6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................................
7
Глава 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
денежных средств ......................................................................................
10
1.1 Денежные средства: понятие, задачи и основы организации учета...
10
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в
Российской Федерации................................................................................
16
1.3 Основные показатели анализа денежных средств..............................
21
Глава 2 Организация бухгалтерского учета и анализа денежных
средств на примере ООО "КристалКлининг"....................................
27
2.1 Краткая характеристика исследуемой организации и основные
экономические показатели ее деятельности................................................
27
2.2 Учет денежных средств на предприятии...............................................
33
2.3 Анализ денежных средств на предприятии..........................................
44
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
и анализа денежных средств на предприятии........................................
58
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия
58
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных
средств на предприятии..............................................................................
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.................................
68
ПРИЛОЖЕНИЕ.........................................................................................
71
7
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой систематизированного сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций. В зависимости от
состава и функциональной роли (характера использования) имущество
организации делиться на две категории: внеоборотные активы (основной
капитал) и оборотные средства (оборотный капитал).
Денежные средства - составляющая часть оборотных активов. Денежные
средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за
приобретенные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других
поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде
наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах, открытых особых счетах.
Основными задачами учета денежных средств и расчетных операций
являются:
- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их
движению;
- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием;
- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- выявление возможностей более рационального использования
денежных средств;
- контроль за объемами и перемещением денежной массы;
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств и денежных документов;
- выявить направления совершенствования учета денежных средств для
принятия управленческих решений.
8
В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить дополнительный доход,
поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении
временно свободных денежных средств для получения дополнительной
прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).
Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций
является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины,
правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов,
обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
Информационные потоки становятся настолько объемными,
интенсивными и плохо управляемыми, что приходится обдумывать о
совершенствовании документооборота, обработке и анализе информации. На
протяжении много лет наблюдается рост интереса к информации, касающейся и
движения фондов организации и особенно потоков денежных средств. В
следствии этого данный вопрос можно считать одним из актуальных на
современном этапе развития бухгалтерского учета.
Целью выпускной квалификационной работе является изучение
организации бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств и
расчетных операций согласно требованиям и нормам, установленным
Законодательством Российской Федерации, а также анализ движения
денежного потока на примере организации ООО "КристаллКлининг".
Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:
- изучить нормативно – правовое регулирование банковской
деятельности и ведения кассовых операций;
- проанализировать документальное оформление и движение денежных
средств в кассе;
- рассмотреть документальное оформление и операции по расчетному
счету и специальным счетам в банке;
- выполнить анализ движения денежных средств на предприятие;
9
- разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета
и анализа денежных средств на предприятии.
Объектом исследования является предприятие сферы услуг ООО
"КристаллКлининг".
По своей структуре выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных литературы,
приложений.
В первой главе выпускной квалификационной работе рассматриваются
теоретические вопросы учета денежных средств и его нормативно-правовое
регулирование в Российской Федерации.
Во второй главе выпускной квалификационной работе подробно
рассматривается ведение бухгалтерского учета», в том числе документальное
оформление первичных документов, анализа движения денежных средств и
расчетных операций в современных условиях для исследуемой организации на
примере ООО «КристаллКлининг".
В третьей главе выпускной квалификационной работе раскрыты
направления по повышению эффективности деятельности предприятия и даны
рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных средств в
ООО "КристаллКлининг".
10
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа денежных
средств
1.1. Денежные средства: понятие, задачи и основы организации учета
Денежные средства — это наиболее ликвидная часть активов
организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные
средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные
бумаги, а также платежные и денежные документы.
Денежные средства включают денежную наличность и вклады до
востребования; эквиваленты денежных средств — краткосрочные,
высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму
денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения
ценности.
В соответствии с российскими правилами в отчет о движении денежных
средств включается информация о наличных и безналичных денежных потоках
организаций. Денежный поток — это совокупность распределенных во времени
объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе осуществления
хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных
средств называется положительным денежным потоком. Выбытие (отток)
денежных средств называется отрицательным денежным потоком. Разность
между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому
виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом
называется чистым денежным потоком (нетто-результатом).
Понятие "денежный поток" является обобщающим и включает в свой
состав большое количество разнообразных видов потоков денежных средств,
возникающих в процессе функционирования организации. Для обеспечения
всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо
классифицировать по ряду основных признаков, представленна в таблице 1.
11
Таблица 1
Классификация денежных потоков
№
Классификационный
признак
Виды денежных потоков
1
Вид деятельности
Операционный
Инвестиционный
Финансовый
2
Участие в хозяйственных
процессах
В целом по организации
- по видам хозяйственной
деятельности
По структурным подразделениям
организации
- по отдельным хозяйственным
операциям
3
Участие в хозяйственных
процессах
В целом по организации
- по видам хозяйственной
деятельности
'По структурным подразделениям
организации
- по отдельным хозяйственным
операциям
4
Направление
Положительный
Отрицательный
5
Уровень оптимальности
Избыточный
Дефицитный
6
Временной признак
Ретроспективный (отчетный)
Оперативный
Планируемый (прогнозный)
7
Момент оценки стоимости
По современной стоимости
По будущей стоимости
8
Характер формирования
Периодический (регулярный)
Эпизодический (дискретный)
9
Временной интервал
С равномерными временными
интервалами
С неравномерными временными
интервалами
Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное
влияние на деятельность организации, результатом может стать
неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже
прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего
субъекта рынка. Избыток денежных средств также
получение
может иметь
их
отрицательные
последствия
наилучшего
для организации,
производственно
так как
структуры
избыточная денежная
систематический
масса, не
детальный
вовлеченная в производственно-коммерческий
неплатежеспособность
оборот, не
серьезное
приносит дохода.
