13
Таблица 1.1
Счета учета дебиторской и кредиторской задолженности
Счета учета
Тип счета
Вид задолженности
Аналитика по счету
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками¬
Активно-
пассивный
Отражение
задолженности по
приобретению
товаров (работ, услуг)
у поставщика или
подрядчика
В разрезе
поставщиков и
подрядчиков, в
разрезе договоров,
счетов, полученных
на оплату
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками¬
Активно-
пассивный
Задолженность
покупателей и
заказчиков по
оказанным работам и
услугам, проданным
товарам
В разрезе покупателей
и заказчиков, в
разрезе договоров,
выставленных счетов
68 «Расчеты по
налогам и сборам¬
Активно-
пассивный
Задолженность по
оплате налогов и
взносов в бюджет
По каждому налогу и
взносу, по уровням
бюджета
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению¬
Активно-
пассивный
Задолженность по
оплате страховых
взносов
По каждому взносу
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами¬
Активно-
пассивный
Задолженности по
выданным
подотчетным суммам
и перерасходу по
авансовым отчетам
По каждому
подотчетному лицу
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям¬
Активно-
пассивный
Задолженности
сотрудников по
выданным займам,
кредитам
По каждому
сотруднику
75 «Расчеты с
учредителями¬
Активно-
пассивный
Задолженность
учредителей по
вкладам в уставный
капитал, по выплате
дивидендов
По каждому
учредителю
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами¬
Активно-
пассивный
Задолженность по
приобретенным
товарам (работам,
услугам), претензиям
По каждому
контрагенту, договору,
предъявленному
требованию
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬
отражается возникающая кредиторская задолженность, сумма которой
определяется в соответствии с полученными расчетными документами (счета,
счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ,
услуг и др.).
14
Основные проводки по расчетам с кредиторами (поставщики и
подрядчики, бюджет, сотрудники, учредители и другие) можно представить в
виде таблицы 1.2.
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов при расчетах с кредиторами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Документ
Перечислен аванс поставщику
60.2
51
Платежное поручение
Оприходован ТМЦ от поставщика
10.41
60.1
Накладная, УПД
Отражен НДС по полученным ТМЦ
19
60.1
Счет-фактура
Отражение суммы НДС к возмещению
из бюджета
68.2
19
Счет-фактура
Зачтен ранее перечисленный аванс в
счет поставки товара
60.1
60.2
Бухгалтерская справка
Перечислена оплата за поставленные
товары (окончательный расчет)
60.1
51
Платежное поручение
Перечисление аванса, зарплаты
сотрудникам
70
51
Платежная ведомость на
аванс
Начисление зарплаты
20,25,26
70
Расчетная ведомость
Удержание НДФЛ
70
68.1
Расчетная ведомость
Начисление страховых взносов
20,25,26
69
Ведомость начисления
страховых взносов
Перечисление страховых взносов
69
51
Платежное поручение
Перечислен НДФЛ
68,1
51
Платежное поручение
Отражена задолженность перед
учредителями по выплате дивидендов
84
75
Протокол собрания
учредителей
Получены заемные средства
51
66,67
Банковская выписка
Погашены займы и кредиты
66,67
51
0банковская выписка
По дебету счета отражается погашение кредиторской задолженности по
выбранной форме расчетов в соответствии с договором. Для отражения
авансовых платежей поставщикам и подрядчикам к счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками¬ открывается субсчет «Авансы выданные¬.
Погашение кредиторской задолженности происходит в момент получения
выписок банка, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬
ведется по каждому поставщику и подрядчику, а также по каждому договору
или конкретной поставке.
Основными дебиторами предприятия являются покупатели и заказчики.
Отражение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ведется с
15
применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬. По его дебету
отражается возникающая дебиторская задолженность на основании
выставленных расчетных документов покупателю или заказчику (акты
выполненных работ, услуг, отгрузочные накладные, счета и счета-фактуры).
Сумма дебиторской задолженности определяется в соответствии с
вышеуказанными документами. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками¬ отражается погашение дебиторской задолженности в момент
поступления денежных средств на расчетные счета, а также зачетом авансов и
взаимных требований.
Для отражения авансов, полученных от покупателей и заказчиков, к
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ следует открыть субсчет
«Авансы полученные¬. В данном случае задолженность покупателей и
заказчиков рассматривается как кредиторская и погашается по мере
выполнения работ, услуг, отгрузки продукции.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками¬ ведется в разрезе покупателей и заказчиков, договоров,
предъявленных счетов.
На основании данных аналитического учета осуществляется
формирование резервов по сомнительным долгам, выставляются претензии
покупателям. В связи с этим аналитический учет необходимо построить так,
чтобы обеспечить наиболее достоверную информацию о сроках
возникновения задолженности, сроках поступления оплаты.
