35
учитываются в полной сумме в том отчетном периоде, когда эти затраты были
произведены.
Инвентаризация кредитов и займов на предприятии осуществляется
ежегодно при составлении годовой бухгалтерской отчетности на 31.декабря
года, за который формируется отчетность.
В соответствии с рабочим планом счетов предприятия учет долгосрочных
кредитов и займов ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам», к которому открыты следующие субсчета:
67.01 — Долгосрочные кредиты
67.02 — Проценты по долгосрочным кредитам
67.03 — Долгосрочные займы
67.04 — Проценты по долгосрочным займам
67.21 — Долгосрочные кредиты (в валюте)
67.22 — Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
67.23 — Долгосрочные займы (в валюте)
67.24 — Проценты по долгосрочным займам (в валюте)
Для учета операций по краткосрочным кредитам и займам рабочим планом
счетов предприятия предусмотрен счет 66, к которому открыты следующие
субсчета:
Счет 66.01 — Краткосрочные кредиты
Счет 66.02 — Проценты по краткосрочным кредитам
Счет 66.03 — Краткосрочные займы
Счет 66.04 — Проценты по краткосрочным займам
Счет 66.21 — Краткосрочные кредиты (в валюте)
Счет 66.22 — Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
Счет 66.23 — Краткосрочные займы (в валюте)
Счет 66.24 — Проценты по краткосрочным займам (в валюте)
Аналитический учет кредитов и займов в АО «БСЗ» ведется по
заимодавцам.
36
Рассмотрим, каким образом на предприятии осуществляются записи на
счетах бухгалтерского учета при осуществлении кредитных операций. В
2017 г. АО «БСЗ» были привлечены следующие заемные средства:
1. Займы в сумме 400 000 тыс. руб. на 12 месяцев. Заимодавцем
выступала АО «Башкирская содовая компания». Процентная ставка по займам
составляла 12%.
2. Кредит в сумме 200000 тыс. руб. на 36 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «Банк ВТБ», филиал г. Нижний Новгород. Процентная ставка по кредиту
13,73%;
3. Кредит в сумме 100000 тыс. руб. на 36 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «АКБ Росбанк». Процентная ставка по кредиту 14,25%.
4. Кредит в сумме 1184000 тыс. руб. на 12 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «Уралкапиталбанк». Процентная ставка по кредиту составила 12,95%.
Все перечисленные кредиты и займы были получены в рублях.
В 2017 г. АО «БСЗ» было получено два займа от АО «Башкирская
содовая компания»: по договору от 14 ноября и по договору от 27 ноября 2017
г. Согласно кредитного договора оплата процентов и комиссий за
обслуживание счета должна быть осуществлена до 30 (31) числа каждого
месяца. Основанием для принятия к учету полученных сумм займа выступают
договор займа и платежное поручение. Бухгалтерские проводки по данной
операции представлены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету займов в АО «БСЗ»
Дата
содержание
документ
дебет
кредит
Сумма,
тыс. руб.
14.11.2017
Выписка
000038
Движение по
р/с оплата по
договору
займа
(процентного)
№ 1 от
15.11.2017
Прочие
поступления
Башкирская
содовая
компания.
51
66.03
300000
37
Основной
договор
27.11.2017
Выписка
000044
Движение по
р/с оплата по
договору
займа
(процентного)
№ 1 от
28.11.2017
Прочие
поступления
Башкирская
содовая
компания.
Основной
договор
51
66.03
100000
Итого
400000
Погашение суммы займа оформляется следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет 66 – 03 Кредит 51
Т.к. АО «БСЗ» были получены процентные займы, необходимо рассчитать
сумму процентов по каждому траншу займа. Расчет процентов по займу
осуществляется по следующей формуле:
займаполученияднярасходом
соднейвоколзаймупоставказаймасуммапризнаетсякоторая
процентовсумма
*)366(365/*
,
(5)
Расчет процентов по займу по данной формуле выполнен в таблице 6
Таблица 6
Расчет процентов по займу
Дата получения
займа
Сумма займа,
тыс. руб.
Кол-во дней
пользования
займом
Сумма процентов
к выплате, тыс.
руб.
