57
приобретения. На основе данного внутреннего документа, бухгалтер сможет
контролировать ход событий, запросить своевременно соответствующие
документы. Необходимо сразу организовать ввод аналитических счетов по
просроченным кредитам и займам, так как в случае появления просроченной
задолженности могут возникнуть ошибки по их учету в ходе рутиной работы.
Необходимо производить инвентаризацию остатков задолженности
компании по кредитам и займам оперативно, раз в месяц. Данное новшество
позволит исключить ошибки в учете кредитов займов в случае утери
документов, а также ошибок в учете кредиторов и займов, которые могут
привести к необоснованным начислениям дополнительных процентов.
Особенно актуален вопрос более частой инвентаризации остатков займов и
кредитов в условиях больших объемов документов и с многоуровневой
системой управления.
Совершенствованию системы бухгалтерского учета кредитов и
займов также способствует отлаженная и эффективная работа внутреннего
аудита предприятия.
На практике выполнить все требования ПБУ 18/02 очень сложно.
АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» в связи с этим можно порекомендовать
автоматизацию учета при помощи компьютерной программы «1С
Бухгалтерия». Использование электронных версий форм документов по
учету кредитов и займов значительно облегчит и ускорит учетную работу за
счет имеющихся сервисных функций:
- постоянные реквизиты форм вводятся один раз и впоследствии
автоматически помещаются в заполняемые формы;
- итоговые данные в документах просчитываются и проставляются
автоматически;
- проценты рассчитываются автоматически и относятся на
необходимые счета синтетического учета;
- информация, введенная один раз, переносится в те части
документа, где она используется, и в связанные с ним документы.
58
Одним из направлений совершенствования учета кредитов и займов
является его полная автоматизация.
Для перевода АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» на полностью
автоматизированную форму ведения учета расчетов по кредитам и займам
необходимо предварительно подготовиться.
Начало работы по внедрению автоматизированной формы учета
может быть осуществлено по состоянию на первое число любого месяца, но
лучше с начала 1 квартала 2019 года. Для внедрения автоматизированного
рабочего места должны быть проведены следующие подготовительные
работы:
- Прежде всего, необходимо упорядочить форму первичной
документации, подлежащей машинной обработке;
- Подготовить графики сдачи первичных документов;
- Составить свободный график перевода конкретного участка учета на
автоматизированную систему с указанием сроков внедрения и лиц,
ответственных за этот процесс;
- Организовать обучение работников основам машинной обработки
информации в соответствии с рабочими инструкциями типовых проектов
автоматизированного рабочего места бухгалтера;
- Разработать классификаторы структурных подразделений,
справочники счетов, субсчетов, аналитических счетов и т.д.;
- Во всех применяемых регистрах по учету кредитов и займов на
месяц перехода на автоматизированный учет определить остатки по 66 и 67
счетам и аналитическим счетам.
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий
Экономическая эффективность автоматизации измеряется уровнем
уменьшения общей работы. При автоматизации стоимость капитальных
затрат обычно несколько возрастает, а эксплуатационные затраты на единицу
продукции уменьшаются. Таким образом, эффективность автоматизации
59
характеризуется суммарным сокращением затрат на производство единицы
продукции.
Если автоматизацию какого – либо процесса можно совершить
разными способами, то нужно выбрать самый эффективный вариант. При
этом очень важно за базовый принять самый передовой и доскональный
вариант.
В результате техника – экономических, социально – экономических и
качественных сравнений автоматизированного и неавтоматизированного
способов производства определяются основные показатели эффективности
автоматизации: капитальные затраты, эксплуатационно годовые затраты,
рентабельность, срок окупаемости, приведенные затраты и др.
Капитальные затраты – одна из основных выходных величин при
расчетах экономической эффективности автоматизации.
Рассчитаем затраты на формирование информационной
компьютерной программы для учета и анализа кредитов и займов, а также
кредиторской задолженности в Бухгалтерии.
Общая оценка требуемых инвестиций для внедрения программы «1С
Бухгалтерия» – 19 тыс. руб.