факторов
12
Кроме того,
являются
на реальную
внешних
стоимость денег
оптимальных
влияют инфляционные
денежных
процессы,
обесценивая
объема
их во
Для
времени.
Для
реальную
принятия оптимальных
факторов
управленческих решений,
объема
связанных с
движением
постоянная
денежных средств,
оптимальности
для достижения
решений
наилучшего эффекта
Следовательно
хозяйственной деятельности
направлений
руководству организации
движением
нужна постоянная
денег
осведомленность о состоянии
анализ
денежных средств.
получение
Следовательно, необходимы
потоков
систематический детальный
является
анализ и оценка
Целью
денежных потоков
Избыток
организации.
Целью
необходимы
анализа денежных
отрицательные
средств является
расходования
получение необходимого
на
объема их
осведомленность
параметров, дающих
объема
объективную, точную и
Целью
своевременную
характеристику
хозяйствующего
направлений их
различное
поступления и расходования,
деятельности
объемов, состава,
факторов
структуры, объективных и
точную
субъективных, внешних и внутренних факторов,
оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.
Задачами анализа денежных средств организации являются:
- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;
- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
- оценка динамики потоков денежных средств;
- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование
денежных потоков;
- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных
средств;
- разработка предложений по реализации резервов повышения
эффективности использования денежных средств.
Денежные средства являются одной из основной составляющей частью
оборотных активов. Они необходимы организации для применения расчетов
между поставщиками и подрядчиками, для проведения платежей в бюджет,
расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты,
премий и для осуществления других видов выплат.
13
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и
заказчиков за реализованные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд,
от учреждений и организаций в порядке временной помощи.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
правильное использование денежных средств может извлечь для предприятия
дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно
думать о грамотном вложении временно свободных денежных средств для
извлечения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги).
Порядок обращения наличных денег в России регулируется Положением
Центрального Банка Российской Федерации «О правилах организации
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»
1
.
Согласно этих документом, организации вне зависимости от организационно-
правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства
в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах
на договорных условиях. Для осуществления расчетов наличными деньгами
каждое предприятие должно иметь кассу, а с 01 июля 2017 года с
использованием электронных средств платежа
2
и вести кассовую книгу по
установленной форме.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна
проводиться проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
несет руководитель организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица,
виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к
ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
1
Положение Центрального Банка Российской Федерации от 5 января 1998 года № 14-П (ред.
от 31.10.2002) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации»
2
Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" от 03.07.2016 N 290-ФЗ (с изм. от 27.11.2017 N 337-ФЗ).
14
Порядок ведения кассовых операций планово проверяют банки (не реже одного
раза в два года).
На сегодняшний день в соответствии с Указанием Центрального Банка
Российской Федерации
3
утвержден предельный размеры расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами на уровне не выше 100 000 рублей по
одной сделке. При этом следует учитывать, что под сделкой в данном случае
понимается один отдельный договор.
Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов
наличными не установлен.
Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств
физическим лицам и организациям по операциям с векселями или в целях
возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение
которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы
налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через
кассу организациям и физическим лицам.
В положении о порядке ведения кассовых операций
4
содержит целый
ряд нововведений, существенно влияющих на организацию учетного процесса
у всех экономических субъектов, включая юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей.
Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по
кассовой книге. Для проведении ревизии кассы приказом руководителя
организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении
3
Указание Центрального Банка Российской Федерации от 20 июня 2007 года №1843-У "О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег,
поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".
4
Указание центральный банк российской федерации от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства" (в ред. указаний банка России от 03.02.2015 № 3558-У, от 19.06.2017
№ 4416-У).
15
ревизией недостачи или излишка денежных средств в кассе в акте указывают их
сумму и обстоятельства возникновения.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций
появляется потребность в использовании наличных денежных средств для
расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на
представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у
физических лиц, а также на иные цели. При этом работники организации,
получающие денежные средства на указанные нужды, для целей
бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.
Список работников, которым могут выдаваться денежные средства
подотчет, а также порядок предоставления отчетов об использовании данных
сумм, утверждаются внутренними распорядительными документами
организации. Выдача наличных денежных средств подотчет на расходы
связанные со служебными командировками, осуществляются в пределах сумм,
причитающихся командированным лицам на эти цели. На основании приказа о
направлении в командировку, или о нормах на отдельные виды
представительских расходов бухгалтером составляется смета, итог которой
после утверждения ее в виде аванса выдается подотчетному лицу. Точно также
оформляются выдачи денег работникам на хозяйственные нужды.
Выдача наличных денежных средств подотчет или в порядке
возмещения перерасхода по авансовому отчету из касс организаций
производится по расходным кассовым ордерам. Организация может выдать
подотчет любую сумму
5
. После проведения хозяйственно-операционных,
представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо
представляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением всех первичных
документов, подтверждающих произведенные расходы. После проверки
бухгалтером и определения суммы отчета он утверждается руководителем
организации и принимается к учету. Бухгалтер анализирует авансовый отчет,
5
В Порядке ведения кассовых операций нет ограничения размеров выдаваемых сумм