23
Приказом об учетной политики предприятия определяется частота,
сроки и порядок проведения инвентаризации. Включение этих пунктов в
учетную политику является требованием законодательства, Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации¬ (ПБУ 1/2008),
утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. от
07.02.2020).
Инвентаризацию проводит комиссия, состав которой утверждается
руководителем предприятия и включает в себя работников предприятия
(бухгалтерии, экономической службы, управленческого персонала), может
включать представителей независимых аудиторских организаций.
Первоначальным документом для проверки величины дебиторской и
кредиторской задолженности является акт сверки (пример приведен в
Приложении 3). Акт сверки отражает все операции за анализируемый период,
осуществляемый с контрагентом, в том числе в хронологическом порядке, в
разрезе заключенных договоров.
Например, по дебету в акте сверки, по покупателям и заказчикам
отражаются операции по отгрузке продукции, выполнению работ и оказанию
услуг, по кредиту платежи со стороны покупателей и заказчиков, погашение
задолженности, либо авансы. Эти данные являются основой для
формирования окончательной суммы задолженности в пользу одной или
другой стороны.
Акт сверки должен быть подписан руководителем предприятия или
лицом, уполномоченным на это руководителем. В качестве уполномоченных
лиц акт сверки может быть подписан единоличным исполнительным органом
ответчика или представителем, действующим на основании доверенности,
выданной таким органом, в качестве уполномоченного лица.
Если партнер (дебитор или кредитор) согласен с данными,
содержащимися в акте сверки, он подписывает этот документ. При наличии
расхождений контрагент указывает свои данные. В этом случае следует
24
проверить обоснованность сумм и выяснить это, опираясь на первичные
документы.
Важно определить сроки задолженности, возникшей в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поскольку в
случае невозможности взыскания этой задолженности, Налоговым кодексом
РФ разрешается создавать резерв по сомнительным долгам.
В ходе инвентаризации проверяется обоснованность задолженности
работников предприятия по займам, по возмещению имущественного ущерба,
причиненного организации, обязательствам участников ООО (акционеров
АО) по оплате долей (акций), по суммам излишне выплаченных дивидендов и
т. д.
Выясняются условия образования этих сумм (например, сроков),
причины и фактическое состояние имеющихся задолженностей, возможность
их взыскания.
По итогам инвентаризации долгов оформляют справку, на основании
которого составляется акт по форме № ИНВ-17, где отражаются результаты
инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и прочими
дебиторами, и кредиторами. Два экземпляра этого документа составляются и
подписываются инвентаризационной комиссией, один экземпляр передается в
бухгалтерию, второй остается в комиссии.
Наличие инвентаризации, это также обязательный элемент при
проведении аудиторской проверки, которая также является элементом
контроля расчетов с дебиторами и кредиторами, оценивает риск нарушений
при оформлении договоров, расчетах, достоверности отражения расчетов в
бухгалтерских регистрах и отчетности.
Далее будут рассмотрены особенности бухгалтерского учета
дебиторской задолженности на примере ООО «ТАС-Монолитстрой¬.
25
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТАС-
МОНОЛИТСТРОЙ¬
2.1. Характеристика ООО «ТАС-Монолитстрой¬
ООО «ТАС-Монолитстрой¬ является хозяйственным обществом –
коммерческой организацией, уставный капитал разделён на доли, созданным
в целях извлечения прибыли [2].
Деятельность ООО «ТАС-Монолитстрой¬ регулируется Федеральным
законом «Об обществах с ограниченной ответственностью¬ №14 – ФЗ от
08.02.1998 г. (в ред. от 02.07.2021, с изм. 25.02.2022), Гражданским кодексом
Российской Федерации и иным действующим законодательством Российской
Федерации.
ООО «ТАС-Монолитстрой¬ присвоены ИНН 5015014510, ОГРН
1175024017453, ОКПО 15710144.
Юридический адрес ООО «ТАС-Монолитстрой¬: 143180, Московская
область, г. Звенигород, ул. Чехова, д. 1, помещ. 3, ком. 7.
Основным видом деятельности ООО «ТАС-Монолитстрой¬ является
«Работы бетонные и железобетонные¬, зарегистрировано 26 дополнительных
видов деятельности.
Основное направление деятельности – заливка монолита в
индивидуальных жилых домах, коттеджных поселках, многоквартирных
домах малой, средней и высокой этажности, административных и
общественных зданиях.
Изготовление железобетонных изделий на данном предприятии
осуществляется в цехах.
Фирма работает как с частными лицами, так и с корпоративными
клиентами.
26
Все работники предприятия осуществляют свою деятельность на
основании:
Устава компании,
действующего законодательства РФ,
правил техники безопасности,
технических регламентов строительной деятельности России,
локальных актов компании ООО «ТАС-Монолитстрой¬ и др.
Основными конкурентами ООО «ТАС-Монолитстрой¬ являются:
ООО «Ошпу¬;
ООО «СК Гарант¬;
ООО «Тренд¬;
ООО Эмир Трейд¬;
ООО «Про-Ин¬.