Основные проводки по расчетам с дебиторами (покупатели и заказчики,
подотчетные лица и другие) можно представить в виде таблицы 1.3.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и
обязательств [12].
Инвентаризация позволяет проверить и документально подтвердить, а
также оценить наличие и состояние имущества и обязательств.
16
Таблица 1.3
Корреспонденция счетов при расчетах с дебиторами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Документ
Получена предоплата/оплата от
покупателя
51
62.2, 62.1
Платежное поручение
Отгружена продукция покупателю
62.1
90.1
Товарная накладная,
УПД, счет-фактура
Зачет аванса в счет оплаты отгруженной
продукции
62.2
62.1
Бухгалтерская справка
Выданы в подотчет денежные средства
71
50
Расходный кассовый
ордер
Отражены расходы по авансовому отчету
20,25,26
71
Авансовый отчет
Выдан перерасход по авансовому отчету
71
50
Расходный кассовый
ордер
Отражена задолженность учредителей по
взносам в уставный капитал
75
80
Протокол собрания
учредителей
Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится
составлением двусторонних актов сверки с указанием в них дат образования
задолженности, дат погашения задолженности, остатков задолженности на
момент проведения сверки. Акты сверки проводятся по каждому дебитору и
кредитору и являются основанием для составления акта инвентаризации
расчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬, 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками¬, 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам¬, 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам¬, 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬.
Акт содержит информацию о задолженности, подтвержденной или
неподтвержденной контрагентом, а также о задолженностях с истекшим
сроком исковой давности. Такая задолженность подлежит списанию по
результатам инвентаризации. Особенно в целях налогообложения важно не
пропустить момент, когда кредиторская задолженность по истечении срока
давности должна быть включена во внереализационные доходы [13].
Обнаруженная просроченная дебиторская задолженность позволяет
предприятию создать резерв по сомнительным долгам. Далее информация о
дебиторах и кредиторах, подтвержденная актами сверки и актами
17
инвентаризации, отражается в бухгалтерской отчетности.
Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского
баланса в разрезе статьи покупатели и заказчики, векселя к получению,
задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников по
вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы [20].
Кредиторская задолженность отражается в пассиве бухгалтерского
баланса по следующим разделам: поставщики и подрядчики, задолженность
перед персоналом по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы
полученные, прочие кредиторы [35].
Дебиторская и кредиторская задолженности в бухгалтерской отчетности
подразделяются на долгосрочную и краткосрочную, что определяет
необходимость аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками¬, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬, 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами¬.
Корректное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на
счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности позволяет
своевременно анализировать состояние задолженностей и поддерживать
финансовую устойчивость предприятия. На основе данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности строится анализ дебиторской и
кредиторской задолженности и разрабатываются методы ее управления.
Таким образом, целью учета дебиторской и кредиторской
задолженности, является своевременное отражение хозяйственных операций,
образующих величину задолженности и суммы ее погашения в непрерывном
порядке с оформлением подтверждающих документов.
При надлежащем учете в любой момент времени, в системе
бухгалтерского учета предприятия можно сформировать текущие данные
расчетам с покупателями и заказчиками или поставщиками. На основании
полученных данных о дебиторской задолженности, на предприятии
принимаются решения в части возможности ее увеличения или, наоборот - в
части ее инкассации. Исследуя состояние кредиторской задолженности,
18
принимаются решения, насколько ее величина и сроки погашения
согласованы с прогнозами возможности своевременного погашения
предприятием [31].
Выполнение данных задач способствует формированию грамотной и
рациональной политики в области организации учета расчетов с дебиторами и
кредиторами в организации, что положительным образом влияет на
экономическую эффективность деятельности компании. Иными словами, учет
дебиторской и кредиторской задолженности преследует основную цель -
контроль состояния расчетов по каждому виду задолженности.
Для целей бухгалтерского учета важно выделить основные элементы
расчетов с контрагентами, определить оптимальные условия для обеих сторон
хозяйственных взаимоотношений и оптимально организовать учетный
процесс расчетов с дебиторами и кредиторами. В свою очередь, исполнение
указанных задач осуществляется по определенной структуре, включающей
должностные инструкции ответственных лиц, график документооборота,
счета учета и т.д., а информация по учету расчетов с дебиторами и
кредиторами должна своевременно поступать во все центры ответственности,
для принятия важных управленческих решений.
1.3. Цели, задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности и источники информации для его проведения
Дебиторская и кредиторская задолженность являются обязательным
элементом финансово-хозяйственной деятельности коммерческого
предприятия. Ситуация расхождения сроков возникновения обязательств и
платежей по ним, как со стороны предприятия, так и со стороны контрагентов
возникают постоянно. Но величина задолженности, как дебиторской, так и
кредиторской, скорость их оборачиваемости, являются фактором,
оказывающим существенное значение на финансовое состояние предприятия.
