35
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов
организации на примере ООО «ГрупМонтэнь»
2.1 Краткая характеристика организации
В данной курсовой работе мы рассмотрим учет, анализ и аудит
кредитов и займов на примере предприятия ООО «ГрупМонтэнь». Основным
видом деятельности компании является деятельность агентов по оптовой
торговле текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и
меха (46.16 по ОКВЭД). ООО «ГрупМонтэнь» производит и реализует
носочно-чулочные изделия как оптом через сеть дистрибьюторов, так и в
розницу.
ООО «ГрупМонтэнь» зарегистрировано 17 августа 2006 г.
ОГРН 5067746201628, ИНН/КПП7704612115 / 770101001.
Юридический адрес компании: 105066, город Москва, улица
КрасносельскаяНижн., дом 40/12 корпус 12.
Уставный капитал ООО «ГрупМонтэнь» составляет 10 000 рублей,
100% доли в уставном капитале компании принадлежит АО «ЭлПиАй»
(Швейцария). Организации, в которых доля участия других организаций
составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему
налогообложения (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
18
), поэтому с момента своего
создания ООО «ГрупМонтэнь» применяло общую систему налогообложения.
Главная цель компании заключается в производстве товаров для
достижения максимального возможного удовлетворения потребностей
населения и предприятий в потребительских товарах, в улучшении
материального благосостояния его работников, в обеспечении занятости
населения и в участии в благотворительных мероприятиях.
18
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018) [Электронный ресурс] URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165 (дата обращения 17.01.2018).
36
Компания является юридическим лицом, поэтому имеет право на
товарный знак, а также на осуществление от своего имени всех действий для
достижения поставленных целей в соответствии с законодательством.
Производство чулочно-носочных изделий, а также их реализация на
Российском рынке является ключевой деятельностью компании
«ГруппМонтень».
На основании данных бухгалтерской отчетности за 2011 – 2016 г.г.,
предоставленной ООО «ГрупМонтэнь», можно проследить динамику
выручки (рисунок 2) прибыли (рисунок 3) и стоимости компании (рисунок 4).
Рисунок 2. Выручка ООО «ГрупМонтэнь» за 2011 – 2016 г.г.
Рисунок 3. Прибыль ООО «ГрупМонтэнь» в 2011 – 2016 г.г.
37
Рисунок 4. Стоимость компании ООО «ГрупМонтэнь»
в 2011 – 2016 г.г.
По данным представленных графиков можно сказать, что динамика
выручки устойчиво положительная, с 2014 года выручка компании
демонстрирует резкий уверенный рост. В то же время динамика прибыли
неутешительна – она резко снизилась в 2015 году до отрицательных значений
и, несмотря на некоторый рост в 2016 году, не смогла выбраться из минуса.
Показатель стоимости компании, определенный как чистые активы
организациисогласно предоставленнойбухгалтерской отчетности, также не
внушает оптимизма – его значение неуклонно снижается от года к году.
Однако для того, чтобы сделать обоснованные выводы о финансовом
положении компании, необходимо, в первую очередь, по данным отчетов о
финансовых результатахза 2015 год (Приложение 1) и 2016 год (Приложение
2) провести анализ доходов организации и рассчитать основные показатели
оценки доходов организации.
Результаты проведенного анализа представлены в таблице 5.
38
Таблица 5
Анализ динамики доходов ООО «ГрупМонтэнь»
в 2015 – 2016 г.г.
Показатель
2015 г,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
Изменение
абсолютное
в %
1. Доходы организации
— всего, в том числе:
49 523
175 871
126 348
255%
1.1. Выручка
47 071
112 738
65 667
140%
1.2. Проценты к
получению
0
0
0
0%
1.3. Доходы от участия
в других организациях
0
0
0
0%
1.4. Прочие доходы
2 452
63 133
60 681
2 475%
2. Расходы
организации — всего
174 249
218 797
44 548
26%
Расчет основных показателей оценки доходов организации
1. Выручка от продажи
в 1 руб. доходов, руб.
0,9505
0,6410
-0,3095
-33%
2. Доходы на 1 руб.
расходов, руб.
0,2842
0,8038
0,5196
183%
Из таблицы 5 мы видим, что доходы ООО «ГрупМонтэнь» за 2016 год
выросли на 255% с 49 523 до 175 871 тыс. руб., в то же время расходы
увеличились только на 26 % со 174 249 руб. до 218 797 тыс. руб.
