43
Исходя из полученных таблиц видно, что амортизационные отчисления
одинаковы, по окончании срока полезного использования ноутбук ASUS
Zenbook и
моноблок Dell Optiplex 27 были полностью амортизированы.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K=[2/n] x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная
стоимость достигнет 20% от первоначальной стоимости, остаток
фиксируется, и месячная амортизация рассчитывается путем деления
остаточной фиксированной стоимости данного объекта на количество
месяцев, оставшихся до истечения его срока полезного использования.
K=2/25*100%=8%
Расчет амортизации ноутбука ASUS Zenbook способом уменьшаемого
остатка приведен в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Расчет амортизации ноутбука ASUS Zenbook способом уменьшаемого
остатка
№
п/п
Месяц Первоначальная
стоимость, руб.
Месячная сумма
амортизации, руб.
Накопленный
износ, руб.
Остаточная
стоимость,
р
у
б.
1 1 83290 6663 6663 76627
2 2 83290 6130 12793 70497
3 3 83290 5640 18433 64857
4 4 83290 5189 23622 59668
5 5 83290 4773 28395 54895
6 6 83290 4392 32787 50503
7 7 83290 4040 36827 46463
8 8 83290 3717 40544 42746
9 9 83290 3420 43964 39326
10 10 83290 3146 47110 36180
11 11 83290 2894 50004 33286
44
12 12 83290 2663 52667 30623
13 13 83290 2450 55117 28173
14 14 83290 2254 57371 25919
15 15 83290 2074 59445 23845
16 16 83290 1908 61353 21937
17 17 83290 1755 63108 20182
18 18 83290 1615 64723 18567
19 19 83290 1485 66208 17082
20 20 83290 1367 67575 15715
21 21 83290 3143 70718 12572
22 22 83290 3143 73861 9429
23 23 83290 3143 77004 6286
24 24 83290 3143 80147 3143
25 25 83290 3143 83290 0
Рассчитаем сумму амортизации моноблока Dell Optiplex 27 методом
уменьшаемого остатка (таблица 3.4).
Таблица 3.4
Расчет амортизации моноблока Dell Optiplex 27 способом уменьшаемого
остатка
№
п/п
Месяц Первоначальная
стоимость, руб.
Месячная сумма
амортизации, руб.
Накопленный
износ, руб.
Остаточная
стоимость,
р
у
б.
1 1 117535 9403 9403 108132
2 2 117535 8650 18053 99482
3 3 117535 7959 26012 91523
4 4 117535 7322 33334 84201
5 5 117535 6736 40070 77465
6 6 117535 6197 46267 71268
7 7 117535 5701 51968 65567
8 8 117535 5246 57214 60321
9 9 117535 4826 62040 55495
10 10 117535 4440 66479 51056
11 11 117535 4085 70564 46971
12 12 117535 3758 74321 43214
13 13 117535 3457 77778 39757
14 14 117535 3181 80959 36576
15 15 117535 2926 83885 33650
16 16 117535 2692 86577 30958
17 17 117535 2477 89054 28481
18 18 117535 2278 91332 26203
19 19 117535 2096 93428 24107
20 20 117535 1929 95357 22178
21 21 117535 4436 99793 17742
22 22 117535 4436 104228 13307
45
23 23 117535 4436 108665 8871
24 24 117535 4436 113100 4435
25 25 117535 4436 117535 0
Для расчета сумм амортизации был выбран коэффициент ускорения
равный 2. Как видно из таблиц 3.3 и 3.4, при расчете амортизации методом
уменьшаемого остатка в первый год списывается наибольшая накопленная
сумма амортизации, что на 30% больше суммы амортизации за тот же
период, рассчитанной линейным способом.
Способ уменьшаемого остатка позволяет списать на расходы большую
сумму амортизационных
отчислений в первые годы эксплуатации объекта
основных средств, что тем самым позволяет понизить налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль.
Сопоставив два метода расчета амортизации основных средств, можно
рекомендовать следующие:
- использовать линейный метод начисления амортизации по объектам
недвижимости, поскольку они обычно приносят доход равномерно в течение
всего срока полезного использования. В
связи с этим линейный метод
начисления амортизации является наиболее выгодным;
- метод уменьшения остатка должен устанавливаться для основных
средств, имеющих срок использования до 5 лет. Данный метод позволяет
амортизировать большую сумму амортизационных отчислений за первые
годы эксплуатации объекта, что уменьшает налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль.
Данные мероприятия позволят повысить уровень организации
учета
основных средств, обеспечить должный контроль за сохранностью основных
средств, уменьшить налоговую базу, а, следовательно, увеличить доходы
предприятия.
46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях реформирования экономики роль учета и контроля
рационального использования всех видов ресурсов повышается. Организация
и предприятие для осуществления своей деятельности должны обладать
всеми требуемыми средствами труда, которые составляют главную часть их
материально-технической базы.
Стоимость средств труда и иного имущества, которое обслуживает
деятельность организации на протяжении длительного периода
, представляет
собой экономическое понятие «основных средств».
