8
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ
…………...…………………………………………...………
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ КАПИ-
ТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………………..…….
11
1.1 Экономическая сущность и формирование собственного капитала ……
11
1.2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала………….
20
1.3 Нормативно-законодательное регулирование, роль и значение бухгал-
терского учета и аудита собственного капитала………………………….…..
28
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ООО
«ПЕГАС»………………………………………………………………………
34
2.1 Основные экономические показатели ООО «ПЕГАС»………………….
34
2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «ПЕГАС»....................
38
2.3 Анализ собственного капитала ООО «ПЕГАС»……………………….…..
50
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА СОБСТВЕННО-
ГО КАПИТАЛА В ООО «ПЕГАС»…………………………..……….....
54
3.1 Направления использования аудита для совершенствования учётной
политики ………………………………………................................................
54
3.2 Совершенствование учета собственного капитала в ООО «ПЕГАС»
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..………
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
…..........................
73
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………..…….
77
9
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что основой дея-
тельности любого хозяйственного субъекта является собственный капитал,
определенная сумма денежных средств. В начале деятельности организация
формирует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его
достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его ве-
личины. Возможности становления хозяйственной деятельности и его даль-
нейшее развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если
собственники разумно управляют капиталом, вложенным в предприятие. Ре-
зультаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности исполь-
зования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной си-
стеме», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Сформированный в
начале учреждения предприятия собственный капитал позволяет организовать
производственный процесс и возможность получения прибыли. Рост прибыли, а
соответственно и рост собственного капитала предприятия при сохранении
платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня
риска, позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и спо-
собность его дальнейшего развития в условиях изменяющейся внутренней и
внешней среды.
Не только финансовое состояние организации, но и эффективное ис-
пользование собственного капитала важны как для внутренних, так и для внеш-
них пользователей.
На основе данных финансового учета, с целью предоставления внеш-
ним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом
положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими поль-
зователями определенных деловых решений является бухгалтерская отчет-
ность. Основным источником информации для анализа состояния финансов
организации, формирования и размещения собственного капитала служит от-
10
четный бухгалтерский баланс.
В соответствии с учетно-аналитическим подходом величина капитала
исчисляется как сумма итога раздела III «Капитал и резервы» формы 0710001
«Бухгалтерский баланс», который отражает главный источник финансирования
предприятия - собственный капитал.
Принятие инвестиционных и финансовых решений в процессе ведения
бизнеса тесно связано с управлением капиталом хозяйствующих субъектов, по-
скольку наличие определенной величины и динамики его состояния явля-
ется одним из важных критериев при выборе оптимальных управленче-
ских решений. Во все периоды жизненного цикла предприятия: от привлечения
ресурсов для создания или расширения бизнеса до момента ликвидации или
реорганизации - собственный капитал всегда выступает необходимым атрибу-
том деятельности предприятия. И поэтому правильное определение реального
финансового состояния предприятия имеет огромное значение не только для
собственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, креди-
торов и персонала организации.
Целью данной работы является рассмотрение вопросов учета и
аудита собственного капитала и разработка рекомендаций по совершенство-
ванию учёта собственного капитала на предприятии.
В этой связи в выпускной квалификационной работе поставлены
следующие задачи:
- изучить экономическое содержание и классификацию собственного
капитала организации;
- рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала организа-
ции;
- провести анализ структуры собственного капитала и источников его
формирования;
- дать рекомендации по совершенствованию учёта собственного капитала
на предприятии.
Объектом исследования является ООО «ПЕГАС».
11
В качестве информационной, законодательно-правовой базы были
использованы нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, учет-
ная политики, бухгалтерская отчетность организации, а также теоретические и
научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей
в области методологии бухгалтерского учета.
В процессе исследования применялись как общенаучные (анализ, син-
тез, индукция, дедукция, абстрагирование, системный подход) и экономико-
статистические методы сбора и обработки информации (сравнения, группиров-
ки), так и специальные приемы и методы бухгалтерского учета (оценка, каль-
куляция, счета, двойная запись, балансовый метод, отчетность).
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и приложений.
В первой главе раскрыты теоретические основы формирования капитала
организации, его состав и структура, а также нормативно-законодательное регу-
лирование в области учета и аудита собственного капитала на предприятии.
Во второй главе рассмотрены вопросы по ведению учета собственного
капитала, проанализированы основные экономические показатели предприя-
тия и проведен анализ собственного капитала.
В третьей главе даны методы и задачи аудита собственного капитала и
разработка мероприятий по совершенствованию процессов учета капитала в
ООО «ПЕГАС».
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность и формирование собственного капитала
Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой от-
четности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и
наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основ-
ных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) ха-
рактеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым ор-
ганизация получила в результате ведения своей деятельности. Обязательства
(заемный капитал) представляет собой часть привлеченных организацией фи-
нансовых ресурсов в виде, безусловно, признаваемых организацией экономи-
ческих требований, вытекающих из существа заключенных договоров.
Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть
финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических
обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками
в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организа-
ции, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение
всего периода ее деятельности с момента учреждения. [26]
Отражение в бухгалтерском балансе величины собственного капитала
обеспечивает его владельцем контроль, за ожидаемым наращением капитала.
Дает возможность оценить наращение капитала каждого из участников финан-
сирования организации. [21]
Так, например, величины собственного капитала, представляемые в
разделе III бухгалтерского баланса, в форме «Отчет об изменениях капитала»,
раскрывает такой важный аспект в финансово-хозяйственной жизни предприя-
тия как изменение собственного капитала.
Данные о величине уставного капитала и эмиссионного дохода по акци-
ям каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли акцио-
13
неры в связи с приобретением прав требований, т.е. прямо показывают перво-
начально понесенные затраты в связи с предоставлением финансовых ресурсов
обществу собственниками. Этот показатель важен в оценке доходности акцио-
нерного и собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а
также в оценке финансового риска собственника.
В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют раз-
мер собственного капитала организации и основные пропорции воспроизвод-
ства финансового капитала собственника.
При формировании бухгалтерского баланса в его активной части важно
иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах органи-
зации являются важным с точки зрения:
обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
возможности оценки риска дифференцированных вложений капи-
тала;
поддержания достаточной ликвидности активов;
возможности оценки продолжительности оборота активов.
Поскольку бухгалтерский баланс используется в качестве информаци-
онной основы для оценки способности организации исполнять финансовые
обязательства по обязательным платежам и денежным обязательствам, то осо-
бое значение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по сте-
пени их оборачиваемости и ликвидности. [27] Этот аспект финансовых взаи-
моотношений организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом
предполагает раскрытие информации об оборотных активах таким образом,
чтобы была обеспечена практическая возможность контроля, за кругооборотом
денежных средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидно-
сти активов.
Итак, бухгалтерский баланс, сформированный исходя из концепции
финансового капитала, с одной стороны, дает четкое представление о характе-
ре поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и
условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные
14
ставки, обеспечения); с другой стороны, - о направлении и характере вложений
предоставленного капитала в экономические ресурсы общества. Финансовое
положение организации определяется тем, насколько достигнутый уровень до-
ходности вложений капитала соответствует требуемому уровню доходности по
условиям его привлечения. [27]
Сопоставление финансовых ресурсов организации и расходов по об-
служиванию капитала и обязательств позволяет установить, на каких условиях
требуемого наращения организации, предоставлены финансовые ресурсы; ка-
кова, сравнительная финансовая эффективность, получения собственного и за-
емного капитала; какова, требуемая минимальная норма доходности должна
быть обеспечена по условиям привлечения капитала организации. Сопоставле-
ние активов организации с доходами от деятельности позволяет установить
фактическую доходность от вложений капитала в активы в целом, а также в
связи с усилиями коллектива организации или третьих лиц. Основная цель фи-
нансовой отчетности - обеспечить заинтересованных пользователей информа-
цией о финансовом положении организации. Информация о финансовом по-
ложении в основном дается в бухгалтерском балансе. Он состоит из таких эле-
ментов, как активы, обязательства и собственный капитал.
