33
Таблица 2.3
Учет передачи объекта основных средств в аренду от ООО «ИНТЕРСТРОЙ-
ПАРТНЕР»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов Первичный
документ
Дебет Кредит
Переданы основные
средства в аренду
01 «Арендованное
имущество»
01 «Основные
средства в
организации»
Акт приема-
передачи
Отражена амортизация
по основным средствам,
переданным в аренд
у
02 «Амортизация
собственных
основных средств»
02 «Амортизация
основных средств,
сданным в аренд
у
»
Акт,
бухгалтерская
справка
В том случае, когда у организации предметом деятельности является
аренда имущества, доходы у арендодателя учитываются на счете 90
«Продажи», а расходы − по счетам учета производственных затрат
(20,25,26,44), которые затем списываются на счет 90 «Продажи».
Пример учета доходов приведен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Учет доходов и расходов по договору аренды (ежемесячно) у ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Дт Кт
1 Поступила оплата за аренду на
расчетный счет от ООО
«ВИНЛАБ-ЗАПАД»
51 62.02 260000 Выписка с
расчетного
счет
а
2 Реализация услуг (без НДС) 62.01 90.01 260000 Акт, накладная
3 Зачет аванса покупателя 62.02 62.01 260000 Акт, накладная
4 Произведена оплата за:
а) электроснабжение;
б) техническое обслуживание;
в) отопление
76.09
76.09
76.09
91.01
91.01
91.01
18420,82
3023,78
2824,50
Акт, накладная
5 Поступила оплата за услуги 51 76.09 24269,1 Выписка банка
Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» ведет на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему субсчета 62.01
34
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 62.02 «Расчеты по авансам
полученным», на котором учитывается авансовый платеж на сумму арендной
платы.
По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
отражается информация об увеличении дебиторской задолженности
арендатора в связи с начислением арендной платы, а по кредиту – погашение
долга.
Аналитический учет по счету 62 ведется
по видам арендаторов,
договоров аренды и видов арендных платежей.
Показатели бухгалтерской отчетности формируются на основании
данных бухгалтерского учета. В разделе I «Внеоборотные активы»
бухгалтерского баланса (приложение 1) по строке 1150 «Основные средства»
приведены сведения об основных средствах организации, сумма которых
отражена по их остаточной стоимости
53 720 тыс.руб. (остаток по дебету
счета 01 «Основные средства») за вычетом суммы начисленной амортизации
7 084 тыс.руб. (остаток по кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств»).
Объектами амортизации являются все основные средства ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР», находящиеся у него на праве собственности, а
также включая объекты основных средств, переданные в аренду.
ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» при начислении амортизации
основных средств в бухгалтерском учете применяет линейный способ. При
этом начисляет ее:
- для объектов, относимых к основным средствам, – ежегодно, за
отчетный год, на 31 декабря;
- для объектов, относимых к производственному и хозяйственному
инвентарю, – единовременно, в размере 100% первоначальной стоимости
таких объектов, при принятии их к бухгалтерскому учету.
Для каждого поступившего основного
средства в ООО
35
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» определяется срок полезного использования на
основании ожидаемого периода эксплуатации основного средства с учетом
его производственной мощности.
Амортизация основных средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта
основных средств в эксплуатацию. Она продолжается до полного погашения
стоимости основного средства.
При применении
УСН «доходы минус расходы» амортизация не
начисляется. Стоимость объекта списывается в течение календарного года, в
котором он был приобретен (построен), ежеквартально равными частями (п.
3 ст. 346.16 НК РФ). То есть если объект был введен в эксплуатацию:
− в 1 кв. — списывается по 1/4 от стоимости объекта;
− во 2 кв. — по 1/3 части от стоимости
объекта;
− в 3 кв. — по 1/2 части;
− в 4 кв. — списание осуществляют единовременно.
Пример расчета в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
Объект куплен в январе за 100 000 руб. Тогда в последний день
каждого квартала этого года следует списать по 25 000 руб. (100 000 / на 4
кв.).
Если объект оплачен в 3 кв., то 30 сентября и 31 декабря отображается
по 50 000 руб. То
есть на конец года в налоговом учете погашается полная
стоимость объекта основного средства.
Далее следует более подробно рассмотреть инвентаризацию основных
средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР».
Основные средства инвентаризуются на конец отчетного года. При
инвентаризации определяют фактическое наличие основных средств и их
состояние, а также проверяют состояние технической документации и
соответствие
фактических данных данным бухгалтерского учета.
