4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ................................................................................................... 8
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика ................... 8
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ........................... 122
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов ........................................ 211
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов в АО «CITY
EXPRESS» ............................................................................................................ 277
2.1. Финансово-экономическая характеристика АО «CITY EXPRESS» ....... 277
2.2. Учет займов и кредитов в акционерном обществе .................................. 300
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ............................... 377
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов в АО «CITY EXPRESS» ........................................ 522
3.1. Совершенствование системы учета, анализа и аудита кредитов и займов
............................................................................................................................... 522
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий .............................. 555
Заключение .......................................................................................................... 600
Список использованной литературы ................................................................. 633
Приложения……………………………………………………………..….……70
5
Введение
По мере функционирования предприятия увеличивается потребность
в денежных средствах, что требует надлежащего финансирования прироста
капитала. При этом предприятие при нехватке собственных средств может
привлекать средства других организаций, которые именуются как заемный
капитал. Под заемным капиталом понимаются денежные средства, которые
переданы предприятию в долг сторонними организациями для
осуществления целей его деятельности, а также извлечения прибыли.
В финансировании текущей деятельности предприятий большое
значение имеют заемные средства ‒ это главным образом начисленные
обязательства предприятия, остающиеся в его обороте до момента погашения
или полного признания обязательств. В составе таких средств преобладают
краткосрочные обязательства, в том числе краткосрочные долговые и
начисленные обязательства. Краткосрочные долговые обязательства,
участвующие в текущем обороте предприятия это банковские кредиты и
займы, текущая часть долгосрочных долговых обязательств, подлежащая
подчинению в конце текущего периода, прочие краткосрочные долговые
обязательства и налоги.
К краткосрочным начисленным обязательствам относятся начисления
по оплате труда, дивиденды, проценты по долговым обязательствам. К
привлеченным средствам, финансирующими текущую деятельность,
относятся кредиторская задолженность по оплате сырья и материалов (счета
к оплате), авансы, полученные от покупателей продукции, начисленные
краткосрочные резервы. Привлеченные в текущий оборот краткосрочные
обязательства, хотя и характеризуются как приравненные к собственным
оборотным средствам, но в практике финансового менеджмента и анализа
относятся к заемным средствам.
6
Из всего выше сказанного следует, что вопросы учета, анализа и
аудита кредитов и займов в качестве источника финансирования текущей
деятельности организаций, являются актуальными.
Цель исследования состоит в изучении особенностей бухгалтерского
учета, анализа и аудита кредитов и займов и разработке путей со-
вершенствования бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов
на примере предприятия.
Задачи исследования:
-представить сравнительную характеристику займов и кредитов;
-проанализировать особенности учета займов и кредитов;
-провести анализ основных показателей займов и кредитов и их
аудит;
-представить характеристику организации;
-раскрыть особенности учета займов и кредитов в организации;
-провести анализ и аудит займов и кредитов в организации;
-выявить направления совершенствования учета расчетов по кредитам
и займам;
- оценить эффективность предложенных мероприятий.
Объект исследования: АО «CITY EXPRESS».
Предмет исследования: особенности бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов.
Методы исследования: теоретический анализа, методы финансового
анализа, методы оценки риска существенности.
Практическая значимость работы: материал, представленный в
выпускной квалификационной работе полезен для практической
деятельности.
Структура работы: выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников,
приложений.
7
В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа
и аудита займов и кредитов» рассмотрено понятие займа и кредита и их
сравнительная характеристика. Для этого изучена основная и
дополнительная литература. Рассмотрены особенности бухгалтерского
учета займов и кредитов и методика анализа и аудита кредитов и займов.
Во второй главе Организация учета, анализа и аудита кредитов и
займов в АО «CITY EXPRESS»состоит из описания предмета исследования.
В ней указана организация, на примере которой проведен анализ и аудит
кредитов и займов на предприятии и рассмотрены особенности учета
кредитов и займов на предприятии.
В третьей главе «Направления совершенствования бухгалтерского
учета, анализа и аудита займов и кредитов в АО «CITY EXPRESS»» является
прикладной, в ней разработаны предложения по улучшению экономического
состояния организации, при помощи повышения эффективности
бухгалтерского учета и аудита займов и кредитов.
В заключении отражены основные положения работы и
сформулированы общие выводы.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
Прежде чем рассматривать то, каким образом реализуется учет
кредитов и займов в бухгалтерском учете, можно изучить различия между
ними. Данные критерии можно выявить, обратившись к положениям
гражданского законодательства России.
Займодавец (это одна сторона по договору займа) передает в
собственность другой стороне - заемщику деньги, а заемщик обязуется
вернуть человеку или организации этот займ, согласно ГК РФ, по статье 807,
пункт 1
1
.