В условиях рыночной экономики для вновь создающихся и уже дей-
ствующих предприятий на первый план выдвигаются основные, стратегиче-
ские вопросы:
формирования и размещения собственного капитала;
оптимизации его структуры;
обеспечение финансовой устойчивости фирмы;
обеспечение сохранности и эффективности использования соб-
ственного капитала.
Как известно любой источник средств имеет свою цену. Значимость со-
хранности собственного капитала в том, что по сравнению с заемным выплата
дивидендов как цены за пользование собственным капиталом может быть не
обязательным, тогда как выплата процентов, являющихся ценой, уплачиваемой
15
коммерческой организацией за привлечение заемного капитала, обязательна.
Иными словами, в отличие от невыплаты дивидендов невыплата процентов
может привести к катастрофическим последствиям.
Таким образом, сформированный собственниками в процессе первона-
чального инвестирования средств, собственный капитал обеспечивает главные
цели создания предприятия и его финансовой деятельности -максимальное
обеспечение благосостояния собственников и дальнейшее развитие предприя-
тия на основе сохранности и эффективного использования собственного капи-
тала и максимизации нераспределенной прибыли. [28]
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического
и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, а в составе бухгалтерской
отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного
капитала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала
организации.
Отчет об изменениях капитала является относительно новой формой
отчетности для российских организаций.
В Отчете об изменениях капитала раскрываются состав структура и
движение собственного капитала предприятия.
Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или умень-
шение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного
периода.
Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пас-
сива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на
дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода.
Раздел 3 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит циф-
ровые показатели, характеризующие капитал и резервы организации, а именно:
Уставный капитал.
Собственные акции, выкупленные у акционеров.
Переоценка внеоборотных активов.
Добавочный капитал.
16
Резервный капитал.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады това-
рищей) (строка 1310) – указывается сумма уставного капитала организации на
конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.
Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат инфор-
мации об изменениях капитала.
Расшифровкой к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)» бухгалтерского баланса является Отчет
об изменениях капитала. Показатель строки 1310 бухгалтерского баланса дол-
жен соответствовать показателю столбца «Уставный капитал» строки «Вели-
чина капитала на 31 декабря 2013г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капи-
тала.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) – указы-
вается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на
конец отчетного периода.
Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, от-
ражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависи-
мости от номинальной стоимости. Показатель строки 1320 бухгалтерского ба-
ланса должен соответствовать показателю столбца «Собственные акции, вы-
купленные у акционеров» строки «Величина капитала на 31 декабря 2013г.»
(строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Данный показатель отражается в круглых скобках.
Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) – указывается креди-
товое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеобо-
ротных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведен-
ной на 31.12.2013г.
Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или теку-
щей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ра-
нее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта
(п.15 ПБУ 6/01). [13]
17
Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимо-
сти (п.19 ПБУ 14/2007). [9]
Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) – указывается сум-
ма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного
периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с пе-
реоценкой активов.
К суммам добавочного капитала относится, например, превышение
продажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.
Резервный капитал (строка 1360) – указывается сумма резервного ка-
питала организации на конец отчетного периода.
По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, обра-
зованных в соответствии с учредительными документами и положениями дей-
ствующего законодательства.
В соответствии с п.1 ст. 30 Закона №14-ФЗ «Об обществах с ограничен-
ной ответственностью», Общество может создавать резервный фонд и иные
фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества. [8]
В соответствии с п.1 ст.35 №208-ФЗ «Об акционерных обществах», в
обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом об-
щества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала. [9]
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных
отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.
Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не
может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера,
установленного уставом общества.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а
также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае
отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчис-
лений в эти фонды, рекомендуем закрепить в учетной политике для целей бух-