15.11.2017
300000
365
36000
28.11.2017
100000
365
12000
Итого
48000
Согласно учетной политике АО «БСЗ» начисление процентов по кредитам и
займам осуществляется на пропорционально – временной основе ежемесячно.
Однако т.к. займы были получены не первого числа каждого месяца сумма
процентов в первый и последний месяц погашения займов составит:
- заем по договору 14.11.2017 г.:
Первый месяц оплаты процентов по кредитам: 300000*0,12/365*15 = 1479,45
тыс. руб.
38
Последний месяц оплаты процентов по кредитам: 300000*0,12/365*15 =
1479,45 тыс. руб.
- заем по договору 27.11.2017 г.
Первый месяц оплаты процентов по кредитам: 100000*0,12/365*3 = 98,63тыс.
руб.
Последний месяц оплаты процентов по кредитам: 100000*0,12/365*27 = 887,67
тыс. руб.
Бухгалтерские проводки по учету процентов по займам в АО «БСЗ»
приведены в таблице 7
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по учету процентов по займам
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Начислены проценты по займу (по
договору от 14.11.2017), в т.ч.
За ноябрь 2017 г.
91-1
66-04
1479,45
За последующие месяцы
(ежемесячно)
91-1
66-04
2958,90
За апрель 2017 г.
91-1
66-04
1479,45
Начислены проценты по займу (по
договору от 27.11.2017), в т.ч.
За ноябрь 2017 г.
91-1
66-04
98,63
За последующие месяцы
(ежемесячно)
91-1
66-04
986,30
За ноябрь 2017 г.
91-1
66-04
887,67
Уплачены проценты по займу (по
договору от 14.11.2017), в т.ч.
За ноябрь 2017 г.
66-04
51
1479,45
За последующие месяцы
(ежемесячно)
66-04
51
2958,90
За ноябрь 2017 г.
66-04
51
1479,45
Уплачены проценты по займу (по
договору от 27.11.2017), в т.ч.
66-04
51
За ноябрь 2017 г.
66-04
51
98,63
За последующие месяцы
(ежемесячно)
66-04
51
986,30
За ноябрь 2017 г.
66-04
51
887,67
Далее рассмотрим, каким образом на предприятии осуществляется учет
краткосрочных кредитов. АО «БСЗ» был получен краткосрочный кредит в
сумме 1184000 руб. на формирование оборотных средств. Основанием для
принятия данной суммы кредита к бухгалтерскому учету является кредитный
договор с ПАО «Уралкапиталбанк» от 30.08.2017 г. и платежное поручение.
39
Денежные средства на расчетный счет предприятия поступили 01.09.2017 г.
Комиссия за ведение счета согласно кредитного договора составляет 0,05% от
суммы первоначального кредита каждый месяц. Проценты за кредит
составляют:
Сумма процентов за год: 1184000*0,1295 = 153328 тыс. руб.
Ежемесячные выплаты процентов по кредиту: 153328/12 = 12777 тыс. руб.
Ежемесячная комиссия за ведение счета: 1184000*0,0005 = 592 тыс. руб.
Ежемесячная оплата суммы долга по кредиту: 1184000/12 = 98667 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки по учету краткосрочного кредита АО «БСЗ»
представлены в таблице 8
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по учету краткосрочного кредита АО
«БСЗ»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на расчетный
счет
51
66-01
1184000
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета (ежемесячно)
91-1
66-02
13369
Погашение кредита (ежемесячно)
66-01
51
98667
Погашение процентов за кредит и
банковской комиссии
66-02
51
13369
Долгосрочные кредиты АО «БСЗ» были получены в двух банках: ПАО
«Банк ВТБ» и ПАО «АКБ Росбанк». Основанием для принятия к учету сумм по
данным кредитам являются кредитные договоры, платежные поручения и
выписки банка. Кредитный договор № 69887545 с ПАО «Банк ВТБ», филиал г.
Нижний Новгород заключен 30.01.2017. Дата поступления денежных средств
на расчетный счет 01.02.2017 г. Данный кредитный договор предусматриваем
комиссию за ведение счета 0,08% от суммы первоначального кредита каждый
месяц.
