3
АННОТАЦИЯ
Структура выпускной квалификационной работа на тему
«Бухгалтерский и налоговый учет основных средств» (на примере ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР») включает в себя введение, три главы,
заключение, список использованных источников и приложения.
В первой главе раскрываются теоретические основы бухгалтерского и
налогового учета основных средств, экономическая сущность и
классификация основных средств. Раскрывается
нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Во второй главе на примере ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» дана
организационно-управленческая характеристика, проведён детальный анализ
основных экономических показателей, представлен учет движения основных
средств, его документальное оформление и порядок проведения
инвентаризации основных средств, охарактеризована организация
налогового учета основных средств ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР».
В третьей главе с учетом выявленных проблем в системе учета
основных средств, предлагаются рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского и налогового учета основных средств ООО «ИНТЕРСТРОЙ-
ПАРТНЕР».
Объем выпускной квалификационной работы 56 страниц печатного
текста. В работе содержится 16 таблиц, 4 рисунка, 3 приложения. Для
написания выпускной квалификационной работы было использовано 33
источника.
Ключевые слова: средства, основные средства
, основные фонды, учет
основных средств, эффективность основных средств.
4
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ .............................................. 8
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и
налогового учета основных средств в РФ ............................................................ 8
1.2. Классификация основных средств и их оценка .......................................... 10
1.3. Сравнительная оценка бухгалтерского и налогового учета основных
средств .................................................................................................................... 18
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» ............................................... 24
2.1. Экономическая характеристика деятельности ............................................ 24
2.2. Особенности документального оформления движения основных средств
в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» ................................................................... 26
2.3. Бухгалтерский и налоговый учет движения основных средств и аспектов
амортизации ........................................................................................................... 29
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-
ПАРТНЕР» ............................................................................................................. 39
3.1. Мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского учета
в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» ................................................................... 39
3.2. Рекомендации по совершенствованию налогового учета основных
средств .................................................................................................................... 41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 46
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 50
5
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день центром экономической деятельности в
сложившихся условиях социально-экономического развития России
выступает предприятие, являющееся основным звеном экономики. Именно
на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются
необходимые услуги.
Основные средства являются значительной и всегда значимой частью
имущества. Без них невозможно открыть предприятие, и они являются
основными участниками
любого процесса, который ведет к конечному
результату - продаже товаров или услуг. Основные средства включают в себя
все здания, машины, оборудование и т.д., что составляет большую часть
капитальных вложений на начальном этапе жизненного цикла предприятия.
Основные средства отличаются от других активов тем, что они могут
повторно использоваться в процессе производства,
сохраняя свои качества и
первоначальный вид. При этом они переносят часть своей стоимости на
себестоимость продукции или услуг посредством расчета амортизации.
Данная тема является актуальной на сегодняшний день, поскольку учет
основных средств, их размещение и использование относится к факторам
предприятия, находящимся под пристальным вниманием со стороны
проверяющих органов.
Поэтому необходимо поддерживать уровень основных средств на
должном уровне. Этому может способствовать правильно организованный
бухгалтерский учет основных средств организации, как фактора,
непосредственно влияющего на
уровень рентабельности и финансового
состояния организации.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучить
ведение бухгалтерского и налогового учёта основных средств на
предприятии, и наметить пути их совершенствования.
6
Для решения поставленной цели, в работе поставлены и решены
следующие задачи:
− изучить теоретические основы бухгалтерского учета основных
средств организации;
− проанализировать организацию бухгалтерского и налогового
учета основных средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»;
− определить недостатки и пути совершенствования
бухгалтерского и налогового учета основных средств ООО «ИНТЕРСТРОЙ-
ПАРТНЕР»;
Предмет исследования
– организация бухгалтерского и налогового
учета в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР».
Объектом исследования являются основные средства.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы
составили нормативно-правовые акты, учебно-методическая литература, а
также публикации в периодических изданиях.
Информационной базой исследования послужили учетная политика,
данные бухгалтерской отчетности ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» за 2019-
2021 гг., первичные и сводные документы
по учету основных средств.
Структура выпускной квалификационной работs включает в себя
введение, три главы, заключение, список использованных источников и
приложения. В первой главе раскрываются теоретические основы
бухгалтерского и налогового учета основных средств, экономическая
сущность и классификация основных средств. Раскрывается нормативно-
правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета основных
средств. Во второй
главе на примере ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» дана
организационно-управленческая характеристика, проведён детальный анализ
основных экономических показателей, представлен учет движения основных
средств, его документальное оформление и порядок проведения
инвентаризации основных средств, охарактеризована организация
7
налогового учета основных средств ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР». В
третьей главе с учетом выявленных проблем в системе учета основных
средств, предлагаются рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
и налогового учета основных средств ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР».
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового
учета основных средств в РФ
Предприятия, ведущие деятельность на территории Российской
Федерации, при ведении бухгалтерского учета должны ориентироваться на
нормативно-правовые акты, которые регулируют его ведение.
Рассмотрим основные нормативно-правовые акты, регулирующие
бухгалтерский
и налоговый учет основных средств.
Основным нормативным актом выступает Федеральный закон 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года. Данный Федеральный закон
содержит в себе основные правила ведения бухгалтерского учета на
отечественных предприятиях, а также содержит описание правил
составления отчетности, общий порядок учета и оценки имущества и
источников его формирования, проведения инвентаризации,
а также ее
отражение в бухгалтерском учете [3].
Еще одним важным актом выступает Налоговый кодекс РФ, в котором
определено понятие амортизируемого имущества, а также порядок
определения его стоимости в рамках ведения налогового учета.
Бухгалтерский учет и формирование отчетности регулируются
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года №34н «Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности». В данном нормативном
акте раскрывается порядок организации и ведения бухгалтерского учета, а
также предоставления бухгалтерской финансовой отчетности
предприятиями.
Порядок учета основных средств устанавливает ФСБУ 6/2020
«Основные средства», утвержденный приказом Минфина РФ 17.09.2020 года.
9
Данный стандарт устанавливает требования формирования информации об
основных средствах в бухгалтерском учете организации.
Каждая организация формирует учетную политику в целях
бухгалтерского и налогового учета. Данная политика отражает принципы и
способы ведения учета, принятые в организации.
Порядок учета основных средств отражается в бухгалтерской и
налоговой учетной политике. При этом в налоговой
учетной политике
следует обратить внимание на ряд моментов.
Первым моментом выступает выбор метода начисления амортизации.
Существуют линейный и нелинейные методы начисления. Если организация
на протяжении деятельности применяла линейный метод, а затем решила
перейти на нелинейный, то это допускается делать в начале очередного
отчетного налогового периода и не чаще одного раза
в пять лет [2, п. 1 ст.
259].
Второй момент связан с формированием резерва на ремонт основных
средств и норматива отчислений в него. При этом резерв может создаваться
на текущий ремонт или же на проведение дорогостоящего и сложного
капитального ремонта, на который нужно копить средства более года или же,
если он не проводится
до этого ранее на протяжении трех лет [19].
Третьим моментом выступает определение срока полезного
использования ранее бывшего в использовании основного средства. Срок
полезного использования может определяться на основании учета срока
эксплуатации у предыдущего собственника или же без его учета. Выбор
первого варианта подразумевает потверждение документально со стороны
прошлого собственника начисления амортизации и
срока фактического
использования. При выборе второго варианта организация может уменьшать
срок полезного использования на срок эксплуатации основного средства
предыдущим собственником.
Четвертый момент связан с применением коэффициента ускорения при
10
расчете амортизационных отчислений по некоторым видам основных
средств, что приводит к ускоренному списанию стоимости основного
средства.
Пятый момент основан на применении пониженных коэффициентов к
основной норме амортизации на основании статьи 259.3 НК РФ [2, п. 4 ст.
259.3].
Шестой момент связан с применением амортизационной прибыли по
отношению к некоторым основным средствам. Ее размер
определяется
предприятием самостоятельно, а также прописывается в учетной политике.
Размер амортизационной премии не должен превышать установленный
максимум, который зависит от амортизационной группы.
Таким образом, основные средства являются неотъемлемым элементом
активов предприятия, которые используются в ходе его деятельности для
достижения целей его существования и оказывают существенное влияние на
результативность его функционирования. Критериями
принятия объекта к
учету в качестве основного средства являются долгосрочный характер его
использования, использование в деятельности предприятия, способность
приносить доход, отсутствие предназначения для перепродажи, а также
стоимостной критерий, определяемый в учетной политике.
1.2. Классификация основных средств и их оценка
В современных условиях основные средства хозяйствующего субъекта
являются важнейшим элементом его
полноценной деятельности. Стоимость
основных средств может занимать существенную долю в общей стоимости
имущества хозяйствующего субъекта. По причине долгосрочного характера
использования данных активов они влияют на финансовый результат
деятельности в течение долгого периода времени. Основные средства есть
практически у каждого хозяйствующего субъекта, а их учет имеет свои
11
специфические черты, начиная от учета приобретения и заканчивая учетом
списания основных средств в организации.
Основные средства - средства труда, используемые неоднократно в
течение длительного времени в деятельности хозяйствующего субъекта в
неизменной натурально-вещественно форме, постепенно изнашивающиеся и
переносящие свою стоимость на продукцию и услуги при помощи
амортизации.
Основным средством в бухгалтерском
учете признается имущество,
отвечающее ряду критериев. Критерии признания имущества в качестве
основного средства представлены на рисунке 1.1.
Рис. 1.1 – Критерии признания активов в качестве основных средств
При этом существуют отличия по стоимости активов, относимых на
основные средства, в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете на
основании Налогового кодекса РФ основными
средствами выступают
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение
некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного
цикла, превышающего 12 месяцев;
- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею
продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления
за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности
некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она
создана;
- имеет материально-вещественную форму;
12
средства труда, используемые в производстве или в реализации товаров,
выполнении работ и оказания услуг, стоимость которых превышает 100 тыс.
руб. При этом для целей налогообложения применяется понятие
«амортизируемое имущество».
В соответствии ФСБУ 6/ 2020 в бухгалтерском учете не установлен
стоимостной критерий, который позволяет активы, удовлетворяющие
критериям основных средств, учитывать в составе не
основных средств, а
материально-производственных запасов. Однако, это стоимостное
ограничение в налоговом учете составляет 40 000 рублей. При этом
в Учетной политике в целях бухгалтерского учета этот критерий может быть
определен любой, на усмотрение руководства. А при желании все объекты,
удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, могут
учитываться на счете 01 «Основные средства» независимо
от их стоимости.
Под амортизируемым имуществом в налоговом учете следует понимать
имущество, которое находится в собственности налогоплательщика и
используется им для получения прибыли, а также его стоимость погашается
на основании начисления амортизации. Амортизируемое имущество является
активом, срок использования которого выше 12 месяцев, а его стоимость
превышает 100 тыс. руб.
Основные средства представляют
собой материально-вещественные
ценности, которые многократно участвуют в производственном процессе и
не изменяют свою натуральную форму, а также переносят свою стоимость на
готовую продукцию по мере износа.
Классификация основных средств связана с выделением групп
основных средств на основании определенных признаков. При помощи
классификации основных средств происходит детализация информации об
объектах, а
также решаются определенные управленческие задачи.
Рассмотрим распространенные классификации, которые применяются
сегодня в учете: