23
Рис. 1.6 – Виды начисления амортизации объекта основных средств
Вместе с выручкой за проданную продукцию амортизация поступает на
расчетный счет и накапливается, а затем расходуется на финансирование
новых объектов основных средств.
Налоговый учет основных средств всегда отличался от норм
бухгалтерского учета. В Приложении 4 представлены различия между
бухгалтерским и налоговым учетом основных средств.
Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет основных средств
имеют определенные различия, которые организации должны учитывать.
- начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По
решению организации допускается начинать начисление
амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем
признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;
- прекращается с момента его списания с бухгалтерского
учета. По решению организации допускается прекращать
начисление амортизации с первого числа месяца, следующего
за месяцем списания объекта основных средств с
бухгалтерского учета.
24
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
2.1. Экономическая характеристика деятельности
Полное наименование - Общество с Ограниченной Ответственностью
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР», сокращенное наименование: ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР».
Зарегистрировано 20 февраля 2003 г.. Руководитель организации:
директор Солодилов Александр Андреевич.
Юридический адрес ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» - 108818, г.
Москва, Ленинский район, д. Яковлево, ул.
Дачная, Административное
здание.
Организационно-правовая форма организации - Общество с
ограниченной ответственностью.
Правовое положение организации, обязанности и права ее участников
определены в Гражданском кодексе РФ и законе «Об обществах с
ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998.
Основной вид деятельности предприятия (по коду ОКВЭД): 41.20 -
строительство жилых и нежилых зданий.
Миссия ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» заключается
в следующем:
удовлетворять потребности клиентов компании за счет реализации
качественных услуг по строительству
Тип производства услуг – массовый. Данный метод организации
производства выбран исходя из спроса на предоставляемые услуги.
Налоговый режим: Упрощенная система налогообложения (УСН).
Организационная структура представлена на рисунке 2.1.
25
Рис.2.1- Организационная структура ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
Организационная структура – линейно-функциональная. Она
обеспечивает форму разделения и кооперации труда в управлении, при
которой принятие решений и управляющие воздействия осуществляет
директор. Такая структура характерна для малых предприятий. Руководство
деятельностью ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» осуществляет директор,
который действует в соответствии с Уставом, распоряжается средствами
предприятия в пределах предоставленных ему прав. Главный бухгалтер
осуществляет контроль по соблюдению оформления первичных и
бухгалтерских документов, участвует в проведении экономического анализа
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Сотрудники отдела активных продаж непосредственно общаются с
клиентами, занимаются прямыми продажами услуг компании.
В Приложении 6 проведен анализ основных технико-экономических
показателей ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» за 2019–2021 гг. на основании
бухгалтерской отчетности, представленной в Приложении 5.
На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что
произошло увеличение выручки, а себестоимость оказания услуг так же
Директор
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Инсполнительный
директор
Главный
инженер
Начальник
ПТО
Прораб
Монтажники
Проектный
отдел
Склад
Отдел
активных
продаж
26
показала увеличение. Данное положение указывает на рост объема
реализации услуг в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР». На основании роста
выручки произошло увеличение прибыли от продаж, что привело к росту
рентабельности деятельности на 0,14%.
У ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» произошло сокращение основных
фондов на 35 тыс. руб. в 2020 году и на 17 тыс. руб. в 2021 году. В целом
сумма основных средств ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» на 31.12.2021 г.
составляет 183,5 тыс. руб. Строительную деятельность организация ведет на
основании взятых в аренду основных средств.
При этом произошло снижение фондовооруженности на 1,83 тыс. руб.,
что связано с превышением темпа роста численности сотрудников над
темпом роста среднегодовых основных средств.
Фондорентабельность при этом увеличилась на 160,79 процентных
пункта что связано с ростом выручки и ростом основных средств ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» за анализируемый период.
Произошло также увеличение производительности труда на 24,92 тыс.
руб., что связано с ростом сотрудников в организации, а также увеличением
выручки, темп роста которых превысил темп роста сотрудников. Повышение
данного значения указывает на увеличение эффективности использования
трудовых ресурсов в организации.
2.2. Особенности документального оформления движения основных
средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
Организация бухгалтерского учета в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
ведется на основании Приказа об учетной политике, который разработан в
соответствии с требованиями законодательных актов РФ.
Организация бухгалтерского
учета основных средств отражается в п. 6-
12 Приказа № 01-УП от 31.12.2021 г. «Об учетной политике на 2022 г.»
Операции, связанные с движением основных средств, оформляются
27
первичными учетными документами. Они должны соответствовать
требованиям по содержанию всех обязательных реквизитов, установленным
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Унифицированные формы документации по учету основных средств
установлены Госкомстатом РФ.
ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» приобрело основные средства в
долгосрочную аренду с последующим выкупом у департамента городского
имущества г. Москвы. Между
компанией и департаментом был заключен
договор купли-продажи недвижимости на приобретение имущества.
Поступающие основные средства в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
принимает комиссия, которая назначается руководителем организации.
Для подтверждения поступления объектов основных средств
организация оформила актом о приеме-передаче здания (сооружения) по
форме № ОС-1а в одном экземпляре. При этом к
акту прилагается
техническая документация, относящаяся к основным средствам (кадастровый
паспорт и т.д.). На остальные виды основных средств составляют Акты о
приеме-передаче основных средств по форме ОС-1.
В каждом акте указывают наименование объекта, краткую
характеристику, первоначальную стоимость, инвентарный номер основного
средства и иные характеристики для ведения учета.
После составления данных
актов они передаются в бухгалтерию на
хранение.
В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» объекты основных средств
принимаются к учету на основании приказов о вводе в эксплуатацию
основных средств.
Каждому основному средству в бухгалтерском учете присваивается
инвентарный номер, который сохраняется за данным основным средством на
протяжении нахождения средства в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР».
