75
Проведенный ауﮦдит прилагﮦаемой финаﮦнсовой (буﮦхгалтерскоﮦй)
отчетностﮦи ООО «Светобор» за период с 01 яﮦнваря по 30 сеﮦнтября 2018 года,
вклﮦючительно.
Аудит планﮦировался и проﮦводился таﮦким образоﮦм, чтобы поﮦлучить
разуﮦмную уверенность в тоﮦм, что финﮦансовая (буﮦхгалтерскаﮦя) отчетностﮦь не
содерﮦжит сущестﮦвенных искﮦажений.
Аудит провоﮦдился на вﮦыборочной осﮦнове и вклﮦючал в себﮦя изучение нﮦа
основе тестﮦирования доказﮦательств, поﮦдтверждающﮦих значение и рﮦаскрытие в
фﮦинансовой (буﮦхгалтерскоﮦй) отчетностﮦи информацﮦии о финансоﮦво -
хозяйстﮦвенной деятеﮦльности, оﮦценку принﮦципов и методов бухгﮦалтерского
учетﮦа, правил поﮦдготовки фﮦинансовой (буﮦхгалтерскоﮦй) отчетностﮦи,
определеﮦние главныﮦх оценочныﮦх значений, поﮦлученных руﮦководством Фоﮦнда, а
такﮦже оценку обﮦщего предстаﮦвления о фﮦинансовой (буﮦхгалтерскоﮦй) отчетностﮦи.
В ходе аудﮦиторской проﮦверки кредﮦитов и зайﮦмов 2018 г., а такﮦже
бухгалтерсﮦкого балансﮦа и отчета о прﮦибылях и убﮦытках. По нﮦашему мненﮦию,
предстﮦавленные фﮦинансовые отчетﮦы соответстﮦвуют дейстﮦвующим
закоﮦнодательныﮦм нормативﮦам, актам буﮦхгалтерскоﮦго учета и в осﮦновном
достоﮦверно отраﮦжают финансоﮦвое и эконоﮦмическое поﮦложение орﮦганизации нﮦа
01.01.2017 г. и результатﮦы ее деятеﮦльности 2018 г.
Данные синтетﮦического учетﮦа Главной кﮦниги, журнﮦалов-ордероﮦв и
ведомостеﮦй соответстﮦвуют аналитﮦическому учету и перﮦвичным докуﮦментам.
По состоянﮦию на 01.0ﮦ1.2019 г. подтверﮦждаемая ваﮦлюта балансﮦа
составляет 2ﮦ9143 тыс. рубﮦлей, балансоﮦвая прибылﮦь – 1111 тﮦыс. рублей.
Первичные доﮦкументы и буﮦхгалтерскаﮦя отчетностﮦь верно отрﮦажают
соверﮦшенные хозﮦяйственные оﮦперации.
Произведенный экономический анализ деятельности предприятия в
соответствии с Методическими положениями по оценке финансового
состояния предприятий и установлению удовлетворительной структуры
баланса, свидетельствует о том, что ликвидность можно охарактеризовать как
достаточную. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность,
76
которую показывает третье неравенство, отражает платежный излишек. Так же
видно, что текущая ликвидность снизилась и это говорит о том, что
предприятие, даже если привлечет все свои быстрореализуемые активы и
наиболее ликвидные активы оно не сможет погасить свои долги в ближайший
промежуток времени.
Таким образом, финансовые отчеты во всех существенных аспектах
практически точно отражают консолидированное положение ООО «Светобор»
на 01.01.2019 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и
займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.
Новые подходы к вопросам хозяйствования, предполагающие
использование новых принципов, способов, форм и методов управления
организацией, предъявляют принципиально другие требования к
формированию информации о финансовых результатах, являющихся конечной
целью всей системы бухгалтерского учета.
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов по
кредитам и займам в организации
Изучив порядок организации учета расчетов по кредитам и займам в
ООО «Светобор», можно сделать вывод, учет ведется в соответствии с
действующим законодательством, что закреплено учетной политикой. Грубых
нарушений по ведению учета расчетов по кредитам и займам выявлено не
было. Однако можно сделать некоторые предложения, которые
поспособствуют повышению уровня ведения бухгалтерского учета расчетов по
кредитам и займам в данной организации.
Использование новых современных информационных технологий
позволяет организациям вывести систему управления на качественно новый и
более высокий уровень эффективности, позволяет модернизировать систему
учета и облегчить учет и контроль в организации.