Оценим эффективность внедрения данного программного продукта.
Экономический эффект от внедрения программного продукта
рассчитывается по формуле:
21
ССЭ
,
где
1
С
– стоимость базового варианта (в ручную, с помощью
подручных средств);
2
С
– стоимость обработки информации с использованием
программного продукта.
Стоимость рассчитывается по формуле:
60
12
1
в
р
д
Ф
Т
СС
,
где
д
С
- ставка часа работы по окладу, руб.;
(25000/23дня/8часов=135)
р
Т
– затраты времени на обработку информации вручную, ч;
в
Ф
– фонд рабочего времени в месяц, ч.
485012
167
500
135
1
С
руб. в месяц
Стоимость обработки информации с использованием программы
вычисляется по формуле:
12
/2
мчм
в
моп
ТС
Ф
ТС
С
,
где
оп
С
– ставка часа работы по окладу, руб.;
в
Ф
– фонд рабочего времени в месяц, ч;
м
Т
– затраты времени на машинную обработку, ч;
чм
С
/
– стоимость одного машинного часа, руб.;
4,56121,039
167
1,0135
2
С
руб.
Экономический эффект от внедрения данного программного продукта
составляет:
6,47934,564850 Э
руб.
Определим срок окупаемости капиталовложений:
Э
СС
Т
прк
ср
,
61
где
к
С
– стоимость компьютера, руб.; (остаточная стоимость на
балансе составляет 26900 руб.)
пр
С
– стоимость программного продукта, руб..; (19000 руб.)
Э
– экономический эффект, руб..
57,9
6,4793
1900026900
ср
Т
месяцев или 0,79 года.
Определим экономическую эффективность от вложенных средств:
ср
Т
Эф
1
26,1
79,0
1
Эф
руб.
Обобщим данные в таблице 16.
Таблица 16
Расчет экономической эффективности
Наименование
До внедрения
После внедрения
Количество времени на
обработку данных, ч
500
0,1
Стоимость обработки
информации, руб.
4850
56,4
Экономический эффект,
руб.
4793,6
Срок окупаемости
капиталовложений, мес.
-
9,57
Таким образом, экономический эффект от внедрения программного
продукта составляет 4793,6 руб. в месяц, срок окупаемости 9,57 месяцев,
экономическая эффективность от вложенных средств составит 1,26 руб. на 1
рубль вложенных средств.
В целом, проект внедрения программного комплекса для учета и
анализа займов и кредитов в АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» экономически
эффективен, экономится время на обработку финансовых документов,
расчет необходимых финансовых показателей.
62
Таким образом, автоматизация учета кредитов и займов будет
способствовать изменению характера труда учетных работников за счет
снижения трудоемкости обработки информации, что позволит уделять
больше внимания выполнению контрольных и аналитических функций.
63
Заключение
Кредиты и займы представляют собой часть заемного капитала
организации. Учет кредитов и займов в АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» ведется
в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008. Для синтетического учета
используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные
ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по
учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в
корреспонденции по счетам денежных средств.
В работе приведен действующий порядок синтетического и
аналитического учета кредитов и займов в организации, действующий
порядок налогового учета кредитов и займов в организации, отражен порядок
учета процентов за пользование заемными средствами.
У результате проведения анализа состава и структуры собственных и
заемных средств, установлено, что капитал и резервы увеличились на 8973
тыс. руб. или на 5,4 %, долгосрочные обязательства уменьшились на 188
тыс. руб. или на 0,6%, краткосрочные обязательства увеличились на 41690
или на 93,23%. Наибольшему изменению были подвержены следующие
показатели на 14,3 % увеличилась удельная доля краткосрочных
обязательств, в частности заемных средств.
Удельная доля уставного капитала незначительна. АО«МС-
СПЕЦТЕЛЕКОМ» имеет добавочный капитал в сумме 81547 тыс. руб.,
который за рассматриваемый период изменился незначительно.
Нераспределенная прибыль за отчетный период увеличилась на 8951 тыс.
руб. Структуру долгосрочных обязательств в 2017 году составляют 100%
заемные средства.