Рост доходов примерно в равной степени обусловлен ростом выручки
от реализации продукции и ростом прочих доходов (на 65 667 и 60 681 руб.
соответственно). Тем не менее, отрицательное изменение значения
показателя «Выручка от продажи в 1 руб. доходов» свидетельствует о том,
что доля выручки в структуре доходов ООО «ГрупМонтэнь» за 2016 год
сократилась на 33%.
Показатель «Доходы на 1 руб. расходов» демонстрирует
положительную динамику и говорит об успешности реализационной и
внереализационной деятельности ООО «ГрупМонтэнь».
Графически анализ динамики доходов предприятия ООО
«ГрупМонтэнь» отображено на рисунке 5.
39
Рисунок 5. Анализ динамики доходов ООО «ГрупМонтэнь»
в 2015 – 2016 г.г.
От года к году компания растет и развивается, расширяет ассортимент
продукции, дистрибьюторскую сеть и штат сотрудников. В соответствии со
штатным расписанием предприятия, численность работников в ООО
«ГрупМонтэнь» по состоянию на 01.01.2015 г. составляла 15 человек
(Приложение 3), а на 1.01.2016 г. уже 24 человека (Приложение 4). Динамика
численности персонала по отдельным профессиям приведена в таблице 6.
Таблица 6
Динамика численности персонала ООО «ГрупМонтэнь»
в 2015 – 2016 г.г., чел.
Должность, разряд, класс
квалификации
Количество штатных единиц
Динамика
на 01.01.2015
на 01.01.2016
Директор
1
1
-
Экономист-аналитик
1
1
-
Главный бухгалтер
1
1
-
Дизайнер
2
2
-
Оператор трикотажного станка
2
3
+1
Швея-вышивальщица
3
9
+6
Заведующая производством
2
2
-
Разнорабочий
3
5
+2
ИТОГО
15
24
+9
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
Выручка Проценты к
получению
Доходы от
участия в
других
организациях
Прочие
доходы
Расходы
организации
— всего
Выручка от
продажи в 1
руб. доходов,
руб.
Доходы на 1
руб.
расходов,
руб.
2015 2016
40
Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что численность персонала
за 2015 год увеличилась на 9 человек. То, что новые штатные единицы
относятся к рабочим профессиям, говорит о росте потребности в трудовых
ресурсах вследствие увеличения объемов производства. Что в свою очередь
обусловлено увеличением рынка сбыта и ростом продаж. Представим
динамику роста численности персонала на рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика численности персонала ООО
«ГрупМонтэнь» в 2015 – 2016 г.г., чел.
Для анализа трудовых показателей ООО «ГрупМонтэнь»проведем
расчет производительности труда и рентабельности трудовых ресурсов.
Для определения средней заработной платы воспользуемся данными о
платежах в связи с оплатой труда работников, содержащимися в отчетах о
движении денежных средств за 2015 год (Приложение 5) и 2016 год
(Приложение 6). Результаты проведенного анализа отображены в таблице 7.
0
2
4
6
8
10
12
2015 2016
41
Таблица 7
Анализ трудовых показателей ООО «ГрупМонтэнь»
Показатель
Единица
измерения
2015
2016
Темп
изменения
Численность
чел.
15
24
9
Заработная плата (за год)
тыс. руб.
44 104
70 470
26 366
Средняя заработная плата
(за год)
тыс.
руб./чел.
2 940
2 936
-4
Средняя заработная плата
(за месяц)
тыс.
руб./чел.
245
245
0
Выручка
тыс. руб.
47 071
112 738
65 667
Производительность труда
тыс.
руб./чел.
3 138
4 697
1 559
Из данных, приведенных в таблице 7, мы видим, что размер средней
заработной платы работников ООО «ГрупМонтэнь» за 2016 год не
изменился, в то время как производительность труда, рассчитанная как
частное от деления выручки на среднесписочную численность работников,
выросла на 50% с 3 138 тыс. руб./чел. до 4 697 тыс. руб./чел.
Анализ трудовых ресурсов показан на рисунке 7.