Кредитный договор № 73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» заключен
14.03.2017 г. Дата поступления денежных средств на расчетный счет
15.03.2017 г. По данному договору сумма комиссии за ведение счета
составляет 0,1%. от суммы первоначального кредита каждый месяц. Согласно
кредитного договора оплата процентов, комиссий за обслуживание счета и
40
суммы долга по кредиту должна быть осуществлена до 30 (31) числа каждого
месяца.
Проценты за кредит с ПАО «Банк ВТБ» составляют:
Ежемесячные выплаты процентов по кредиту: 200000*0,1373/36 = 885,81 тыс.
руб.
Сумма процентов за год: 885,81*12 = 10629,72 тыс. руб.
Ежемесячная комиссия за ведение счета: 200000*0,0008 = 160 тыс. руб.
Ежемесячная оплата суммы долга по кредиту: 200000/36= 5555,55 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по договору №
69887545 с ПАО «Банк ВТБ» представлены в таблице 9
Таблица 9
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по
договору № 69887545 с ПАО «Банк ВТБ»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на расчетный
счет
51
67-01
200000
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета (ежемесячно)
91-1
67-02
1045,81
Погашение кредита (ежемесячно)
67-01
51
5555,55
Погашение процентов за кредит и
банковской комиссии
67-02
51
1045,81
Проценты за кредит по договору с ПАО «АКБ Росбанк» составляют:
Ежемесячные выплаты процентов по кредиту: 100000*0,1425/36 = 395,83 тыс.
руб.
Т.к. поступление денежных средств произошло не первого числа месяца,
необходимо пересчитать выплату процентов в первый и последний месяц
погашения кредита:
В первый месяц 395,83/ 31*17 = 217,07 тыс. руб.
В последний месяц погашения кредита: 395,83/ 31*14 = 178,76
Ежемесячная комиссия за ведение счета: 100000*0,001 = 100 тыс. руб.
Пересчитанное значение показателя с учетом даты поступления денежных
средств на расчетный счет составляет:
В первый месяц: 100/31*17 = 54,84 тыс. руб.
В последний месяц: 100/31*14 = 45,16 тыс. руб.
41
Ежемесячная оплата суммы долга по кредиту: 100000/36= 2777,78 тыс.
руб
Пересчитанное значение показателя с учетом даты поступления денежных
средств на расчетный счет составляет:
В первый месяц оплаты долга по кредиту:
2777,78/31*17 = 1523,30
В последний месяц оплаты долга по кредиту:
2777,78/31*14 = 1254,48
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по договору №
73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» с указанием сумм за исключением первого и
последнего месяца выплаты задолженности по кредиту и процентам (в данные
периоды сумма выплат должна быть скорректирована с учетом расчетов,
выполненных выше) представлены в таблице 10
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по
договору № 73557681 с ПАО «АКБ Росбанк»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на расчетный
счет
51
67-01
100000
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета (ежемесячно)
91-1
67-02
495,83
Погашение кредита (ежемесячно)
67-01
51
2777,78
Погашение процентов за кредит и
банковской комиссии
67-02
51
495,83
Учетной политикой банка предусмотрен перевод долгосрочной
задолженности по кредитам и займам в краткосрочную при условии, что до
истечения срока погашения последней остается не более 12 месяцев. Данная
операция осуществляется по результатам инвентаризации кредитов и займов
непосредственно при составлении бухгалтерской отчетности и на счетах
бухгалтерского учета не отражается.
Анализ кредитов и займов АО «БСЗ» осуществлялся по данным
бухгалтерской отчетности предприятия за 2016 – 2017 гг. В первую очередь
была проанализирована динамика и структура поступлений по кредитам и
42
займам в течение данных периодов. Объем поступлений кредитов и займов в
2016 – 2017 гг. показана на рисунке 6.
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
2016 г. 2017 г.
259000
400000
70000
0
1077426
1184000
0
300000
краткосрочные займы
долгосрочные займы
Рисунок 6. Состав и динамика кредитов и займов АО «БСЗ» в 2016
– 2017 гг.