ООО «ТАС-Монолитстрой¬ является самостоятельным юридическим
лицом, имеет расчетный счет, печать, ведет бухгалтерскую, налоговую и
статистические отчетности. Как для любого предприятия показателем
финансового результата деятельности является получение прибыли.
ООО «ТАС-Монолитстрой¬ действует на основании устава и законов
Российской Федерации и самостоятельно ведет свою деятельность: выбирает
форму управления, принимает решения, выбирает способы реализации и
установления цен на свои услуги и товары, распоряжается прибылью.
В организации используется линейно-функциональная структура,
которая предполагает строгую подчиненность управленческого персонала,
она отражается в занимаемых сотрудниками должностях, наглядно данная
структура представлена на рисунке 2.1.
Возглавляет компанию генеральный директор, в его подчинении
находятся все остальные службы предприятия, в ООО «ТАС-Монолитстрой¬
линейно-функциональная структура управления.
На протяжении нескольких лет компания ООО «ТАС-Монолитстрой¬
27
динамично развивается, увеличивая и совершенствуя не только технические и
технологические мощности, но и постоянно укрепляя кадровый потенциал.
Организация предоставляет возможность профессионального роста
инженерно-техническим работникам и топ менеджерам предприятия, активно
занимаясь поддержанием и повышением профессионального мастерства
сотрудников.
Рис. 2.1. Структура управления ООО «ТАС-Монолитстрой¬
Основные экономические показатели отражены в таблице 2.1.
Показатели взяты из данных финансовой отчетности ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ за 2020-2022 гг.
Согласно данным табл. 2.1, ООО «ТАС-Монолитстрой¬ по итогам 2022
года была получена выручка в размере 695642 тыс. руб., что на 14,9% ниже
уровня 2021 года, снижение составило 121588 тыс. руб., в 2021 году
отмечается резкое увеличение объемов продаж в 25,59 раз или на 78494 тыс.
руб.
Динамике выручке соответствует и динамика затрат. Так, по итогам 2022
года они снизились на 13% или на 2647,8 тыс. руб., а в 2021 году заметно было
увеличение на 783690 тыс. руб. или в 26,48 раз. Темп снижения выручки в 2022
году выше, чем темп снижения затрат, поэтому по итогам 2021 года, как и в
2020 году получен убыток по основной деятельности, прибыльной была
только деятельность в 2021 году. Снижение показателей в 2022 году
Генеральный
директор
Коммерческий
директор
Отдел
логистики
Отдел продаж
Технический
директор
Финансовый
директор
Главный
бухгалтер
28
обусловлено сложной экономической ситуацией в стране в условиях
экономических санкций.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ за 2020-2022 гг.
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютные
отклонения (+,)
Темп роста, %
2021 г. к
2020 г.
2022 г. к
2021 г.
2021 г. к
2020 г.
2022 г.
к 2021
г.
Выручка от продаж,
тыс. руб.
30736
817230
695642
786494
-121588
в 26,5
раза
85,1
Себестоимость, тыс.
руб.
30760
814450
708636
783690
-105814
в 26,5
раза
87,0
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
-24
2780
-12994
2804
-15774
-
-
Чистая прибыль
тыс. руб.
2817
-661
-2116
-3478
-1455
-
в 3,2
раза
Среднесписочная
численность, чел.
17
168
160
151
-8
в 9,9 раз
95,2
Годовой ФОТ, тыс.
руб.
4 455
98 244
96 273
93788
-1971
в 22,1
раза
98,0
Среднемесячная
зарплата, руб.
21840
48732
50142
26892
1410
в 2,2
раза
102,9
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
1808
4864
4348
3056,46
-516,7
в 2,7
раза
89,4
Затраты на 1 руб.
продаж, руб.
1,001
0,997
1,019
-0,004
0,022
99,6
102,2
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
2360
1614
852,5
-746,5
-761
68,4
52,8
Фондоотдача,
руб./руб.
13,0
506,5
816,0
493,5
309,5
в 38,9
раз
161,1
Рентабельность
продаж, %
9,17
-0,08
-0,30
-9,25
-0,22
-
-
Рентабельность
затрат, %
-0,08
0,34
-1,83
0,42
-0,08
-
-
Результат по прочим доходам и расходам в 2020 году позволил получить
чистую прибыль по итогам года, за период 2021-2022 года итоги прочей
деятельности только увеличили убыток, итоговой результат за этот период
убыток, и его увеличение на 1455 тыс. руб.
Рост выручки в 2021 году сопровождался и увеличением
29
среднесписочной численности в 9,88 раз, производительность труда при этом
выросла в 2,69 раза. Наоборот, в 2022 году выручка снизилась на 14,9%, что
при снижении численности на 2% привело к снижению производительности
труда на 10,6%.
Негативные значения имеют показатели затрат на 1 рубль продаж в 2020
и в 2022 году, они составляют более одного рубля, что гарантированно ведет
к получению убытка по основной деятельности. За период 2020-2022 гг. рост
затрат составил 2,2%, или 1,8 коп.
