6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ ............................................ 10
1.1 Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика .................. 10
1.2 Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов .............................. 20
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов .......................................... 28
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА КРЕДИТОВ И
ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ....................................................... 43
2.1. Финансово-экономическая характеристика ПАО «МТФ» ........................ 43
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ............................ 49
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ................................... 54
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ ПАО
«МТФ» .................................................................................................................... 69
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов .............................. 69
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов ............... 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 89
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 93
7
Введение
В процессе ведения хозяйственной деятельности любое предприятие
принимает те или иные хозяйственные решения, выполняет различные
хозяйственные операции, практическое отражение которых осуществляется в
бухгалтерском учете предприятия.
Система бухгалтерского учета предприятия представляет собой
средство сбора, регистрации и дальнейшего обобщения информации о
находящемся в распоряжении предприятия имуществе, имеющихся у него
обязательствах различного вида, движении создаваемой предприятием
стоимости, осуществляемом путем сплошного и непрерывного
документирования. Система бухгалтерского учета охватывает все стороны
хозяйственной деятельности предприятия и отражает все без исключения
проводимые хозяйственные операции в их денежной оценке.
Правильность осуществления оценки имеющегося у предприятия
имущества, обязательств и денежного выражения хозяйственных операций
имеет большое практическое значение не только для контролирующих
органов, но и для владельцев или акционеров предприятий.
Условия ведения деятельности предприятия в рыночной экономике
подразумевают наличие у него достаточного количества оборотных средств.
Однако, как правило, собственных источников образования имущества
предприятия оказывается недостаточно. В связи с этим актуальным
практически для любого предприятия становится вопрос привлечения
внешних источников финансирования собственной деятельности – займов и
банковских кредитов.
Актуальность темы заключается в том, что заемные средства являются
привлеченным источником финансирования основных и оборотных средств,
отражаются в отчетности в составе обязательств, а организация
8
бухгалтерского учета кредитов и займов по правилам (положениям)
бухгалтерского учета позволяет получить информированным пользователям
достоверную информацию о краткосрочных и долгосрочных обязательствах.
Таким образом, тема настоящей дипломной работы является весьма
актуальной, поскольку правильное отражение в бухгалтерском учете
хозяйственных операций, связанных с учетом полученных кредитов и займов
и процентов по ним имеет исключительно важное значение для определения
результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Цель дипломной работы — изучение нормативно-правового
регулирования и порядка организации бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов предприятия ПАО «МТФ» г. Мурманск.
Достижение поставленной цели подразумевает решение следующих
задач:
- изучение теоретических основ бухгалтерского учета кредитов и
займов;
- изучение практической реализации бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов на примере ПАО «МТФ» г. Мурманск;
- разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета, анализа и аудита кредитов и займов в ПАО «МТФ» г. Мурманск.
Объектом исследования в настоящей работе является система
бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов в ПАО
«Мурманский траловый флот».
Предметом исследования является практика бухгалтерского учета,
анализа и аудита кредитов и займов в ПАО «Мурманский траловый флот».
Научная разработанность темы нормативно-правового регулирования и
учета кредитов и займов весьма высока, различные аспекты данного вопроса
9
освещались в трудах многих известных специалистов в области
бухгалтерского учета.
Источниковой базой и информационной основой при выполнении
дипломной работы послужили нормативные документы, учебные пособия по
бухгалтерскому учету таких авторов как Н.П. Кондраков, И.И. Бочкарева,
В.А. Быков, В.В. Ковалев, В.Я. Соколов, статьи из экономических журналов
«Главбух», «Современный бухучет», «Бухгалтерский учет».
Практическая значимость проведенного исследования заключается в
том, что разработанные рекомендации по совершенствованию учета, анализа
и аудита кредитов и займов могут быть использованы в практической
деятельности ПАО «Мурманский траловый флот».
Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение,
список использованной литературы и приложения.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1 Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
В рыночных условиях и при рыночных отношениях создание активов
предприятиятолькос помощью собственных источников порой становятся
просто не возможными. Однако это можно компенсировать такими
средствами как заем или кредит. Такие средства в нашей стране
предоставляют кредитные организации, а так же иные кредитные
организации, которые имеют на данный момент действующую лицензию
Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на проведение этих
операций, а при заключении договора займа могут выступать как
физические, так и юридические лица.
Определение кредита было определено рядом экономистов и
финансистов. Согласно финансовым теориям, кредит определяется как
процедура предоставления кредита финансовыми организациями,
юридическими или физическими лицами. В данном процессе имущество
передается от одной стороны к иной.
Согласно теории бухгалтерского учета, кредит относится к вычету
платежа, предоставленного заемщиком или должником, из непогашенной
суммы. Кредитная линия также иногда обозначается как кредит. В области
торговли кредит определяется как санкция задержанных платежей за
приобретенную продукцию.
Итак, кредит – сделка между двумя сторонами, в рамках которой одна
(заимодавцем и заемщиком) поставляет деньги, товары, услуги или ценные
бумаги в обмен на обещанный будущий платеж иной (должник или
заемщик).
1
Такие сделки обычно включают выплату процентов кредитору.
Кредит может быть предоставлен государственными или частными
1
И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова Бухгалтерский финансовый учет – с. 493.
11
учреждениями для финансирования предпринимательской деятельности,
сельскохозяйственных операций, потребительских расходов или
государственных проектов.Фактически, кредит - это юридическое
оформление экономического обязательства.
Заем – это одна из форм кредита; договор, по которому собственник
имущества (кредитор) разрешает другому лицу (заемщику) использовать
активы на определенный срок. В соответствии с договором организация-
заемщик принимает от организации-заимодателя деньги или товары, при
этом через оговоренный в договоре срок должен вернуть заимодавцу равную
сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности.
2
Из этого следует, что заем и кредит – это практически одно и тоже,
почти синонимы, но, однако они имеют ряд серьезных отличий. Рассмотрим
их.
Первое. Предметом кредита являются только деньги, в свою очередь,
предметом займа имеют место быть совершенно любые активы предприятия.
Второе. В роли организации-кредитора могут быть исключительно
кредитная организация, а так же иные кредитные организации, которые
имеют на данный момент действующую лицензию Центрального Банка
Российской Федерации (ЦБ РФ) на проведение этих операций, а при
заключении договора займа могут выступать как физические, так и
юридические лица.
3
Третье. Определение процентной ставки. Она определяется
следующим образом: ставка рефинансирования Центрального Банка
Российской Федерации
4
и размер маржи (банковской надбавки). Однако при
договоре займа процент обычно не начисляется. При наличии процента по
договору займа, он определяется по обоюдной договоренности сторон. При
2
И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова Бухгалтерский финансовый учет – с. 493.
3
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации: // Инновационная экономика:
материалы Междунар. науч. конф. – с. 86.
4
Ста
вка рефинанси
рования — размер процентов в годовом исчислении, подлежащий
уплате центральному банку страны за кредиты, которые центральный банк
предоставил кредитным организациям.
12
данном если их нет, то это обязательно должно быть указано в договоре, так
как при таком условии будет начисляться процент, равный ставке
рефинансирования. Они могут выплачиваться в любой, как денежной, так и
натуральной форме.
Четвертое. Кредитный договор составлять только в письменной
форме и никакой иной. Если он будет заключен в какой-нибудь иной форме,
то будет являться недействительным с юридической точки зрения. При
заключении кредитного договора, юристы организации должны обязательно
внимательно его прочитать, т.к. обычно суммы таких договоров исчисляются
миллионами. А вот договор займа имеет место быть заключенным любым
способом: будь то устно или письменно. При данном есть одно условие, а
именно: сумма, на которую заключен такой договор не превосходит более
чем в 10 раз установленный законом Российской Федерации минимальный
размер оплаты труда (МРОТ).
5
Итак, на основании вышеизложенного можно выделить три состояния
определения срока выплаты кредита: на основании ст. 810 "Гражданского
кодекса Российской Федерации" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 05.12.2017)
срок выплаты может быть, как установлен договором, так и не установлен
или же определен в заключенном договоре моментом востребования.
При заключении договора кредита, нужно знать, что он
предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы денег, с
условием начислений процентов и,в случае нарушения условий возврата,
штрафные санкции. Именно по данному условию договор должен содержать
конкретный срок возврата кредита.
Разновидностью кредита является коммерческий кредит. Это такой
кредит, когда предоставляется товар с отсрочкой оплаты или предоставление
5
МРОТ 1 июля 2017 года Федеральный МРОТ составил 7800 рубля, с 1 мая 2018 года -
11163 рубля. Министерство труда РФ.
13
векселя покупателем, как гарантия того, что он оплатит стоимость покупки
по истечении определенного срока указанного в договоре.
6
Всоответствии c ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации
часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗтакой кредит дается в четырех
видах:
- предварительная оплата;
- аванс;
- отсрочка оплаты товаров,работ или услуг;
- рассрочка оплаты товаров, работ или услуг.
Вексель имеет 2 вида:простой и переводный.
Простой – это такой вексель,который содержит обязательства
заемщика выплатить некоторую сумму напрямую кредитору.
Тратта или переводный - это письменный приказ кредитора заемщику
о выплате установленной суммы предъявителю векселя.
7
Но самым главным отличием коммерческого кредита от обычного
является то, что ссудный капитал предприятия сливается с промышленным в
единое целое. Наряду с этим, главной целью этого кредита является
возможность,как только можно сильнее ускорить реализацию товаров и
услуг, что влечет за собой получение выгоды предприятия. Да и процент по
данному кредиту обычно, ниже, чем по обычному банку. Размер такого
кредита огранен рамками резервного капитала предприятия.
Схема примера коммерческого кредита показана ниже, схема 1.
Займы и кредиты разделаются по сроку выплаты. Они могу быть:
- краткосрочными: здесь срок погашения согласно условиям договора
не превышает 12 месяцев. Обычно используются для удовлетворения
временной потребности в оборотных средствах и целей производственного
характера, то есть на нужды текущей деятельности предприятия.
6
В. Г. Гетьман Финансовый учет: учебник - 3-е изд., перераб. и доп. – с. 407.
7
Г. Н. Белоглазова Деньги, кредит, банки – с.105.
14
- долгосрочными:это задолженность, срок погашения
которой,согласно заключенному договору, наоборот, по сравнению с
краткосрочной, превышает 12 месяцев. Как правило, они реализуются в
целях инвестиций и для получения возможности движения основных средств
предприятия. Например, для нового строительства, обновления станков и
оборудования, реконструкции объектов производства и иных вложений.
8
В свою очередь эти задолженности могут быть:
- срочной;
- просроченной.
Срочная – это, когда срок погашения задолженности согласно
договора еще не наступил или продлен в установленном договором порядке.
Просроченной является с уже истекшим по условиям договора сроком
погашения.
Заемщик, он имеет право на основании своей учетной политики
перевести одну задолженность в другую. Например, долгосрочную в
краткосрочную, но при данномнеобходимо учитывать заемные средства,
которые он имеет, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до
истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Такой
производится тогда, когда по условиям договора до возврата основной
суммы долга остается менее 365 дней.
Перевод заемщиком срочной задолженности в просроченную,
переводится тогда, когда истек срок проведения платежа.Организация-
заемщик должна произвести эту процедуру в день, который следует за днем,
возврата основной суммы долга.
9
Далее рассмотрим актуальные формы кредитования организаций. Они
имеют так же несколько видов, а именно пять:
- Кредитная организация переводит на расчетный счет (р/с)
предприятия сумму кредита. В конце срока кредитования задолженность
8
И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова Бухгалтерский финансовый учет – с. 495.
9
Н. Г. Сапожникова Бухгалтерский учет: 2-е изд., перераб. и доп. – с. 433.
15
погашается, и организация-заемщик перечисляет со своего р/с кредитной
организации соответствующую сумму;
- Кредитная организация с действующей лицензией ЦБ РФ для
предприятия открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется
выручка. Далее с него оплачиваются поступившие расчетные документы за
услуги, товары и работы. При недостатке денежных средств для расчетов по
обязательствам,кредитная организация кредитует их в пределах суммы,
оговоренной в договоре. Эта сумма полученного кредита организацией-
заемщиком отражается как разница поступлений и платежей по
специальному ссудному счету. Все расчеты по кредиту производятся в
установленный период, указанный в договоре;
- Кредитная организация с действующей лицензией ЦБ РФ открывает
предприятию специальные, так называемые, текущие счета.При данной
форме кредитования организация берет залог в виде материально-
технических ценностей, а так же в виде иных ценных бумаг, оплачивает все
счета предприятия. Кредит погашается по первому требованию кредитной
организации. Это возможно путем реализации залога предприятия.
10
- Кредитная организация с действующей лицензией ЦБ РФ
предоставляет учетный кредит тому, кто держит вексель, путем покупки
этого векселя до наступления даты платежа. Векселедержатель принимает от
кредитной организации сумму, указанную данном векселе, с учетом учетной
ставки, платежей по комиссии банка и иных расходов. Закрытие учетного
кредита осуществляется на основании извещений кредитной организации об
оплате этого векселя;
11
- Кредитор предоставляет право совершить уступку права требования
третьему лицу. Для перехода прав кредитора другому лицу не требуется
согласия должника, за исключением случаев, когда личность кредитора
имеет существенное значение для должника. Право первоначального
10
В. Г. Гетьман Финансовый учет: учебник - 3-е изд., перераб. и доп. – с. 406.
11
Н. Г. Сапожникова Бухгалтерский учет: 2-е изд., перераб. и доп. – с. 438.