Порядок проведения и документального оформления инвентаризации
36
определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13
июня 1995 г. № 49.
В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» инвентаризация основных средств
проводится раз в три года. До ее начала приказом руководителя создается
инвентаризационная комиссия, в которую входят руководители, бухгалтера и
иные специалисты. При инвентаризации проверяется состояние основных
средств и проводится их оценка. Перед проведением инвентаризации
проверяют аспекты, представленные на рисунке 2.5.
Рис. 2.5 – Проверяемые перед инвентаризацией аспекты учета основных
средств
Если в организации не составлены те или иные документы по
основным средствам, а также при их отсутствии, проводится обеспечение их
оформления.
При проведении инвентаризации формируют инвентаризационную
опись ИНВ-1,
которая отражает состояние основных средств, выявленное
при проверке.
Инвентаризация основных средств включает проверку аспектов,
наличие и состояние регистров аналитического учета;
техническая документация основных средств;
документы на основные средства, которые сданы или
приняты в аренду и на ответственное хранение.
37
представленных на рисунке 2.6.
Рис. 2.6 – Проверяемые при инвентаризации основных средств аспекты
ведения их учета
При проведении инвентаризации комиссия осматривает объекты
основных средств и вносит данные в инвентаризационные описи. В них
вносят информацию о наименовании основных средств, их инвентарных
номеров, основных показателях.
Основные средства заносят в описи по наименованиям на основании
основного назначения объекта.
Особое внимание при проведении инвентаризации уделяют изменению
первоначальной стоимости объекта основных средств, то есть проверяют
проведение ремонта, реконструкции или переоценки основного средства.
Проверяют также документы, которые подтверждают восстановление
основных средств.
Если в учете не отражены данные процессы, то на основании
соответствующих документов определяют величину изменения
первоначальной стоимости, которая
затем отражается в бухгалтерском учете.
Вносятся изменения в инвентарные карты основных средств и в реестры
обоснованности включения активов в состав основных
средств;
наличия неиспользуемых вследствие непригодности к
эксплуатации объектов основных средств;
правильности оценки основных средств в балансе.
38
учета первоначальной стоимости.
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете
проводками, а также специальными документами. В Приложении 7
представлены типовые записи по бухгалтерскому учету инвентаризации
основных средств. Если в ходе инвентаризации выявляются неиспользуемые
основные средства, то их учитывают в отдельной описи, в которой
указывают причины неиспользования. Затем данные средства списывают с
бухгалтерского
баланса.
Выявленные отклонения по объектам основных средств заносятся в
сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств
(форма № ИНВ-18), а также ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией (форма № ИНВ-26). Выявленные несоответствия в ходе
инвентаризации организации следует устранить за счет внесения в учет
исправленных и уточненных данных.
Основными недостатками учета основных средств
в компании
являются:
- в учетной политике не определен порядок и сроки проведения
инвентаризации имущества и обязательств, не утвержден график
документооборота;
- отсутствуют регистры аналитического учета основных средств;
- в учетной политике организации не установлен метод учета затрат на
ремонт основных средств.
39
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
3.1. Мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского
учета в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
В современных условиях на каждом предприятии необходимо
совершенствовать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
что впоследствии облегчает работу бухгалтера и способствует правильному и
точному ведению учета.
Проанализировав
учетную деятельность ООО «ИНТЕРСТРОЙ-
ПАРТНЕР» и учитывая выявленные недочеты, можно составить ряд
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета организации:
1) создание постоянно действующей инвентаризационной
комиссии, проведение внеплановых выборочных инвентаризаций для
контроля за сохранностью объектов основных средств;
2) создание службы внутреннего контроля для выявления и
предупреждения ошибок и недочетов в учетной деятельности;
3) в
приказе об учетной политике установить порядок и сроки
проведения инвентаризации имущества и обязательств, методику учета
затрат на ремонт основных средств (рекомендуется применить способ
фактических затрат);
4) составление ежеквартального отчета по основным средствам,
которые находятся в эксплуатации либо переданы в аренду, либо списаны.
Рекомендуется повысить уровень внутреннего контроля путем
создания графика документооборота
, назначить ответственных за
оформление документов. Графики должны предусматривать для всех видов
первичной документации сроки их создания, проверки и обработки с
привлечением оптимального числа исполнителей.
40
Для совершенствования учета основных средств в ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» следует внедрить дополнительный контроль со
стороны руководителя организации. На основании этого в организации
следует ввести обязательный анализ состояния и эффективности
использования основных средств по данным бухгалтерского учета, который
будет проходить под контролем со стороны руководителя ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР». На основании
этого руководитель будет
получать более полную картину состояния дел в организации в сфере
обеспечения и использования основных средств.
