
В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО
∇Пневмомаш∈ включены следующие формы:
- Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001);
37
- Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002);
- Отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003);
- Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004);
- Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006);
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
- Аудиторское заключение.
В основе построения отчета о финансовых результатах деятельности
ООО ∇Пневмомаш∈ положена классификация доходов и расходов,
установленная ПБУ 9/99 ∇Доходы организации∈ и ПБУ 10/99 ∇Расходы
организации∈.
Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах в
таблице 2.5 за 2022 год.
При проведении исследований действующей практики порядка
формирования Отчета о финансовых результатах ООО ∇Пневмомаш∈
нарушений не выявлено.
Таблица 2.5
Порядок формирования Отчета о финансовых результатах
Строка отчета
Код
строки
Порядок формирования
Значение
Выручка
2110
Разница между кредитовым оборотом субсчета
∇Выручка∈ счета 90 и дебетовыми оборотами
субсчетов ∇Налог на добавленную стоимость∈,
∇Акцизы∈, ∇Вывозные таможенные пошлины∈
13 279
Себестоимость
продаж
2120
Дебетовый оборот по субсчету ∇Себестоимость
продаж∈ счета 90 в корреспонденции со счетами
20, 41, 43 и 45
9 620
Валовая прибыль
(убыток)
2100
Разница между строками 2110 и 2120
3 659
Коммерческие
расходы
2210
Дебетовый оборот субсчета ∇Себестоимость
продаж∈ счета 90 в корреспонденции со счетом 44
303
Управленческие
расходы
2220
Дебетовый оборот субсчета ∇Себестоимость
продаж∈ счета 90 в корреспонденции со счетом 26
2 621
Прибыль (убыток)
от продаж
2200
Разность строки 2110 и строк 2120, 2210 и 2220
735
Доходы от участия
в других
организациях
2310
Кредитовый оборот субсчетов счета 91
-
Проценты к
получению
2320
Кредитовый оборот субсчетов счета 91
-
38
Продолжение таблицы 2.5
Строка отчета
Код
строки
Порядок формирования
Значение
Проценты к уплате
2330
Дебетовый оборот субсчетов счета 91
-
Прочие доходы
2340
Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где
указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС
-
Прочие расходы
2350
Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на
которых отражены прочие расходы
49
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2300
Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 –
строка 2330 + строка 2340 – строка 2350
686
Текущий налог на
прибыль
2410
Разница между кредитовым и дебетовым
оборотом субсчета ∇Расчеты с бюджетом по налогу
на прибыль∈ счета 68
137
Постоянные
налоговые
обязательства
2421
Разница между записями Дебет 99 Кредит 68
субсчет ∇Расчеты по налогу на прибыль в части
постоянных налоговых обязательств∈ и Дебет 68
субсчет ∇Расчеты по налогу на прибыль в части
постоянных налоговых активов∈ Кредит 99.
-
Изменения
отложенных
налоговых
обязательств
2430
Разница между оборотами счета 77 кредитовым и
дебетовым
-
Изменения
отложенных
налоговых активов
2450
Разница между оборотами счета 09 дебетовым и
кредитовым
-
Прочее
2460
Суммы штрафных санкций, начисленных в бюджет
за просрочку платежей, занижение налоговых баз и
другое
-
Чистая прибыль
(убыток)
2400
Строка 2300 – строка 2410 ± строка 2421 ±
строка 2430 ± строка 2450 – строка 2460
549
Для формирования экономического результата хозяйственной
деятельности и их использования используется нормативная и фактическая
информация: Устав ООО ∇Пневмомаш∈; учетная политика; счета-фактуры,
накладные, авансовые отчеты, выписки банка с расчетного и прочих счетов,
платежные поручения и др.