Классические определения понятия «кредит» представлены в
приложении 1. Так, одни определяют кредит как отношения, вторые - как
денежные средства, третьи — как заем или ссуду, четвертые кредит
интерпретируют как действие, пятые — как доверие, шестые — как сделку
или договор. Взгляды по поводу сущности кредита довольно различны и
многие авторы рассматривают в данном понятии отдельные его элементы.
Финансовая форма кредита активно применяется во
внешнеэкономической практике, когда участники сделки (импортеры и
экспортеры) получают заем, не обусловленный поставкой какого-либо
товара. Основная цель при этом – покрытие задолженности и своевременное
пополнение текущих счетов.
Предприятия и организации, государство и банки являются
субъектами кредитных отношений в области банковского кредита. Сторона
кредитных отношений, получает средства в пользование (в ссуду) и обязана
их возвратить в установленный срок - это заемщик.
Часто финансовый кредит оформляется для пополнения оборотных
средств и совершения закупок того или иного товара. Разница в том, что
1
Брусникина А.Б.Новации при регулировании займов и кредитов/Бухгалтерский учет. 2018. № 8. С. 121-130.
9
здесь исключена привязка к конкретному поставщику продукции и нет
«связывающих» покупателя обязательств.
2
Кредит финансовый может быть выдан коммерческим банком,
государственными структурами, международными кредитно-финансовыми
учреждениями и другими субъектами хозяйствования, имеющими
соответствующие разрешения на подобный вид деятельности и
необходимый капитал - траст-компаниями, селенг-компаниями,
инвестиционными фондами, страховыми сообществами и так далее.
При оформлении финансового займа обязательно учитываются
следующие моменты:
1. Порядок погашения кредитных платежей. Договор должен быть
составлен таким образом, чтобы предприятие могло проверить
корректность всех начисленных кредитором процентов за каждый из
периодов соглашения.
2. Размер процентной ставки не может меняться в одностороннем
порядке. Кроме этого, кредитная организация не имеет права требовать
досрочного погашения займа или разрывать договор по собственной
инициативе (кроме случаев, оговоренных в кредитном соглашении).
3. Возможность досрочного (полного или частичного) погашения
займа должна предоставляться без начисления дополнительных комиссий и
штрафов. Иногда финансовые учреждения устанавливают сроки, в пределах
которых досрочное погашение запрещено.
4. Условия, при которых возможно получение финансового кредита.
Бывают ситуации, когда требования банка делают нецелесообразным
оформление займа для пополнения оборотного капитала. К примеру,
финансовое учреждение может затребовать в качестве залога ликвидное
имущество, которое найти крайне сложно.
2
Глухова А.С.Использрование системы внутреннего контроля учета кредитов и займов// В сборнике:
Инновационные идеи молодых исследователей для агропромышленного комплекса России сборник статей
Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2018. С. 157-159.
10
Дополнительное финансирование для компаний может привлекаться
различными способами – посредством оформления облигационных займов,
выпуска акций и оформления кредитов. В большинстве случаев именно
кредитные средства позволяют компании решить текущие финансовые
вопросы и обеспечить нормальную предпринимательскую деятельность в
целом.
3
Финансовый кредит можно классифицировать:
1. По характеру погашения:
- в рассрочку. Погашение займа производится небольшими частями с
учетом графика платежей, составленного на этапе оформления договора;
- с единовременным взносом. Выплата по кредиту вносится один раз,
всей суммой. Дата внесения платежа также оговорена кредитным договором
(как правило, это последние дни кредита).
2. По обеспечению – бланковые, с залогом и без. В свою очередь,
кредиты с обеспечением поделены на несколько видов:
- фондовые. Кредит предоставляется под залог ценных бумаг;
- подтоварные. В качестве обеспечения - материальные ценности
(товары);
- вексельные. В роли залога выступают долговые бумаги – векселя;
- ипотечные. Такой вид кредита подразумевает использование
недвижимости в качестве обеспечения.
3. По виду заемщиков и сфере применения: межбанковский
кредит. В этом случае в качестве кредитодателей и кредитополучателей
выступают банковские учреждения; коммерческая ссуда. В роли заемщика
выступает акционерное общество, товарищество, компания и так далее.
4. По масштабности финансовый кредит может быть:
3
Фонова А.В.Расчеты по кредитам и займам: сравнительный анализ принципов РСБУ и МСФО// В
сборнике: СПЕЦТЕЛЕКОМьные тенденции и национальные вызовы научно-технологического развития в
условиях инновационной экономики Сборник научных трудов по материалам Международной научно-
практической конференции. 2018. С. 186-190.
11
- государственным. Сделка по предоставлению займа совершается
кредитодателем и кредитополучателем, являющимися резидентами страны.