Рисунок 7. Анализ трудовых показателей ООО
«ГрупМонтэнь»
0 20000 40000 60000 80000 100000 120000
Численность
Заработная плата (за год)
Средняя заработная плата (за год)
Средняя заработная плата (за месяц)
Выручка
Производительность труда
2016 2015
42
2.2. Учет займов и кредитов в ООО «ГрупМонтэнь»
Провести анализ учета заемных и кредитных операций в ООО
«ГрупМонтэнь» целесообразно по трем основным направлениям:
- документальное оформление кредитных операций;
- учет краткосрочных и долгосрочных кредитов;
- учет расчетов и отражение в отчетности процентов за пользование
кредитными средствами.
Для начала рассмотрим документальное оформление кредитных
операций. Первый документ, который оформляется банком при выдаче
кредита– кредитный договор, на основании которого выдаются денежные
средства клиенту.
В течение периода использования займа заемщик должен будет
выплатить проценты по кредиту, для чего выдается мемориальный ордер.
Кроме того, банк может создавать резервы для возможных убытков, и
для этого заемщик должен подать заявку на открытие счета для учета
резервов.
Аналитический учет кредитов осуществляется по видам займов и
организаций (банков), которые их предоставляют, с указанием даты
получения кредита, его цели, срока погашения, процентной ставки, суммы и
баланса задолженности.
Кредитом является передача одной стороне (заемщику) денежных
средств или других ценностей, а заемщик обязуется вернуть кредитору
сумму кредита в форме, предусмотренной в договоре. Кредитное соглашение
должно предусматривать условия и порядок погашения кредита.
Кредиты также предоставляются в форме погашения дебиторской
задолженности кредиторами и в форме облигаций.
43
В учетной политике ООО «ГруппМонтен» для целей бухгалтерского
учета установлены следующие принципы учета краткосрочных и
долгосрочных кредитов и займов, а также расходы на них:
- Учет затрат по займам и займов производится в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете «Учет затрат по займам» (ПБУ 15/2008),
утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
- Проценты (дисконты) по выпущенным векселям признаются
равномерно в течение периода времени, предусмотренного векселем для
выплаты денег, полученных заимствованием.
- Процент (дисконт) по выпущенным облигациям признается
равномерно в течение срока действия кредитного соглашения.
- Дополнительные затраты по займам (кредиты) включаются в другие
расходы, когда они возникают.
- Учет обязательств, выраженных в иностранной валюте, и курсовых
разниц поддерживаются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденная Приказом Министерства финансов
Россия от 27 ноября 2006 года № 154н.
- Пересчет стоимости обязательств в рублях, выраженных в
иностранной валюте, производится по официальному обменному курсу этой
валюты к рублю, установленному Банком России, и действует на дату
совершения операции в иностранной валюте.
- Пересчет по средней ставке за период не производится.
Для учета полученных кредитов и займов в план счетов Группы
включены следующие учетные счета:
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для того, чтобы отдельно отражать основную сумму долга и
процентов по ним, соответствующие счета предоставляются в плане счетов
работающих организаций на эти счета:
44
- 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»;
- 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»;
- 67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам».
Отдельные субсчета для раздельного учета кредитов и займов, а также
для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте рабочим
Планом счетов ООО «ГрупМонтэнь» не предусмотрены.
Погашение кредита происходит путем зачисления входящих денежных
средств заемщика в кредит ссудного счета при условии соблюдения
приоритета платежей, установленных действующим законодательством и
соглашением о кредитовании расчетного счета.
Средства, переданные заемщиком для погашения задолженности по
настоящему соглашению, отправляются независимо от цели платежа, которая
указана в платежном документе, в следующем порядке приоритета:
1) за уплату неустойки;
2) за уплату просроченных процентов;
3) за уплату срочных процентов;
4) за погашение просроченной задолженности по кредиту:
5) за погашение срочной задолженности по кредиту.
Принимаяввниманиевышеупомянутое, возможносделатьзаключение о
том, то чтозатратысогласно кредитным договорам, учитываются в
бухгалтерскихотчетахравно какзатраты, сопряженные с
выполнениемобязанностейпо кредитам и займам.
2.3Анализ займов и кредитов в ООО «ГрупМонтэнь»
В рамках анализа займов и кредитов ООО «ГрупМонтэнь» необходимо
оценить финансовую устойчивостью предприятия, чтобы понять степень его
финансовой независимости от внешних источников финансирования,
достаточность собственных средств для финансирования деятельности