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам:
- 84 ∇Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)∈;
- 90 ∇Продажи∈;
- 44 ∇Расходы на продажу∈;
- 99 ∇Прибыли и убытки∈;
- 91 ∇Прочие доходы и расходы∈;
- 98 ∇Доходы будущих периодов∈;
- 97 ∇Расходы будущих периодов∈;
39
- 26 ∇Общехозяйственные расходы∈.
Совокупный экономический результат, в виде финансовых результатов
принадлежит обязательному отражению в документах. Также данный
результат отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности, который
систематизирует документированные данные о финансовых показателях
деятельности предприятий как экономических субъектов, описывающих
приоритет IАS и один из его ключевых подходов.
Анализируемая компания получает основную часть прибыли от
продажи генераторов и комплектующих к ним (реализуемый финансовый
результат). Прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между
доходами в текущих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других
вычетов, которые предусмотрены законодательством РФ, и затратами на
выполнение работ и оказание услуг.
При продаже товаров в исследуемой компании в кредит, то сумма
дохода в бухгалтерском учете определяется в полной сумме дебиторской
задолженности.
В анализируемой фирме в отношении бухгалтерского учета к расходам,
относящихся к обычному виду деятельности отражаются либо в сумме
денежной или иной оплаты, либо принимаются в величине кредиторской
задолженности.
В анализируемой фирме от обычной деятельности финансовый
результат отражается на активно-пассивном счете 90 ∇Продажи∈ путем
сопоставления доходов от обычной деятельности, в виде выручки от
реализации с расходами, представленные в виде затрат на производство и
продажу готовой продукции (работ, услуг).
К счету 90 ∇Продажи∈ в компании открыты следующие субсчета:
- 90.1 ∇Выручка∈;
- 90.2 ∇Себестоимость продаж∈;
- 90.3 ∇Налог на добавленную стоимость∈;
- 90.9 ∇Прибыль (убыток) от продаж∈.
40
На субсчете 90.1 в анализируемой фирме учитываются активы, которые
признаются в качестве выручки от реализации,
На субсчете 90.2 в данной компании учитывается себестоимость продаж,
по которой на субсчете 90.1 признана выручка.
На субсчете 90.3 в исследуемой организации учитываются суммы НДС
от покупателя (заказчика), которые причитаются к получению в компании.
Субсчет 90.9 ∇Прибыль (убыток) от продаж∈ определяет
экономический результат хозяйственной деятельности (прибыль или убыток)
от продаж за отчетный период.
Записи на субсчетах 90.1, 90.2, 90.3 производятся совокупно в течение
отчетного года. Каждый конец отчетного месяца определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) от продаж. Это происходит путем сравнения
кредита счета 90,1 с суммой оборотов по дебету счетов 90.2, 90.3. После этих
операций финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж
формируется на счете 90.9. Далее эта сумма с счета 90.9 списывается на счет
99 ∇Прибыль и убытки∈. Важным условием является то, что синтетический
счет 90 - ∇Продажи∈, на отчетную дату сальдо не имеет.
В то же время хозяйствующие субъекты, которые учитывают продажу
продукции по сниженной себестоимости, могут открыть следующие субсчета
на счет 90, например, ∇Расходы на управление∈; ∇Коммерческие расходы∈.
Аналитический учет на счете 90 ∇Продажи∈ проводится для каждого вида
проданной продукции и предоставленных услуг. Кроме того, аналитический учет
этого счета может проводиться регионами продаж и другими областями,
необходимыми для управления предприятие.
На рисунке 2.2 представлена схема счета 90 ∇Продажи∈ ООО
∇Пневмомаш∈.
31 декабря бухгалтер ООО ∇Пневмомаш∈ закрывает все субсчета,
открытые к счету 90 ∇Продажи∈. Выполняется это следующим образом:
а) Если сальдо по счету 90.1 отражается по кредиту, то формируется
проводка Дебет 90.1 Кредит 90.9 – по окончании года был закрыт счет 90.1;
41
б) Если сальдо счетов 90.2, 90.3, 90.4 и др. отражается в дебете, то
формируется проводка.