77
Тщательно разработанный и хорошо поставленный аналитический учет
кредитов и займов значительно поможет в решении вопросов по работе
бухгалтеру, а также проверяющим лицам проверить быстро и качественно
правильность отражения полученных кредитных средств, а также начисления
процентов по данным кредитам.
Для обеспечения возврата кредита банки могут использовать все
способы обеспечения исполнения обязательств, которые предусмотрены
законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата
кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного
обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в
совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», который служит для
обощения информации о наличии и движении выданных гарантий в
обеспечении выполнения обязательств и платежей. В ООО «Светобор» рабочим
планом счетов не предусмотрен раздельный учет различных видов
обеспечения: залога, поручительства, задатков и др. В связи с этим , к
забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
предлагаем открыть следующие субсчета:
- 009/1 – «Залог»;
- 009/2 – «Поручительства»;
- 009/3 – «Ипотеки».
Считаем, что это поспособствует контролю по полученным займам и
кредитам, обеспечит систематизацию данных , что поможет при составлении
бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению, большинство выявленных недостатков связано с
отсутствием в организации внутреннего аудита. Следовательно, предлагаем
создать службу внутреннего аудита. Для этого необходимо закрепить в
штатном расписании должность внутреннего аудитора, который будет
осуществлять проверку:
78
- соответствия системы организационных аспектов деятельности
Общества действующим нормативным актам и учредительным документам;
-правильности составления и выполнения хозяйственных договоров,
первичных документов действующим правовым актам;
- своевременности внесения в бюджет налогов;
- методологии и техники ведения бухгалтерского учета в целом.
Сформулированные выше предложения по совершенствованию позволят
своевременно исправить ошибки, которые совершатся при учете кредитов в
ООО «Светобор», при формировании показателей для составления
бухгалтерской отчетности, чтобы в будущем не допускать подобных
отклонений. Так как от правильности и достоверности учета кредитов и займов
зависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры,
позволяет принимать правильные решения по изменению данных
характеристик, проводить анализ рентабельности полученных заемных средств
и составить бухгалтерскую финансовую отчетность, соответствующую всем
требованиям и рекомендациям.
Выводы по главе.
Таким образом, можно отметить, что на примере предприятия ООО
«Светобор» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки -
исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно
переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и
первичным документам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую
последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.
Тактикой проводимого аудита на ООО «Светобор» являлась проверка наиболее
весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов
отражающих эти операции.
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована
тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в
заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного
рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам,
предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные
денежные средства.
Кредиты и займы – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одной организации или лиц другой организации на условиях возврата,
срочности и оплаты.
Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором.
Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от
форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и
коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого
договора является представление в банк документа налогового органа о том,
что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного
банка.
Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым
банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и
в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным
фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно
использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и
предприятия с учетом их прав и интересов.
История промышленно-коммерческой группы предприятий ООО
«Светобор» берет свое начало с организации в 1992 году. Образовалась
компания на базе котельной с ее зданиями и сооружениями. Причина
образования Компании: приближенность к лесному массиву, городу. Рядом
перспективы для строительства.
80
Основная деятельность фирмы производство деревообработка
древесины, изготовление столярных изделий, окон, дверей, плинтуса,
наличники, изготовление шлакоблоков, проектирование и производство крыш и
перекрытий, имеют свою розничную точку продаж в ТЦ «Колорит».
ООО «Светобор» - производственная коммерческая фирма, являющаяся
вертикально-интегрированной структурой, охватывающей производственный
цикл от лесозаготовок до производства и реализации продукции глубокой
переработки древесины.
Предприятие занимает лидирующие позиции в лесном секторе
экономики Республики Бурятия, имеет семилетний опыт работы на
региональном рынке лесоматериалов.
Выручка от реализации снизилась за 2018 года по сравнению с
предыдущими периодами на 1677 тыс. рублей и на 10798 тыс. рублей. На 3435
тыс. руб. снизилась прибыль. Это связано с приобретением основных средств.
Фондоотдача на один рубль основных средств возрос на 0,39 рубль.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Светобор» осуществляется
бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим
законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской федерации» приказом Минфина и
плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной
обработки).