19
Поэтому целью анализа состояния задолженности, является
определение обоснованности ее формирования, соответствие сроков давности,
срокам по договорам, соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности.
В случае, если дебиторская задолженность превышает кредиторскую,
это является позволяет получить более высокий уровень коэффициента общей
ликвидности, особенно, если эта статья является значимой по сумме в составе
оборотных активов. Но это также свидетельствует о более быстрой
оборачиваемости кредиторской задолженности, что может привести к
недостатку денежных средств, кассовому разрыву, что потребует
необходимости привлечения более дорогостоящих источников
финансирования, например, кредитов или займов.
При оценке величины задолженности в активе и пассиве баланса,
следует сравнивать по своевременности поступления денежных средств
дебиторов, для погашения кредиторской задолженности.
Основным источником погашения кредиторской задолженности
является выручка от продаж, и эффективность этих продаж во многом
определяется качеством и платежеспособностью дебиторов.
Заключение договоров с покупателями и заказчиками требует
согласование условий по своевременному осуществлению платежей. В свою
очередь при формировании взаимоотношений с поставщиками, необходимо
взаимоувязывать расчеты со своими финансовыми возможностями, которые в
существенной степени определяются финансовыми возможностями
покупателей [8.187].
Менеджменту организации необходимо предпринимать усилия по
одновременному управлению дебиторской и кредиторской задолженностями.
Анализ задолженности предполагает решение ряда задач, а именно:
сбор информации по реальному состоянию дебиторской и кредиторской
задолженности. Это подразумевает оценку задолженности по срокам
исполнения в соответствии с договорами. Необходимо своевременно
20
выделять контрагентов, которые не соблюдают сроков погашения
обязательств, либо не в состоянии их исполнить, в силу финансовых
трудностей;
изучение динамики изменения таких характеристик обязательств, как в
активах, так и в пассивах, как состав, структура, доля просроченных
обязательств;
сравнение соответствия размеров кредиторской и дебиторской
задолженностей. При ликвидной дебиторской задолженности, ее
превышение над кредиторской позволяет предприятию иметь большее
значение коэффициента ликвидности. В свою очередь превышение
кредиторской задолженности, при благоприятных по срокам к
погашению условиям договоров, позволяет иметь свободные денежные
средства в обороте, без привлечения, более дорогостоящих кредитов и
займов;
оценка динамики оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженностей, что позволяет оценить соответствие ее увеличения или
снижения темпам деловой активности предприятия;
классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам
образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а
также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.
Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности используются
данные об условиях заключенных договоров с контрагентами, приказы,
соглашения, финансовая отчетность, данные аналитического и
синтетического учета по счетам расчетов.
Информация, представленная в договорах, позволяет оценить
обоснованность возникновения кредиторской и дебиторской задолженности,
проверить соответствие цен поставки товарно-материальных ценностей,
условиям договорных спецификаций. Опираясь на условия договора можно
оценить соблюдение сроков и сумм отсрочек платежа по продаже товаров и
21
услуг. Любая проверка расчетов с контрагентами должна начинаться с
изучения договора и опираться на условия им согласованные.
Далее источниками информации для анализа расчетов с покупателями и
заказчиками являются первичные документы, фиксирующие переход готовой
продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные
накладные, акты, ведомости и др.
Следует анализировать наличие первичных документов, прилагаемых в
подтверждение продаж либо покупок к счетам, счетам-фактурам.
Сформировав анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬,
можно в аналитике по отдельным контрагентам проанализировать отгрузку по
срокам и видам продукции. Наиболее доступным источником информации для
анализа задолженности покупателей и заказчиков являются данные актива
баланса, приложение к балансу. Опираясь на данный источник информации
можно оценить динамику оборачиваемости дебиторской задолженности, ее
долю в структуре актива, наличие долгосрочной – более 12 месяцев
задолженности.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться:
справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка
и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в
бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных
налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 «Расчеты с
бюджетом¬, 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному
обеспечению¬. Кроме того, для анализа кредиторской задолженности
используются данные пассива баланса.
Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным
лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с
приложенными к ним оправдательными документами об использовании
подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и
расходными кассовыми документами, данные аналитического и
22
синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬.
Источниками информации, используемой в процессе анализа
задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются
аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда¬, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬,
первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели
учета использования рабочего времени, листки временной
нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти
операции.
Для обобщенной характеристики расчетов используются синтетические
счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для
более детальной характеристики объектов анализируются аналитические
счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать
количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.). Для обобщения
и систематизации данных синтетических и аналитических счетов
используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по
счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику,
связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть
дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же
организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец
месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной
ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в
пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между
различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать
нельзя.
Важным источником информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности является ее инвентаризация. Обязательства
подлежат ежегодной инвентаризации в соответствии с требованиями
законодательствами, согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 №
402-ФЗ (в ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете¬.