5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО
КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ ........................................................................................ 9
1.1 Понятие кредитов и займов и их классификация ............................................. 9
1.2 Теоретические основы учета расчетов по кредитам и займам ...................... 19
1.3 Методика аудита расчетов по кредитам и займам ......................................... 22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА РАЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В ООО
«СВЕТОБОР» ......................................................................................................... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ..................... 27
2.2 Экономический анализ деятельности организации ........................................ 29
2.3 Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам ................................... 37
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В
ООО «СВЕТОБОР» ................................................................................................ 57
3.1 Аудит кредитов и займов ООО «Светобор» ................................................... 57
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов по кредитам
и займам в организации ......................................................................................... 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................................. 83
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В процессе осуществления своей
деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными
предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся
кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление
многообразных расчетов.
На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен
разрешить проблему неплатежей и недостатка оборотных средств у
предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в
сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт
кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и
правильный его учет.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную
деятельность предприятий, способствуют их развитию, увеличению объемов
производства продукции, работ, услуг. Значимость кредитов банка, как
дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности ,в
особенности проявляется в период развития предприятия, которое использует
кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций,
направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях).
На данном этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно
поддерживать необходимый уровень оборотных средств, способствуют
ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и
способствуют более гибко использовать полученные средства. Предприятие
имеет возможность получить заем в наиболее удобной для него форме –
непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В данных условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов
в бухгалтерском учете предприятия. От правильности и достоверности учета
7
кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и
структуры, появляется возможность быстро принимать правильные решения по
изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность
полученных средств и т.д. Правильный учет даст возможность в последующем
выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения
дополнительных денежных средств.
Таким образом, изучение учета и аудита расчетов по кредитам и займам
является очень актуальным.
Цели и задачи исследования. Цель выпускной квалификационной
работы – изучение состояния учета и методики аудита расчетов по кредитам и
займам, определение направлений их совершенствования в современных
условиях. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
− описать основные понятия кредитов и займов и их классификацию;
− рассмотреть теоретические основы учета расчетов по кредитам и
займам;
− рассмотреть методика аудита расчетов по кредитам и займам;
− дать характеристику организации ООО «Светобор»;
− провести экономический анализ деятельности организации;
− провести учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам
и займам;
− провести аудит кредитов и займов;
− разработать предложения по совершенствованию учета и аудита
расчетов по кредитам и займам в организации.
Предметом исследования является учет и аудит кредитов и займов на
предприятии ООО «Светобор».
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью «Светобор».
Теоретической и методической основой выпускной квалификационной
работы являются труды ученых, таких как Р.А. Алборов, Н.П. Кондракова, Т.М.
8
Гусевой и др., экономистов и практиков, а также законодательные и
нормативные документы.
Для реализации методической основы в исследовании порядка учета и
аудита расчетов по кредитам и займам были применены общенаучные методы:
статистический, балансовый, экономико-математический.
Теоретическая значимость работы состоит в том, что результаты
проведенного исследования систематизируют общую теоретико -
методологическую и методическую базу для выработки более эффективных
мер по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту займов и кредитов.
Практическая значимость работы заключается в том, что методические
принципы и подходы, предложенные в работе, могут быть использованы для
совершенствования бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и кредитов
ООО «Светобор».
ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ
ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
1.1 Понятие кредитов и займов и их классификация
Кредитные отношения между участниками рынка – неотъемлемая часть
современной экономики. Они действуют с момента возникновения
задолженности и заканчиваются после полного расчета. Статья о том, что такое
коммерческий кредит, каковы его особенности и отличия от банковского
заимствования.
Существует несколько формулировок, объясняющих смысл этого
термина, но почти все они страдают некоторыми недостатками – неточностями
или излишней громоздкостью. Распространено определение, согласно которому
коммерческий кредит — это кредит в товарной форме, предоставляемый одним
субъектом хозяйственной деятельности другому.
1
Отчасти это утверждение верно, но не всегда. Бывает и наоборот – когда
покупатель сначала совершает предоплату, а уже потом получает продукт. В
этом случае предметом заимствования являются денежные средства.
Вероятно, сущность коммерческих кредитных отношений наиболее
понятно и точно будет описана следующим определением, состоящим из двух
пунктов:
Коммерческий кредит является разновидностью заимствования в
денежной или товарной форме.
Он представляет собой обмен фондами между хозяйствующими
субъектами с задержкой во времени.
Важное отличие коммерческого кредита от классического займа состоит
в его связанности с товарными поставками. Это обстоятельство способно
вызывать определенную путаницу. При наличии договора о регулярных
1
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. Проф. Ю.А.Бабаева.– М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2017. – 476с.
10
поставках продуктов, объединенных родовыми признаками (например, сырья,
полуфабрикатов или комплектующих изделий) с зафиксированной системой
отсроченных расчетов, имеет место другая форма – она называется товарным
кредитованием.
Отличие коммерческого кредита от банковского и прочих видов состоит
в возможном разнообразии предметов заимствования. В их роли могут
выступать:
− деньги;
− товары;
− ценные бумаги (чеки, векселя и пр.);
− услуги;
− прочие ценности.
Коммерческий кредит представляет собой сделку заимствования между
двумя субъектами хозяйственной деятельности, связанными общими
экономическими интересами без участия банка. Иными словами, он выдается
напрямую одним предприятием другому.
Договор коммерческого кредита заключается между двумя субъектами
хозяйственной деятельности, один из которых кредитор, а другой дебитор.
Возникающие в результате этого взаимодействия правовые отношения
базируются на товарном обращении.
Кредитором является лицо, предоставляющее свои ресурсы
ссудополучателю. Чаще всего это продавец, который передает товар еще до его
полной оплаты.
Кредитные отношения между сторонами коммерческого соглашения
отличаются от ситуации обычной задолженности. Например, неоплаченный
предприятием счет за воду или электроэнергию не имеет отношения к
кредитованию, хотя задолженность объективно существует.
Субъектами коммерческого кредита выступают заемщик (получатель
ресурса) и кредитор. При этом следует учитывать, что одалживаемые активы:
− не переводят в собственность заемщика;
11
− применяются в качестве средства обращения и производства;
− завершают свой оборот после погашения задолженности;
− подлежат оплате с учетом интереса кредитора, то есть в объеме,
превышающем начальную стоимость.
Возможность стать заемщиком, как и при других видах соглашений о
ссудах, для юр. лиц и ИП определяется платежеспособностью, наличием
имущественного обеспечения или поручительством третьей стороны
(гарантией).
Объектом сделки выступают ресурсы, по своему экономическому
смыслу представляющие собой капитал. Это означает, что предмет
заимствования, независимо от своей формы, используется с целью извлечения
прибыли.
Согласно статье 823 Гражданского кодекса РФ, предоставление
коммерческого кредита может происходить в двух формах:
Товарная – в настоящий момент наиболее популярная. Продукт
предоставляется поставщиком с условием отсрочки, рассрочки или
консигнации (в данном аспекте этот термин чаще заменяют выражением «под
реализацию»). При этой форме предметом коммерческого кредита служит
товар или услуга, оказанная до ее оплаты.
2
Денежная. В случае если условия договора купли-продажи
предусматривают частичную или полную предоплату, объектом коммерческого
кредита служит сумма аванса. Подобная ситуация также складывается при
временной невозможности поставщика отгрузить необходимую продукцию по
объективным причинам (например, производственное оборудование вышло из
строя). Наконец, даже в наше время бывает, что товара не хватает для всех
желающих его приобрести.
2
Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие /
В.А.Пипко, В.И.Бережной, Л.Н.Булавина и др. – М.:Финансы и статистика, 2016. – 416с.
12
Главное, чем коммерческий кредит отличается от банковского, это
отсутствие в схеме заимствования финансово-кредитного учреждения. Есть у
этих видов кредитования и сходные черты.
В частности, сращивание банковского и производственно-торгового
капитала приводит к созданию крупных холдингов, объединенных общим
стремлением к увеличению доходности. В данном случае разделить формы
банковского и коммерческого кредитования крайне сложно.
Тем не менее различия терминов в классическом понимании
существуют. Для удобства они сведены в краткую таблицу 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика кредитов
Критерий сравнения
Характеристика коммерческого
кредита
Характеристика
банковского кредита
Кто выступает
кредитором
Любой субъект хозяйственной
деятельности, связанный с
производством или
реализацией
Только кредитно-
финансовое учреждение с
лицензией
Что служит объектом
заимствования
Любые востребованные
материальные ресурсы
Только денежные
средства
Ставка по кредиту
Относительно невысокая,
иногда формально отсутствует
(входит в цену)
Определяется
финансовой политикой
банка
Основные формы коммерческого кредитования (товарная и денежная)
делятся на внутренние разновидности, принадлежность к которым определяют
способы предоставления и другие условия.
Таблица 2
Формы кредитов
Разновидность
коммерческого
кредита
Краткая характеристика
Товарная форма (кредитор – поставщик)
С отсрочкой
Оплата продукции производится в течение оговоренного
срока в размере общей суммы задолженности одним
траншем
В рассрочку
Оплата производится серией траншей, составляющих
общую сумму задолженности по утвержденному в договоре
графику
Единовременный
расчет
Условия кредита предусматривают четкие условия
срочности, платности и возвратности
Под вексель
В этом случае инструментом коммерческого кредита чаще
13
всего является вексель, то есть безусловное письменное
обязательство выплаты указанной суммы
Сезонная
Форма, характерная для поставщиков, сотрудничающих с
сельхозпредприятиями. Их платежеспособность чаще
зависит от времени года
Периодическая
Может предоставляться в виде зависимости срока оплаты
от даты предыдущей поставки (например, после
следующей)
Консигнационная
Законодательной основы консигнации в России нет. Форма
договорная, чаще всего применяется при сбыте товара, не
пользующегося высоким спросом
Денежная форма (кредитор – покупатель)
Авансовая
Товар отпускается после стопроцентной предоплаты.
Применяется при сбыте высоколиквидных позиций, когда
поставщик имеет возможность диктовать свои условия
По частичной
предоплате
(проплате)
Процент от общей суммы предварительной оплаты
фиксируется в договоре. Сумма служит поставщику
страховкой от отказа в приобретении товара (особенно
закупленного под заказ)
На практике часто применяются смешанные формы и разновидности
коммерческого кредитования. Например, вексельное обращение может
сочетаться с частичной предварительной оплатой наличными.
Грамотное оформление коммерческого кредита обязательно
предусматривает письменную договорную форму. Она имеет свои особенности
по сравнению с обычным соглашением о заимствовании:
Условия договора коммерческого кредита могут быть безвозмездными,
то есть не содержать информации о процентном вознаграждении за
пользование заемными активами.
Так как объектами коммерческого кредита могут быть разнообразные
ресурсы, их необходимо подробно описать. Такое же требование есть и при
заключении договора товарного кредитования, но в данном случае они строже:
родовые свойства предметов заимствования могут не прослеживаться.
3
В некоторых случаях условия коммерческого кредита входят в общий
договор поставки, купли-продажи, подряда и других правовых документов. Это
касается отсрочки, рассрочки, предоплаты, аванса и некоторых других форм
3
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 3-е
издание, перераб. и доп.– М.: Издательство «Дело и Сервис», 2019.–304с.
14
погашения задолженности. Другие договоры (всех прочих типов) представляют
собой отдельные документы.
В большинстве случаев за пользование заемными средствами
приходится платить. Так как договоренность в данном случае носит
двусторонний характер, ее условия обсуждает покупатель с продавцом.
Учитывая все аспекты заключаемой сделки, они, образно выражаясь,
торгуются, приводя различные аргументы в свою пользу.
На практике чаще всего за основу берется ставка по кредиту в 2019 году
(на момент заключения договора) в коммерческих банках региона страны. При
этом стороны сходятся на меньшей величине. В противном случае покупателю
будет выгодней для уплаты аванса использовать заемные средства, взяв их в
банке.
Пример. Известно, что годовая ставка Сбербанка по программе
кредитования «Бизнес-Оборот», позиционированная на пополнение оборотных
средств, составляет 11%. Генеральный директор компании «Промтехснаб»
хочет получить коммерческий кредит в виде комплектующих изделий от
фирмы «Главпоставка» в сумме 3,2 млн руб. сроком на три месяца.
После переговоров руководители пришли к согласию по поводу ставки,
определив ее размер в 9,6%.
Процент за пользование заемным имуществом составит одну четверть
годовой ставки (для 3 месяцев в году – ¼), то есть 2,4%.
Расчет платы за пользование коммерческим кредитом в денежном
выражении производится умножением полученного значения на сумму
поставки и делением на сто:
(3 200 000 х 2,4)/100 = 76 800 руб.
В итоге через три месяца за комплектующие изделия, поставляемые по
условиям коммерческого кредита, компания «Промтехснаб» должна выплатить
фирме «Главпоставка» сумму 3 млн 276 тыс. 800 рублей.
В данном случае рассмотрен пример прямого начисления процента за
пользование кредитом, но на практике часто применяется обратный метод. Он