Предприятие в целях исчисления налога на прибыль учитывает свои
доходы и расходы методом начисления, т.е. доходы и расходы учитываются в
том периоде, в котором они отражены в учете.
Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по
заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или
займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной
задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает
12 месяцев. Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов,
81
полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам.
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов
ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим
заимодавцам, предоставившим их. П. 8 ПБУ 15/01 содержит информацию
об организации аналитического учета задолженности, а именно приводит
рекомендации по следующему построению субсчетов на синтетических счетах
66 и 67.
Таким образом, бухгалтерский учет полноценно отражает функции
кредитов и займов как измерителя эффективности хозяйственной деятельности
организации и как средства стимулирования.
Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в
учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности
оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость
продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному
применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых
результатов.
Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в
практике нарушений по учету кредитов и займов.
На примере ООО «Светобор» была рассмотрена стратегия проведения
аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от
бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического
учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.
При проведении аудита были проверены прилагаемые балансы ООО
«Светобор» и соответствующие документы, об изменении финансового
положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В
обязанности аудитора входит представление заключения на основе данных
аудиторской проверки этих отчетов и документов.
При проведении проверки в соответствии с общепринятыми
аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, было спланировано и
82
проведена аудиторская проверка с целью сбора достаточных доказательств
того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. В ходе
аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские
принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и
представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее
весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов
отражающих эти операции:
- Проверка форм 1, 2 бухгалтерской отчетности предприятия 2018 года.
- Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,
применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
- Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое
не влияет на отчетность в целом.
Таким образом, можно отметить, что в ходе проверки собрано
достаточно данных для заключения.
По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах
практически точно отражают консолидированное положение ООО «Светобор»
Таким образом можно отметить, что 2018г. консолидированные результаты
операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми
бухгалтерскими принципами.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую
последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.
83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30.11.1994г. №51-ФЗ (в ред.
от 16.12.2019г)
2. Гражданский кодекс РФ. Часть 2 от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (в ред. от
18.03.2019г)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в
ред. от 28.01.2020г.)
4. Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(в ред. от 18.07.2018г.)
5. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008г. №106н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/08 (в ред. от 06.04.2015г)
6. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999г. №32н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99 (в ред. от 06.04.2018г.)
7. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999г. №33н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 (в ред. от 06.04.2017г.)
8. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008г. №107н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» ПБУ 15/08 (в ред. от 06.04.2017г)
9. Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ» (в ред. 29.03.2017г.)
10. Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (в ред. от 01.05.2017г.)
11. Адамс Р. Основы аудита / Пер.с англ.; под ред. Я.В. Соколова. – М.:
Аудит, ЮНИТИ, 2016г. – 398 с.
12. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Москва:
84
МГУП, 2015. – 390с.
13. Алборов Р.А. Практический аудит (курс лекций): учеб.пособие / Р.А.
Алборов, С.М. Концевая. – М: Дело и Сервис, 2016. – 304 с.
14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и
АПК.: Учебное пособие. – 3-е издание перераб. И доп.. – М.: Издательство
«Дело и сервис», 2016.– 464с.
15. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит/ Пер. с англ..; гл. ред. Серии проф.
Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика , 2017. – 550с.
16. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.
Серия «Экономика и управление». – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д
Издательский центр «МарТ», 2018. –955с.
17. Аудит: Учебник для бакалавров. М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2019. – 429с.
18. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет:
учебник/под ред. Ю.А. Бабаева. – 3-е изд., Б94 перераб. и доп. – Москва:
Проспект,2016,-432с.
19. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие / И.Н.Богатая, Н.Т.Лабынцев,
Н.Н.Хахонова. – 4-е изд., перераб и доп. – Ростов н/Дону: Феникс, 2018. – 506с.
20. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. Проф.
Ю.А.Бабаева.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 476с.
21. Бухгалтерский учет: Конспект лекций / 4-е изд., перераб. и доп. /
составитель В.И.Руденко – Ростов н/Дону, Феникс, 2018.– 256с
22. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных
операций. Учебное пособие / В.А.Пипко, В.И.Бережной, Л.Н.Булавина и др. –
М.:Финансы и статистика, 2016. – 416с.
23. Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В.
Сафонова; под ред. С.Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2018. – 720с.
24. Василевич И.П., Ширкина Е.И. М.: Финансы и статистика; Издание 2-
е, перераб. и доп., 2015. – 312с.