Таким образом, мы наблюдаем в течении рассматриваемого период
увеличение заемного капитала и в частности за счет увеличения кредитов и
займов.
64
В ходе анализа заемного капитала было установлено, что все виды
кредитов и займов и кредиторская задолженность имеют тенденцию в
увеличению в прогнозном периоде.
Предложения для правильной организации бухгалтерского учета
заемных средств и уменьшения негативных проявлений при реализации
решений по капитализации процентов по кредитам и займам, в АО«МС-
СПЕЦТЕЛЕКОМ»:.
1. Определить метод включения дополнительных расходов по займам
(кредитам) в состав прочих расходов. Расходы можно учитывать либо
единовременно, либо равномерно. В соответствии с положениями ПБУ 15/08,
дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих
расходов в течение срока займа (кредита).
2. Указать будут ли проценты включаться в стоимость
инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий
предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение
существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/08).
3. Установить метод определения доли заемных средств,
использованных на операции с инвестиционными активами в общей сумме
заемных средств и метод расчета пропорции процентов, относящихся на
увеличение расходов по операциям с инвестиционными активами.
4. Отразить порядок формирования дополнительной информации,
сопутствующей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. Определить организационно-экономические условия
функционирования внутреннего контроля.
6. В учетной политике организации, в рабочем плане счетов
бухгалтерского учета АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» необходимо предусмотреть
аналитические счета, на которых будут учитываться срочные кредиты и
займы, просроченные, пролонгированные и другие.
66
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1994. -№ 32. -Ст.
3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. –1998. – № 31. – Ст.
3824.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» // Собрание законодательства РФ. – 2011. - № 50. - Ст. 7344.
4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об
аудиторской деятельности"
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №
1598)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти", № 23, 14.09.1998
6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
7. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита
финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской
Федерации приказом Минфина России от 24 октября 2016 г. № 192н)
[Электронный ресурс]. - Режим доступа
https://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/international/
documents/##(дата обращения 01.12.2018).
8. Международный стандарт аудита 315 «Выявление и оценка
рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее
окружения» (введен в действие на территории Российской Федерации
приказом Минфина России от 24 октября 2016 г. № 192н) [Электронный
67
ресурс].Режимдоступаhttps://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/inter
national/ documents/## (дата обращения 01.12.2018)
9. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли
и АПК, - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2015.
10. Артюхов А.А. Управление собственным и заемным капиталом
компании – М.:Спорт и культура, 2016.
11. Антонова Н.А., Мордвинова И.А.Сравнительная характеристика
договоров займа и кредитаВ сборнике: Преодоление правового нигилизма в
обществе сборник статей Международной научно-практической
конференции. 2018. С. 4-6.
12. Алибутаева М.В., Юнусова Д.А.Проблемы привлечения кредитов
и займов в условиях нестабильности экономики//Актуальные вопросы
современной экономики в СПЕЦТЕЛЕКОМьном мире. 2018. № 7. С. 61-64.
13. Бухгалтерский учет. Г.И.Алексеева, С.Р. Богомолец,
И.В.Сафонова М.: Московский финансово-промышленный университет
“Синергия”, 2016.
14. Брусникина А.Б.Новации при регулировании хаймов и
кредитов/Бухгалтерский учет. 2018. № 8. С. 121-130.
15. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность - СПб.: Лань, 2017
16. Забродин И.П., Глущенко А.Н.Бухгалтерский учет расчетов по
кредитам и займом// В сборнике:Апрельские научные чтения имени
профессора Л.И.Гиляровской - Материалы VII Международной научно-
практической конференции: Международный экономический учетно-
аналитический форум, посвященный 100-летию Воронежского
государственного университета: в 2 частях. Под редакцией Д.А.
Ендовицкого, Л.С. Коробейниковой; Воронежский государственный
университет. 2018. С. 36-40.
17. Гоголева О.Л.Методика учета расчетов по кредитам и займам //В
сборнике: Экономика, управление, образование: история, исследования,