Основные средства выступают в виде важнейшей части любого
хозяйствующего субъекта и от правильно их учета зависят важнейшие
показатели деятельности предприятия, к которым относятся финансовое
положение и конкурентоспособность на рынке. В состав основных средств
входят здания и сооружения, машины и оборудование, другие средства
труда, участвующие
в процессе производства, являющиеся основой
деятельности хозяйствующего субъекта. Их состояние и использование
оказывает влияние на результаты деятельности предприятия.
Значение основных средств и их эффективное использование всегда
является важным элементом. Это связано с тем, что важнейшим источником
прибыли является целесообразное полное использование основных средств,
своевременная их модернизация и обновление. В сочетании с
человеческим
трудом, грамотно построенной системой управления на различных уровнях
производства и маркетингом возможно достижение максимальной
эффективности использования основных средств предприятия.
Согласно изученным данными, а также проведённому исследованию
учёта основных средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» были сделаны
выводы.
Цели и задачи, поставленные в данной работе выполнены.
47
В рассматриваемом предприятии ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
учет ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020. Основные средства данного
предприятия имеют правильную классификацию, своевременно, качественно
и достоверно происходит учет поступления, перемещения и выбытия
основных средств.
Согласно рабочему плану счетов ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства»,
предназначенным для формирования информации о наличии и движении
основных средств организации, которые принадлежат организации на правах
собственности и находятся в эксплуатации, запасе, консервации или сданы в
аренду.
Инвентарный объект – это единица учёта основных средств. Каждому
основному средству на предприятии ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
присваивается его инвентарный номер. При учёте всех основных средств и
их движения применяются типовые формы первичной учётной
документации, реестры аналитического учёта.
В результате сальдо на субсчёте «Выбытие основных средств»
отражает остаточную стоимость проданного основного средства.
Особенностью учета основных средств является выявление
результата от
выбытия основного средства, который затем относится на прибыли или
убытки.
Проанализировав учетную деятельность ООО «ИНТЕРСТРОЙ-
ПАРТНЕР» и учитывая выявленные недочеты, можно составить ряд
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета организации:
1) создание постоянно действующей инвентаризационной
комиссии, проведение внеплановых выборочных инвентаризаций для
контроля за сохранностью объектов основных средств;
2) создание службы
внутреннего контроля для выявления и
предупреждения ошибок и недочетов в учетной деятельности;
48
3) в приказе об учетной политике установить порядок и сроки
проведения инвентаризации имущества и обязательств, методику учета
затрат на ремонт основных средств (рекомендуется применить способ
фактических затрат);
4) для некоторых групп основных средств установить в качестве
способа начисления амортизации метод уменьшаемого остатка, что
способствует снижению уплаты налога на прибыль;
5) составление
ежеквартального отчета по основным средствам,
которые находятся в эксплуатации либо переданы в аренду, либо списаны.
Учетной политикой ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» установлено,
что при начислении амортизации объектов основных средств применять
линейный способ.
Однако не все группы основных средств выгодно амортизировать
данным способом. Чтобы уменьшить налоговую базу на прибыль,
рациональнее будет использовать способ
уменьшаемого остатка. При
использовании такого способа годовая сумма амортизации рассчитывается
как частное величины остаточной стоимости основных средств и срока
полезного использования и умноженном при этом на коэффициент
ускоренной амортизации. Организация вправе сама устанавливать
коэффициент ускорения начисления амортизации в диапазоне 1-3. Таким
образом,
предприятие возмещает основную часть затрат на приобретение
оборудования, пока оно ещё новое. Такой способ подходит для объектов
основных средств, которые быстро теряют свою производительность с
течением времени.
Способ уменьшаемого остатка в первую очередь подходит для
основных средств, у которых быстро наступает моральный и физический
износ, расходы на ремонт сильно возрастают с
увеличением срока
эксплуатации.
Сопоставив два метода расчета амортизации основных средств, можно
49
рекомендовать следующие:
- использовать линейный метод начисления амортизации по объектам
недвижимости, поскольку они обычно приносят доход равномерно в течение
всего срока полезного использования. В связи с этим линейный метод
начисления амортизации является наиболее выгодным;
- метод уменьшения остатка должен устанавливаться для основных
средств, имеющих срок использования до 5 лет. Данный метод позволяет
амортизировать большую сумму амортизационных отчислений за первые
годы эксплуатации объекта, что уменьшает налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль.
Данные мероприятия позволят повысить уровень организации учета
основных средств, обеспечить должный контроль за сохранностью основных
средств, уменьшить налоговую базу, а, следовательно, увеличить доходы
предприятия.
50
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
26.01.1996 №14 – ФЗ (ред. от 05.12.2018)ст. 656.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2018).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от
31.12.2018)
«О бухгалтерском учёте».
4. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении
Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные
средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Зарегистрировано в
Минюсте России 15.10.2020 N 60399).
5. Приказ Минфина России от 18.12.2012 №164н «О внесении
изменения в Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика
организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов
Российской
Федерации от 6 октября 2008г. №106н» (Зарегистрировано в
Минюсте России 15.02.2013 №27109).
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская
отчётность организации» (ПБУ 4/99)».
7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от
07.07.2016) « О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы».
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по его применению».
9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств».