18
галтерского учета и отразить в пояснительной записке к отчетности.
Показатель строки 1360 бухгалтерского баланса должен соответство-
вать показателю столбца «Резервный капитал» строки «Величина капитала на
31 декабря 2013г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) – ука-
зывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражае-
мая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)».
Показатель строки 1370 бухгалтерского баланса должен соответство-
вать показателю столбца «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)»
строки «Величина капитала на 31 декабря 2013г.» (строка 3300) Отчета об из-
менениях капитала.
Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положи-
тельное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, ес-
ли полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).
Итого по разделу III (строка 1300) – указывается общая сумма соб-
ственного капитала организации на конец отчетного периода.
Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 +
строка 1360 + строка 1370.
Показатель строки 1300 бухгалтерского баланса должен соответство-
вать показателю столбца «ИТОГО» строки «Величина капитала на 31 декабря
2013г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
В отчете об изменениях капитала раскрываются состав структура и
движение капитала.
Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или умень-
шение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного
периода.
В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки
на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5)
в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете
19
сгруппирован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценоч-
ные резервы) и представлен следующими статьями:
В первом разделе отчета раскрывается полная информация о движении
капитала (уставного, резервного, добавочного), данные об изменении нерас-
пределенной прибыли и стоимость собственных акций, которые были выкуп-
лены у участников.
Сведения в данном разделе отражаются за три года (отчетный и два
предыдущих), исключение составляют случаи, когда фирма осуществляет свою
деятельность менее трех лет.
В строках с кодами указаны причины изменения капитала, а в графах 3-
8 статьи капитала.
Стр. 3100 отражает кредитовое сальдо (если у организации имеется не-
покрытые убытки то сальдо дебетовое) по счетам 80, 81, 83, 82, 84 бухгалтер-
ского учета. Данные указываются за год, предшествующий предыдущему году
перед отчетным (то есть за позапрошлый год), при заполнении формы 3 за
2013 года в данной строке отражаются сведения за 2011 г. по состоянию на 31
декабря.
Далее в стр. 3200-3240 отражаются сведения за предыдущий год, при
оформлении отчета за 2013 года, в данной строке указываются сведения за
2012 г.
Стр. 3210-3216. Здесь заполняется стр. 3210, после чего ниже приводит-
ся подробная расшифровка (3211-3216) обо всех хозяйственных операциях, ко-
торые повлекли за собой увеличение капитала либо нераспределенной прибы-
ли в предыдущем году.
Графа 3 отражает увеличение уставного капитала: в стр. 3210 — общая
сумма увеличения, ниже в строках 3211-3216 отмечаются источники увеличе-
ния (данные для заполнения берутся из кредитового оборота счета 80).
Графа 4 отражает стоимость выкупленных долей в уставном капитале.
Графа 5 — сведения об увеличении добавочного капитала, берутся из
данных счета 83.
20
Графа 6 — сведения о резервном капитале на основании данных счета
82.
Графа 7 — информация об увеличении нераспределенной прибыли (не-
покрытого убытка), сформированных из чистой прибыли (убытка), оставшихся
после уплаты налога на прибыль и создания резервного капитала, данные для
заполнения берутся из счета 84.
Графа 8 — суммируются данные по каждой строке.
Таким образом, строки с кодами 3211-3216 отражают кредитовые обо-
роты по счетам 80, 83, 82, 84.
Стр. 3220-3227. 3220 – отражаются данные об уменьшении капитала за
счет подобных хозяйственных операций. Строки 3221-3227 формируют дебе-
товый оборот по счетам 80, 83, 82, 84. Их заполнение аналогично указанному
выше. Отдельно коды 3230 и 3240 отражают изменение резервного и добавоч-
ного капитала.
В стр. 3200 заносится сумма капитала организации, сформированная
как кредитовое сальдо по счетам 80, 81, 83, 82, 84 по состоянию на последний
день предыдущего года.
Далее отражаются сведения за отчетный год ООО «ПЕГАС», в нашем
примере за 2013. Аналогично предыдущему году заполняются строки 3310-
3340, также приводятся данные об увеличении, уменьшении капитала, а вели-
чину капитала, сформированную на конец отчетного года, отражают в строке
3300.
Заполнение второго раздела «Корректировки в связи с изменением
учетной политики и исправлением ошибок».
Во втором разделе бланка отчета отражаются корректировки сумм чи-
стой прибыли (непокрытого убытка) и иных статей собственного капитала, ко-
торые возникли в результате изменений в учетной политике или исправлении
допущенных ошибок. Раздел заполняется, если менялась учетная политика ор-
ганизации или были исправлены ошибки в предыдущих отчетных периодах.
21
В третий столбец бланка формы 3 вписывается общая сумма собствен-
ного капитала предприятия по состоянию на конец года предшествующего
предыдущему. 3400 отображает сумму, сформированную до корректировок, а
3500 — с учетом всех последующих изменений. Суммы корректировок в ре-
зультате изменений в учетной политике или исправлении ошибок отражаются
в 3410 и 3420, 3400 и 3500 необходимо расшифровывать дополнительно: 3401-
3501 — это корректировки, изменившие показатель чистой прибыли, а 3402-
3502 – иные статьи собственного капитала отчитывающейся организации. Ито-
говые показатели по состоянию на 31 декабря предшествующего года отража-
ются в столбце №6.
Третий раздел бланка (3600) отражает полную информацию о чистых
активах организации по состоянию на 31 декабря отчетного 2013 г., на 31 де-
кабря предыдущего года и на 31 декабря предшествующего предыдущему. Он
используется акционерными обществами и обществами с ограниченной ответ-
ственностью. Чтобы рассчитать сумму чистых активов необходимо из суммы
всех активов, которые принимаются к расчету, вычесть сумму пассивов, при-
нимаемых к расчету.
Аналогично прочим другим отчетам бухгалтерской отчетности
(бухгалтерский баланс форма 1и отчет о финансовых результатах форма 2), в
круглых скобках бланка отчета об изменениях капитала приводятся отрица-
тельные данные.
1.2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный ка-
питал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала,
зафиксированного в учредительных документах организации. После государ-
ственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учре-
дителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту
80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая про-
водка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгал-
22
терском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкла-
ду в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтер-
ская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой
операции в учете не существует. [29]
Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как
на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия.
При этом на основании денежных документов (платежное поручение, объявле-
ние на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) в учете делается
проводка
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На сумму взноса учредителя на расчетный счет организации
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации
Д-т 50 «Касса»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На сумму взноса учредителя в кассу организации
Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капи-
тал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства,
нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01
пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денеж-
ная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации». Законами
«Об акционерных обществах» и «Обществах с ограниченной ответственно-
стью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал
в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна
производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной фор-
ме не может превышать эту оценку.
23
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации
в виде основных средств производится запись:
Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На рыночную стоимость внесенных основных средств
При поступлении вклада в виде ценных бумаг:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Нераспределенная прибыль также может направляться на увеличение
уставного капитала на основании решения акционеров. Такое решение может
приниматься только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности при
наличии суммы прибыли.
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 80 «Уставный капитал»
На сумму прибыли, направляемую на увеличение уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала в обществе производиться в случаях,
установленных законом, или в инициативном порядке.
«Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется та-
ким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям
организации, стадиям формирования капитала и видам акций».
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета
его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости,
если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной
за все время использования объекта». Увеличение добавочного капитала отра-
жается в учете следующей корреспонденцией:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный капитал»
Увеличение первоначальной стоимости основного средства по резуль-
татам их дооценки
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
24
К-т 83 «Добавочный капитал»
Снижение суммы амортизации основных средств по результатам их
уценки.
Суммы отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как пра-
вило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производиться в
следующих случаях:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
Направление средств добавочного капитала в виде эмиссионного дохо-
да на увеличение уставного капитала.
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 01 «Основные средства»
Снижение стоимости основных средств в результате уценки
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
Увеличение амортизации по результатам дооценки основных средств.
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Распределение суммы добавочного капитала между учредителями.
Формирование добавочного капитала может происходить за счет сумм
курсовых разниц. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвер-
жденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154-н, курсовая разница,
связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный
(складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капи-
тал этой организации. Формирование добавочного капитала за счет сумм кур-
совых разниц отражается в учете следующим образом:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на
дату государственной регистрации общества;
25
Д-т 52 "Валютные счета"
К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" По-
ступление вклада от учредителя;
Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
К-т 83 «Добавочный капитал»
Отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при
формировании уставного капитала.
Прибыль этот источник принципиально отличается от рассмотренных
выше. Дело в том, что все приведенные ранее источники входят в группу так
называемых нераспределяемых фондов и резервов, т.е. их нельзя использовать
для начисления дивидендов, тогда как прибыль доступна для подобной опера-
ции. Формально именно прибыль считается основным источником средств ди-
намично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном
виде как нераспределенная прибыль, а также завуалировано – в виде создан-
ных за счет прибыли фондов и резервов.
Для учета прибыли и убытков Планом счетов бухгалтерского учета
предусмотрены два счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». Оба счета являются активно-пассивными, т. е
могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту в зависимости от финансо-
вого результата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата деятельности
организации в отчетном году.
В течение года по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются
убытки и потери, а по Кредиту – прибыли и доходы. Финансовый результат это
сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», кредитовое прибыль, а дебетовое
убыток.
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от обычных
видов деятельности это, скорее всего прибыль от реализации товаров, готовой
продукции, работ и услуг.
Ежемесячно после определения финансового результата от обычного
вида деятельности делается проводка:
Д-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»
26
К-т 99 «Прибыли и убытки»
На сумму прибыли
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»
На сумму убытка
Кроме того, у организации в процессе хозяйственной деятельности воз-
никают прочие доходы и расходы это:
- результаты от продажи основных средств, нематериальных активов,
материальных ценностей и т.д.
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других ор-
ганизаций;
- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров
уплаченные и полученные;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору даре-
ния;
- прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в этом году;
- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок
исковой давности истек;
- положительные и отрицательные курсовые разницы;
- прочие доходы и расходы.
Для учета таких доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие до-
ходы и расходы» В конце каждого месяца определив финансовый результат,
делаем проводку:
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
прибыль от прочей деятельности
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
убыток от прочей деятельности.
27
В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «При-
были и убытки» закрывается проводкой:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На сумму полученной прибыли за отчетный год.
Или проводкой:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая
учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли
организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накоп-
ленной суммы выплаченных дивидендов.
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесо-
образно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2
«Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обра-
щении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».
На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют
сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В
следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа
(общего собрания акционеров, собрания участников и т.д.) производиться рас-
пределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
К-т 82 «Резервный капитал»
На сумму отчислений в резервный капитал,
начисление дивидендов
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
На сумму начисленных дивидендов,
покрытие убытков прошлых лет