Одной из сторон сделки выступает государство. При этом кредитуются те
отрасли, которые нуждаются в развитии и могут принести максимальный
доход в будущем. Но государство может выступать не только в роли
кредитора, но и быть заемщиком. Последнее возможно в тех случаях, когда
требуется срочное пополнение бюджета
4
;
- международный. Отличительная особенность такой сделки в том,
что один из субъектов – иностранная сторона (нерезидент). Подобные
операции являются частью международных экономических отношений.
Чтобы получить такой вид займа, обязательным требованием является
сотрудничество с субъектами-нерезидентами (потенциальными заемщиками
или кредиторами). На сегодня появилось множество различных видов и
форм такого кредитования. Международный финансовый
кредит заслуживает отдельного внимания. На фоне развития торговых
отношений многие государства пошли на создание мощных систем
кредитования.
5
Средства направляются на самые различные цели – поддержку
экспортных сделок и их страхование, оказание финансовой помощи фирмам-
экспортерам и кредитующим банкам.
6
Так как российские банки
испытывают недостаток в долгосрочных пассивах, объемы долгосрочных
кредитных вложений в экономику страны крайне малы.
4
Фонова А.В.Расчеты по кредитам и займам: сравнительный анализ принципов РСБУ и МСФО// В
сборнике: СПЕЦТЕЛЕКОМьные тенденции и национальные вызовы научно-технологического развития в
условиях инновационной экономики Сборник научных трудов по материалам Международной научно-
практической конференции. 2018. С. 186-190.
5
Шульгина Г.А., Котова С.В.Особенности учета расчетов по кредитам и займам// В сборнике:
Агропромышленный комплекс: контуры будущего Материалы IX Международной научно-практической
конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. 2018. С. 342-344.
6
Коваленко Е.В., Бозеко Д.В.Особенности учета расходов по кредитам и займам//В сборнике: Современные
научные исследования в сфере экономики Сборник результатов научных исследований. Киров, 2018. С. 543-
549.
12
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов
Бухгалтерский учёт – сбор и обобщение информации о состоянии
займов и кредитов, полученных частным лицом либо предприятием. Вся
собранная информация должны быть документально оформлена
Регулирование бухгалтерской деятельности в территории Российской
Федерации осуществляется благодаря сформированной четырехуровневой
системой:
1 – Законодательный уровень. Указы Президента, постановления
правительства, а также федеральные законы.
2 – Нормативный уровень – уровень, который опирается на стандарты
бухгалтерского учёта (в них перечислены ряд правил и принципов в ведению
бухгалтерской деятельности)
3 – Методологический уровень – рекомендации и указания по
ведению бухгалтерского учёта. Данная инструкция была рассмотренная и
принята Министерством Финансов РФ, а так же исполнительной власти на
федеральном уровне.
4 — Документы распорядительно-организационного плана, которые
формируют и регулируют учётную политику учреждения, которые были
разработаны самим учреждением. Этими документами являются инструкции,
распоряжения, а также приказы, которые относятся к бухгалтерской
деятельности данного предприятия.
Учёт земных средств в виде займов и кредитов на территории РФ
регулируется положение по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов,
а также затраты по облуживанию». Однако данный учёт не влияет к
договорам государственного займа, а также к беспроцентным договорам.
Кредиты, не погашенные своевременно, учитываются отдельно от
текущей ссудной задолженности.
Начисление процентов по полученному займу отражается в учете по
кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и дебету счета 91 "Прочие
13
доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы начисленных
процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно, счет 66 (67)
дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"при выплате
7
.
Главной задачей бухучета есть формирование достоверных данных о
деятельности компании, на основе которых стает возможным:
-Предупреждение негативных результатов деятельности компании.
-Выявление резервов обеспечения материальной устойчивости
компании.
-Контроль соблюдения законов при осуществлении компанией
основных действий.
-Контроль наличия и движения финансов.
Особенности формирования в бухгалтерском учете информации по
обязательствам, по займам, которые получены, продажи облигаций по
кредитам (также товарным и коммерческим), субъектов - юридических лиц
по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений) – описано в
ПБУ 15/2008.
ПБУ 15/2008 в соответствии с которым, в учёте должны отражаться
такие факты:
-Основная сумма займа/кредита.
-Сумма расходов в займу/кредиту.
-Процентная ставка за пользование.
Иные второстепенные расходы, которые имеют связь с
обслуживанием кредита/займа. Бухгалтерский учёт бывает по типам: по
краткосрочным, и долгосрочным займам. В зависимости от этого
формируются разные проводки.
В бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская
задолженность вносится в проводки основная сумма обязательства по
7
Коваленко Е.В., Бозеко Д.В.Особенности учета расходов по кредитам и займам//В сборнике: Современные
научные исследования в сфере экономики Сборник результатов научных исследований. Киров, 2018. С. 543-
549.