Среднегодовая стоимость основных средств в 2022 году снизилась на
47,2% к уровню 2021 года, что связано с износом оборудования, в целом за
период 2020-2022 гг. Стоимость основных средств снизилась со 2360 тыс. руб.
до 746,5 тыс. руб., соответственно при снижении среднегодовой стоимости
основных средств очень значительно выросла величина фондоотдачи. Если в
2021 году она увеличилась относительно 2020 года в 38,89 раз или на 493,5
руб./руб., то в 2022 году рост составил 61,1% или 309,5 руб./руб.
Рентабельность продаж в анализируемом периоде 2020-2022 годы имеет
в целом отрицательную динамику, положительное значение получено только
в 2020 году, в 2021 году и в 2022 году значения рентабельности отрицательные,
отмечается тенденция нарастания отрицательного результата с рубля выручки.
В целом можно отметить, что показатели ООО «ТАС-Монолитстрой¬ за
период 2021- 2022 годы нестабильны. Если в 2021 году получен существенный
прирост относительно 2020 года, то в 2022 году, наоборот ситуация
ухудшается.
Для исправления положения необходимо проанализировать вопросы
ценообразования в организации, ассортиментную политику, существующую
систему контроля затрат. Показатели резко увеличиваются в 2021 году и
снижаются в 2022 году, но при этом превышают значения 2020 года, то есть в
целом за период динамика положительная.
Производительность труда резко выросла относительно 2020 года, но
снизилась в 2022 году относительно 2021 года.
30
На графике (рис. 2.2) отмечена динамика показателей выручки, затрат,
прибыли ООО «ТАС-Монолитстрой¬.
Рис. 2.2. Динамика основных экономических показателей ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ за 2020-2022г., тыс. руб.
Согласно данному графику основные показатели резко увеличиваются в
2021 году и снижаются в 2022 году, но при этом превышают значения 2020
года, то есть в целом за период динамика положительная.
Динамика производительности труда ООО «ТАС-Монолитстрой¬ за
2020 – 2022 гг. представлена на рис. 2.3. В целом производительность труда
резко выросла относительно 2020 года, но снизилась в 2022 году относительно
2021 года.
Для оценки коэффициентов финансовой устойчивости ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ за 2020-2022 гг. произведен расчет в таблице 2.2.
30736
817230
695642
30760
814450
708636
-24
2780
-12994
2817
-661
-2116
-100000 0 100000 200000 300000 400000 500000 600000 700000 800000 900000
2020г
2021г
2022г
Чистая прибыль Прибыль от продаж Себестоимость Выручка от продаж
2022 г.
2021 г.
2020 г.
31
Рис. 2.3. Динамика производительности труда ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ за 2020-2022 гг., тыс. руб./чел.
Таблица 2.2
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ за 2020-2022 гг.
Показатели
Год
Отклонение, +,-
2020
2021
2022
2021/
2022/
2022/
2020
2021
2020
Собственные оборотные средства
3342
3768
2088
426
-1680
-1254
Коэффициент обеспечения
оборотных активов
собственными средствами
0,091
0,019
0,007
-0,072
-0,013
-0,085
Коэффициент автономии
0,142
0,025
0,009
-0,117
-0,016
-0,133
Коэффициент финансового
левериджа
6,051
39,342
116,449
33,290
77,107
110,397
Коэффициент мобильности
активов
16,977
181,406
502,643
164,429
321,237
485,666
У предприятия имеются собственные оборотные активы в течение всего
анализируемого периода, собственного капитала достаточно для покрытия
имеющихся внеоборотных активов. Но при этом величина собственных
оборотных средств за 2022-2020 гг. снижается на 1254 тыс. руб. к 2020 году.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
ежегодно снижается в течение всего анализируемого периода. За 3 последних
1808
4864
4348
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
2020г 2021г 2022г
Производительность труда, тыс. руб./чел.
2020 г. 2021 г. 2022 г.
32
года изменение коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами составило в совокупности минус 0,098.
Коэффициент автономии организации на 31.12.2022 составил 0,009.
Значение коэффициента показывает, что в структуре капитала на собственные
средства в 2020 году приходилось 14,2%, к концу 2022 года данное значение
составило только 9%. Соответственно коэффициент финансового левериджа
за этот же период растет, то есть если в начале периода заемные средства
превышали собственный капитал в 6,051 раза, то к 31.12.2022 г. данный
коэффициент равен значению 116,449, зависимость от заемных средств
выросла на 110,397.
В структуре баланса ООО «ТАС-Монолитстрой¬ преобладают
оборотные активы, о чем свидетельствует коэффициент мобильности активов
равный в конце 2020 года 16,977, что говорит о превышении оборотных
активов над внеоборотными в 16,977 раз. К концу 2022 года этот коэффициент
вырос на 485,666, до значения 502,6430.
По итогам анализа отчетности можно отметить, что в целом
деятельность предприятия отличается низкой эффективностью, рост деловой
активности привел в анализируемом периоде к убытку по основной и прочей
деятельности. Структура источников имущества также ухудшается в сторону
зависимости от заемных средств, абсолютного и относительного снижения
автономии.