Из рисунка видно, что состав кредитов и займов в 2016 – 2017 гг. в АО
«БСЗ» изменялся. Так, в 2016 г. предприятием был привлечен долгосрочный
заем на сумму 70 млн. руб., но при этом долгосрочные кредиты не
привлекались. В 2017 г., напротив, у предприятия отсутствовали долгосрочные
займы, но при этом сумма долгосрочных кредитов превысила все другие
поступления по кредитам и займам. Общая сумма поступлений по кредитам и
займам в 2017 г. составила 1884000 тыс. руб. Это на 547504 тыс. руб. больше,
чем в предыдущем периоде.
Анализ показателей динамики по отдельным видам кредитов и займов
АО «БСЗ» в зависимости от сроков погашения, предусмотренных договором,
представлен в таблице 11.
Таблица 11
Показатели динамики кредитов и займов АО «БСЗ» в 2017 г.
Вид кредита (займа)
Абсолютный
прирост,
тыс. руб.
Темпы
роста/
снижения,
%
Темпы
прироста/
снижения,
%
Краткосрочные займы
141000
154,44
54,44
Долгосрочные займы
-70000
-100
-
Краткосрочные кредиты
106574
109,89
9,89
Долгосрочные кредиты
300000
100
-
Заемные средства, всего
43
Из расчетов следует, что в 2017 г. на предприятии увеличилась сумма
привлеченных за год краткосрочных займов и кредитов соответственно на
54,44% и 9,89%.
На рисунке 7 показана структура кредитов и займов, привлеченных в
2016 -2017 гг.
19,38%
5,24%
75,38%
краткосрочные займы долгосрочные займы
краткосрочные кредиты
21,23%
56,00%
15,92%
краткосрочные займы краткосрочные кредиты
долгосрочные кредиты
2016 год
2017 год
Рисунок 7. Структура кредитов и займов АО «БСЗ», поступивших в
2016 -2017 гг.
Данные рисунка позволяют сделать вывод об изменениях, которые
произошли в структуре кредитов и займов, поступивших на предприятие в
течение 2016 – 2017 гг. Как в 2016, так и в 2017 г. на предприятии преобладали
краткосрочные кредиты, однако в 2017 г. их удельный вес сократился на
19,35%. Удельный вес краткосрочных займов, напротив, увеличился на 1,85%.
Также следует отметить довольно заметный рост долгосрочных заемных
источников. Если в 2016 г. они составляли всего 5,24%, то в 2017 г.
увеличились до 15,92%.
Информация о непогашенных остатках краткосрочных и долгосрочных
кредитов и займов отражена в бухгалтерском балансе предприятия. Анализ
динамики остатков заемных средств по данным бухгалтерского баланса
выполнен в таблице 12
Таблица 12
Анализ остатков заемных средств АО «БСЗ»
Показатель
31.12.2016
31.12.2017
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темпы
роста,
%
Темпы
прироста,
%
Остаток
долгосрочных
70000
367921
297921
525,60
425,60
44
кредитов и
займов
Остаток
краткосрочных
кредитов и
займов
1424259
1591945
167686
111,77
11,77
Непогашенный
остаток заемных
средств, всего
1494259
1959866
465607
131,16
31.16
Из таблицы видно, что в 2017 г. следует отметить существенный рост
непогашенных остатков как по заемным средствам в целом, так и по отдельным
их видам. Так, общий непогашенный остаток по заемным средствам в 2017 г.
увеличился на 31.55%. При этом остаток по долгосрочным кредитам и займам
увеличился на 425,6%, а непогашенный остаток по краткосрочным кредитам и
займам на 31.12.2017 г. увеличился на 11,77%.
На рисунке 8 проведено сравнение темпов роста заемных средств и
собственного капитала АО «БСЗ»
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
140,00%
2016 г. 2017 г.
85,55%
131,16%
92,99%
109,04%
заемные средства, %
собственный
капитал, %
Рисунок 8. Сравнение темпов роста заемных средств и
собственного капитала АО «БСЗ»
Из рисунка видно, что в 2016 г. наблюдается снижение как заемных
средств, так и заемного капитала предприятия. При этом более высокие темпы
снижения наблюдаются по заемным средствам. В 2017 г. изменение остатков
заемных средств и собственного капитала имело на предприятии
положительную динамику. При этом темпы роста заемных средств превысили
темпы роста собственных. Следует заметить, что такая динамика источников
финансирования активов АО «БСЗ» может отрицательно повлиять на его
финансовое состояние.