На
каждый объект основных средств составляется инвентарная
28
карточка, имеющая формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. Карточки ведутся в одном
экземпляре, в котором содержатся сведения об инвентарном объекте
(поступление, перемещение, ремонт, выбытие, в том числе и суммы
начисленной амортизации).
Организация учета основных средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-
ПАРТНЕР» осуществляется таким образом, чтобы была возможность
определять их наличие
как по каждому объекту в отдельности, так и по
каждой классификационной группе, а также по точкам их нахождения и по
источникам их получения. Это достигается посредством ведения
аналитического учета основных средств в карточках, открытых для каждого
инвентарного объекта, и синтетического учета по счету 01 «Основные
средства».
В процессе хозяйственной деятельности объекты основных
средств
могут передаваться внутри организации, подвергаться ремонту,
модернизации, выбытию. Такие операции также должны оформляться
следующими первичными документами, утвержденными Госкомстатом РФ
(таблица 2.1).
Таблица 2.1
Формы первичной документации по учету основных средств
№ формы Название формы
Форма ОС-2 Накладная на вн
у
треннее перемещение объектов основных средств
Форма ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
Форма ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств)
Форма ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств
Форма ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)
Форма ОС-15 Акт о приеме-передаче обор
у
дования в монтаж
Форма ОС-16 Акт о выявленных дефектах обор
у
дования
ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» в свою очередь сдает собственные
помещения в аренду, что является для организации основным видом
деятельности.
29
Организация выступает в лице арендодателя, который обязуется
предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и
пользование.
Основанием для сдачи основных средств в аренду выступает договор
аренды и приемо-передаточный документ. В договоре аренды указывают
состав и стоимость передаваемых в аренду основных средств, распределение
обязанностей между арендатором и арендодателем, продолжительность
оказания услуги.
Ознакомившись с приказом об учетной политике, были выявлены
недостатки, к которым следует отнести отсутствие правил документооборота
и технологии обработки учетной документации, не регламентированы
порядки проведения инвентаризации активов и обязательств и не определен
метод учета затрат на ремонт основных средств.
2.3. Бухгалтерский и налоговый учет движения основных средств и
аспектов амортизации
В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» учет основных средств основан на
применении счета 01 «Основные средства», к которому открыты
специальные субсчета для отражения основных средств с учетом их
местонахождения.
Основные средства в учете ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
отражаются по первоначальной стоимости, которой выступает сумма затрат
на их приобретение, доставку до организации и доведение
до возможности
эксплуатации.
При поступлении основных средств затраты собираются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы», к которому открыт субсчет 04
«Приобретение объектов основных средств». Сформированная
первоначальная стоимость переносится на счет 01 «Основные средства».
Пример хозяйственной операции по приобретению основных средств в
30
ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» приведен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Приобретение основных средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
№
п/п
Содержание
хозяйственной операции
Корреспон-
денция счетов
Сумма,
руб.
Основание
Дт Кт
1 Поступило в
организацию нежилое
помещение
08.04 60.01 16770000 Договор купли-продажи,
акт приема-передачи
2 Принят к учету объект
основных средств
01.01 08.04 16770000 Приказ о вводе в
экспл
у
атацию
3 Поступление
обор
у
дования
08.04 60.01 117 535 Акт, накладная
4 Принято к учету
обор
у
дование
01.01 08.04 117 535 Приказ о вводе в
экспл
у
атацию
Решение о проведении переоценки закрепляется в учетной политике
организации, поэтому в соответствии с приказом об учетной политике ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» установило тот факт, что переоценка
однородных объектов основных средств не осуществляется.
В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» ремонт основных средств
осуществляется собственными силами и при помощи сторонних
организаций. В учетной политике ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» не
закреплен метод списания затрат на ремонт основных средств.
В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» периодически осуществляется
ремонт основных средств за счет прибыли организации. Затраты на ремонт
отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с
кредитов счетов затрат. Данный вариант учета затрат основан на учете
правомерных расходов в течение
года и при небольших ремонтных работах.
В ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР» не формируется резерв по расходам на
ремонт основных средств.
Синтетический учет основных средств связан с использованием счетов,
представленных на рисунке 2.2.
31
Рис. 2.2 – Счета, используемые при учете основных средств в ООО
«ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР»
К счету 01 «Основные средства» организация открывает аналитические
счета основных средств, представленные на рисунке 2.3.
Рис. 2.3 – Счета, открытые к субсчету 01 «Основные средства»
− 01 «Основные средства»;
− 02 «Амортизация основных средств»;
− 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
− 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Реализация
и прочее выбытие основных средств».
– 01.01 «Основные средства в организации»;
− 01.03 «Арендованное имущество»;
− 01.08 «Объекты недвижимости, права
собственности на которые не зарегистрированы»;
− 01.09 «Выбытие основных средств».
32
Аналитический учет основных средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-
ПАРТНЕР» ведется в разрезе следующих групп основных средств,
представленных на рисунке 2.4.
Рис. 2.4 – Группировка основных средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-
ПАРТНЕР»
В качестве основного регистра аналитического учета основных средств
выступают инвентарные карточки. Они составляются в единственном
экземпляре на каждый инвентарный объект и передаются в
бухгалтерию
организации.
Далее следует рассмотреть более подробно учет арендованных
основных средств в ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР».
Имущество, предоставленное в аренду во временное пользование или
владение, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете
арендодателя в лице ООО «ИНТЕРСТРОЙ-ПАРТНЕР».
Учет имущества, предоставляемого в аренду, ведется на счете 01
«Основные средства» с открытием субсчета 03 «Арендованное
имущество».
Бухгалтерские записи, отражающие операции по сдаче в аренду собственных
активов организации, представлены в таблице 2.3.
сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.