Наиболее эффективным способом контроля за основными средствами в
ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» выступает формирование центров
ответственности за поддержку состояния основных средств и их учета. При
этом должны формироваться внутренние отчетные документы, которые
будут
рассматриваться руководителем. При этом руководитель должен
рассматривать бухгалтерскую документацию и определять ее соответствие
требованиям нормативных актов по формированию бухгалтерской
документации по основным средствам. Все это позволит более рационально
вести бухгалтерский учет основных средств, вовремя определять
потребность в их ликвидации и замене, определять вовремя потребность в
покупке нового основного средства для реализации
тех или иных функций.
Для того, чтобы устранить имеющиеся в учете основных средств ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» недостатки, следует организовать реализацию
внутреннего аудита основных средств на основании локальных актов
организации. Учет основных средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
должен быть организован на основании действующего законодательства в
сфере ведения бухгалтерского учета.
При этом
в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» следует обеспечить
более тесное взаимодействие между руководством и сотрудниками
бухгалтерской службы.
41
Актуальной проблемой при этом является неопределенная организация
переоценки основных средств. В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» следует
ввести определенные формы отчетности для переоцененных основных
средств: ведомость учета переоцененной собственности, ведомость
формирования резерва для переоценки основных средств, отчет о
результатах переоценки основных средств. Это обеспечит наиболее точное
формирование восстановительной стоимости основных средств. Также
появится возможность визуально видеть результаты переоценки основных
средств, отслеживать использование собственного капитала компании для
покрытия отрицательных результатов переоценки. Все это, в свою очередь,
повысит степень информативности финансовой отчетности и предоставит
всем заинтересованным пользователям информацию о реальном положении
дел в компании.
В заключении можно отметить, предложенные основные направления
совершенствования учета объектов
основных средств в ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР», будут способствовать правильной организации
контроля за основными средствами, их наличием и движением согласно
законодательству Российской Федерации.
3.2. Рекомендации по совершенствованию налогового учета основных
средств
Учетной политикой ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» установлено,
что при начислении амортизации объектов основных средств применять
линейный способ.
Однако не все группы
основных средств выгодно амортизировать
данным способом. Чтобы уменьшить налоговую базу на прибыль,
рациональнее будет использовать способ уменьшаемого остатка. При
использовании такого способа годовая сумма амортизации рассчитывается
как частное величины остаточной стоимости основных средств и срока
42
полезного использования и умноженном при этом на коэффициент
ускоренной амортизации. Организация вправе сама устанавливать
коэффициент ускорения начисления амортизации в диапазоне 1-3. Таким
образом,
предприятие возмещает основную часть затрат на приобретение
оборудования, пока оно ещё новое. Такой способ подходит для объектов
основных средств, которые быстро теряют свою производительность с
течением времени.
Способ уменьшаемого остатка в первую очередь подходит для
основных средств, у которых быстро наступает моральный и физический
износ, расходы на ремонт сильно возрастают с
увеличением срока
эксплуатации.
Для выбора более выгодного способа начисления амортизации сравним
эти два способа начисления амортизации для объектов основных средств на
примере ноутбука
ASUS Zenbook и моноблока Dell Optiplex 27. Бухгалтер
определил для этих объектов основных средств срок полезного
использования 25 месяцев, способ начисления амортизации – линейный.
В таблицах 3.1 и 3.2 приведены расчеты амортизации линейным
способом двух объектов основных средств.
Таблица 3.1
Расчет амортизации ноутбука
ASUS Zenbook линейным способом
№
п/п
Год Первоначальная
стоимость, р
у
б.
Годовая сумма
амортизации, р
у
б.
Накопленный
износ, р
у
б.
Остаточная
стоимость, р
у
б.
1 1 83290 39 979.20 39 979.20 43310,8
2 2 83290 39 979.20 79958,4 3331,6
3 3 83290 39 979.20 83290 0
Таблица 3.2
Расчет амортизации моноблока Dell Optiplex 27 линейным способом
№
п/п
Год Первоначальная
стоимость, р
у
б.
Годовая сумма
амортизации, р
у
б.
Накопленный
износ, р
у
б.
Остаточная
стоимость, р
у
б.
1 1 117535 56416,8 56416,8 61118,2
2 2 117535 56416,8 112833,6 4701,4
3 3 117535 56416,8 117535 0