Счет 90 ∇Продажи∈
Дебет по кредиту счетов
Кредит по дебету счетов
Сн – не имеет
Сн – не имеет
43 – себестоимость произведенной продукции,
выполненных работ, оказанных услуг списана;
26 –общехозяйственные расходы списаны;
44 –расходы на продажу продукции, выполненных
работ, оказанных услуг, товаров списаны;
90.9 – заключительными записями закрывается
счет 90.1;
99 – заключительными оборотами закрывается
счет 90.
62 – начислена выручка за проданную
продукцию, выполненные работы, оказанные
услуги, товары;
90.9 - заключительными записями
закрывается счета 90/2, 90/7, 90/8;
99 – заключительными оборотами
закрывается счет 90.
ОДт - фактическая себестоимость проданной
продукции, выполненных работ, оказанных услуг
ОКт – выручка от продажи или поступивший
от покупателей платеж
Ск – не имеет
Ск – не имеет
Рис. 2.2. Схема счета 90 ∇Продажи∈
Дебет 90.9 Кредит 90.2 (90.3, 90.4...) – по окончании произошло
закрытие всех субсчетов счета 90.
По итогу мы получаем равные между собой оборот по кредиту и
дебету, отраженные по счету 90 в конце отчетного года. Из этого следует, что
в начале отчетного года на 1 января сальдо по счету 90 и по его субсчетам
будет нулевым.
Рассмотрим порядок закрытия счета 90 ∇Продажи∈, для этого
воспользуемся данными анализа счета 90. Исходя из данных записей
хозяйственных операций, по состоянию на начало года, то есть на 1 января
2018 года на счете 90 ∇Продажи∈ сальдо отсутствует.
К финансовым результатам от прочих операций относятся доходы и
расходы, которые не относятся к обычным видам деятельности.
В данной компании могут приниматься активы на безвозмездной
основе. Такие активы учитываются в бухгалтерском учете по рыночной
стоимости. Данный вид цен определяется на основе стоимости такого же или
похожего вида актива, которые на дату принятия в бухгалтерском учете
являются действующими.
42
Таблица 2.6
Хозяйственные операции по формированию финансовых результатов
от обычных видов деятельности ООО ∇Пневмомаш∈
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Начисляется выручка за проданную
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги
62
90.1
8236028,5
2. Списывается себестоимость продукции,
выполненных работ, оказанных услуг
90.2
20
5648034,94
3. Управленческие расходы подлежат списанию
90.8
26
1597958,39
4. Расходы на продажу подлежат списанию
90.7
44
48000,0
5. По окончании года закрывается счет 90/1
90.1
90.9
8236028,5
6. По окончании года закрывается счет 90/2
90.9
90.2
5648034,94
7. По окончании года закрывается счет 90/7
90.9
90.7
48000,0
8. По окончании года закрывается счет 90/8
90.9
90.8
1597958,39
9. Определяется экономический результат
хозяйственной деятельности
90.9
99
942035,17
В доход компании может включаться и кредиторская задолженность, с
истекшим сроком исковой давности, в той сумме, в которой она была
отражена изначально.
В расходы исследуемой компании включаются долги, по которым
невозможно вернуть средства обратно и дебиторская задолженность с
истекшим сроком исковой давности. В бухгалтерском учете они включаются
в расходы в сумме отраженной задолженности.
Для того, чтобы определить сумму уценки активов необходимо
руководствоваться правилами проведения переоценки активов.
Счет 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ предназначен для отражения
финансовых результатов от прочих операций. Данный счет можно
определить путем сравнения оборотов по дебету и кредиту.
Субсчета, открытые к счету 91:
91.1. ∇Прочие доходы∈;
91.2. ∇Прочие расходы∈;
91.9 ∇Сальдо прочих доходов и расходов∈.
Первый субсчет счета 91 отражает поступление активов, которые
признаются прочими доходами.