3
АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: «Бухгалтерский учет и
анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ рассмотрен процесс организации бухгалтерского учета и
анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «ТАС-
Монолитстрой¬.
Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
В первой главе изложены теоретические основы бухгалтерского учета и
анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика
ООО «ТАС-Монолитстрой¬ и проанализирована организация бухгалтерского
учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
Третья глава посвящена разработке рекомендаций по
совершенствованию организации бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «ТАС-Монолитстрой¬.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 76 страниц
печатного текста. В работе содержится 30 таблиц, 7 рисунков, 4 приложения.
Для написания ВКР было использовано 32 источника литературы.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, бухгалтерский баланс, положения
о бухгалтерском учете, дебиторская задолженность, кредиторская
задолженность, бухгалтерская отчетность.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ .......................................................... 7
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности ............................................................................. 7
1.2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности11
1.3. Цели, задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности и
источники информации для его проведения................................................... 18
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТАС-МОНОЛИТСТРОЙ¬ ......... 25
2.1. Характеристика ООО «ТАС-Монолитстрой¬ ......................................... 25
2.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ .................................................................................................. 33
2.3. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ .................................................................................................. 39
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ТАС-МОНОЛИТСТРОЙ¬ И РАЗРАБОТКА
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ ......................... 44
3.1. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ .................................................................................................. 44
3.2. Рекомендации по результатам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «ТАС-Монолитстрой¬ .................................................. 51
3.3. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского
учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ .................................................................................................. 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 67
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования связана с тем, что правильность расчетов с
дебиторами и кредиторами напрямую оказывает влияние на финансовую
устойчивость предприятия, и соответственно, на развитие компании и
привлечение новых клиентов.
В настоящее время огромную роль в хозяйствовании предприятия
играют обязательства. Обязательствами являются отношения, в силу которых
одна сторона должна совершить для другой стороны определенные действия.
Поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости
организации, зависит от своевременного поступления средств от покупателей
и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным
обязательствам.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
организации учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
и разработка мероприятий по ее оптимизации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
проанализировать особенности бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности на примере ООО «ТАС-Монолитстрой¬;
внести предложения по совершенствованию учета, рекомендации по
ускорению их оборачиваемости и оптимизации на примере ООО «ТАС-
Монолитстрой¬.
Объектом исследования является ООО «ТАС-Монолитстрой¬,
основным видом деятельности которой является «Работы бетонные и
железобетонные¬.
Предмет исследования – организация учета дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «ТАС-Монолитстрой¬.
6
В России исследованием финансовой политики в разное время
занимались B.В.Лавров, И.В.Левчук, В.С.Павлов, М.К.Шереметьев,
С.В.Большаков, Е.И.Громова, И.Т.Кери, В.А.Слепов и другие авторы.
Теоретической и методической основой исследования послужили труды
таких авторов как Басовский Л.Е., Гиляровская Л.Т., Райзберг Б.А. и др. Также
в работе были использованы материалы бухгалтерской отчетности и
финансовой отчетности ООО «ТАС-Монолитстрой¬.
Информационной базой при написании выпускной квалификационной
работы послужили: Федеральные законы, Налоговый и Гражданский кодексы,
учебник «Анализ финансовой отчетности¬ авторы задолженности,
публикации периодической печати, электронные справочные ресурсы
«Гарант¬ и «Консультант-Плюс¬. Практической основой послужила
финансовая отчетность за 2020-2022 гг.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета дебиторской
и кредиторской задолженности
Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами
осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими
разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят
рекомендательный характер. В зависимости от этого их можно разделить на
следующие уровни [32, стр. 84]:
1. Законодательные документы (Гражданский кодекс РФ, Налоговый
кодекс РФ, Федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и
Постановления Правительства Российской Федерации, Нормативные акты
Центрального Банка Российской Федерации).
Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации регулирует
порядок заключения и исполнения различных договоров. Так же в
Гражданском кодексе РФ оговаривается предельный срок взыскания
задолженности.
К важнейшим законодательным документам следует отнести
Федеральный Закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬ [3], в
нем даны общие положения об учете обязательств, а именно: организация
бухгалтерского учета, оформление первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского учета, правила проведения инвентаризации активов и
обязательств и др. Все хозяйственные операции подлежат своевременной
регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных
документов. Первичный учётный документ составляется в момент
совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно,
расчеты с покупателями, заказчиками, а также с поставщиками и
подрядчиками, должны быть отражены в учете, как правило, после
8
выполнения сделки - после отгрузки продукции, выполнения услуги и т.д.
2. Нормативные документы (Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)). К основным можно
отнести:
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ¬ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими
лицами по законодательству РФ, а также включает в себя информацию о
документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и
обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части учета
расчетов с покупателями и заказчиками. Положение определяет, при каких
обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторской
задолженности штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров
поставки.
Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации¬ (ПБУ
1/2008) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия
учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения
бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и
заказчиками.
Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 27.11.2020)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров
строительного подряда¬ (ПБУ 2/2008)¬, где оговаривается порядок
бухгалтерского учета договоров подряда, отражения расчетов по договорам в
качестве активов, либо обязательств.
С 1 апреля 2025 года становится обязательным нормативный
документ Приказ Минфина России от 13.01.2023 N 4н «Об утверждении
Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023
«Инвентаризация¬, где устанавливается порядок инвентаризации активов и
9
обязательств, в качестве которых выступает и дебиторская и кредиторская
задолженность.
3. Методические документы носят рекомендательный характер в
области бухгалтерского учета. Основным документом является приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению¬, в котором есть конкретный раздел VI
«Расчеты¬ по учету расчетов с организациями, сотрудниками, бюджетом,
учредителями и другими контрагентами. Также следует выделить приказ
Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организации¬, который рекомендует правила отражения в том числе,
дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организации (в
бухгалтерском балансе, пояснительной записке к бухгалтерскому балансу).
4. Организационные документы (Учетная политика, рабочий план
счетов, Устав организации, график документооборота, формы первичных
учетных документов). Документы данного уровня утверждаются
руководителем организации, разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми
и экономическими службами. Основным организационным документом
предприятия является Учетная политика, в которой отражаются применяемые
методы и принципы бухгалтерского учета в разрезе особенностей конкретного
предприятия.
Следует выделить также рабочий план счетов, который включает
аналитические и синтетические счета и субсчета для бухгалтерского учета
хозяйственных операций, в том числе учета расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Опираясь на план счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности, можно отметить, что дебиторская
задолженность может формироваться на активных и активно-пассивных
счетах по расчетам. Кредиторская задолженность в свою очередь формируется
на пассивных и активно-пассивных счетах.
10
Например, для расчетов с покупателями и заказчиками используются
счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ с аналитической
разбивкой по контрагентам и договорам [31, стр. 90]. Для расчетов с
поставщиками и подрядчиками используются счета 60.1 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками¬ и 60.2 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками по выданным авансам¬ с аналитической разбивкой по
контрагентам и договорам [31]. Утвержденные формы первичных документов
должны отражать необходимую информацию об операциях, осуществляемых
с дебиторами.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
регулируется Законом «О бухгалтерском учете¬ N 402-ФЗ, Положением по
ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации¬, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н
(ред. от 08.11.2010).
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие
формы:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
информация о дебиторской и кредиторской задолженности – в
Бухгалтерском балансе;
сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности
(то есть остаток на начало и конец года) – в разделе «Дебиторская и
кредиторская задолженность¬ Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету
11
о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Министерства
финансов РФ от 02.07.2010 № 66н).
В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и
кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских
записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически
уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с
подотчетными лицами¬, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬ и
др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в
активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.
Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского
баланса в разрезе статьи покупатели и заказчики, векселя к получению,
задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников по
вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы [20, стр. 98].
Таким образом, порядок осуществления учета дебиторской и
кредиторской задолженности регулируется множеством различных
нормативно-правовых актов.
1.2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
Основной задачей бухгалтерского учета согласно Федерального Закона
от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬ [3] является формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, необходимой для предоставления внутренним и
внешним пользователям. Для решения данной задачи важное значение имеет
своевременное и полное выявление должников и долгов организации,
достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской
задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль их погашения. При
учете дебиторской и кредиторской задолженности необходимо следовать
следующим принципам:
отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета с
12
необходимой степенью аналитики;
объективная оценка размеров дебиторской и кредиторской
задолженности, подтвержденная документально, а именно - сверкой
задолженностей с контрагентами;
проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской
задолженности на основании документов; инвентаризация дебиторской и
кредиторской задолженности для составления бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность представляет собой
часть оборотного капитала компании, которая возникает при отгрузке товаров
или выполнении работ, услуг до момента наступления расчета с покупателем
или заказчиком. В юридическом контексте, дебиторская задолженность - это
требование к физическим или юридическим лицам оплаты товара или услуг в
определенных договорными отношениями сроках. В экономическом
контексте, дебиторская задолженность – это отвлечение оборотного капитала
и каждое предприятие самостоятельно определяет, какая величина
дебиторской задолженности допустима для обеспечения нормальной
деятельности.
В свою очередь кредиторская задолженность, является обязательством
компании, которую необходимо погасить согласно договорным отношениям с
поставщиками. Такая задолженность образуется при покупке товаров либо
получения услуг до наступления момента расчета.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации дебиторская и кредиторская
задолженность отражается на следующих счетах, приведенных в таблице 1.1.
Основными кредиторами предприятия являются поставщики и
подрядчики, их задолженность отражается на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками¬ в соответствии с условиями договора и
расчетными документами.