56
При косвенном методе проводят ряд корректировок, которые в целом
можно объединить в три группы.
1. Корректировки, связанные с несовпадением во времени отражения
доходов и расходов в учете с притоком и оттоком денежных средств по этим
операциям.
2. Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не
оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой
прибыли, но вызывающими движение денежных средств.
3. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими
непосредственное влияние на расчет прибыли, но не вызывающими движения
денежных средств.
Расчет косвенным методом приведено в таблице 11.
Таблица 11
Косвенный метод анализа денежных потоков
Показатель
2014 г.
тыс. руб.
2015 г.
тыс. руб.
2016 г.
тыс. руб.
Текущая деятельность
Чистая прибыль
872
1060
-1461
Начисленная амортизация
167
170
173
Результата от выбытия основных средств
0
0
+111
Изменение дебиторской задолженности
-405
+1741
-818
Изменение кредиторской задолженности
-370
+70
+501
Приток
72399
69812
71168
Отток
71585
70260
71470
На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
Суммарный расчетный денежный поток в 2014 году составил 72399 тыс.
рублей, в 2015 году составлял - 69812тыс. рублей, а в 2016 он вырос на 1210 и
составил уже 71168 тыс. рублей.
В 2016 году положительный денежный поток по текущей деятельности
был обусловлен высокой долей краткосрочных кредитов - на 501 тыс. рублей.
57
Отрицательный денежный поток по текущей деятельности на
протяжении всего анализируемого периода был обусловлен в основном
отвлечением денежных средств в дебиторскую задолженность.
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что анализ
денежных потоков косвенным методом показывает аналогичную картину.
Также на протяжении всего анализируемого периода наблюдается
отрицательный денежный поток по текущей деятельности. Таким образом, на
конец анализируемого периода по всем видам деятельности проходили, как
отрицательные денежные потоки, так и положительные.
Можно отметить общий рост величины денежных оттока, что еще раз
подтверждает ухудшение обеспеченности предприятия денежными средствами.
58
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и анализа денежных средств на предприятии
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия
При исследовании бухгалтерского учета денежных средств на
предприятие не соблюдаются рекомендации по охране и транспортировке
наличных денежных средств банк и из банка.
В настоящее время нормативными актами не установлено особых
требований к оборудованию помещения кассы (операционной кассы)
экономического субъекта, не являющего кредитной организаций. Данный
вопрос полностью оставлен на усмотрение руководителей хозяйствующих
субъектов. На этапе планирования и организации процедур по обеспечению
сохранности наличной денежной массы субъекты вправе применять
Рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств при их
хранении и транспортировке (Указание Центрального банк Российской
Федерации от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства"). Данные нормативные акты утратили юридическую
силу, однако их можно использовать в качестве ориентира.
Руководителю экономического субъекта следует предоставить охрану
при транспортировке наличных денежных средств и других ценностей из
кредитных учреждений или сдаче в них, а также, в случаях необходимости, –
транспорт.
При транспортировке денежных средств сотруднику, исполняющему
обязанности кассиру, сопровождающим его лицам, а также водителю
транспорта запрещено:
59
использовать попутный или общественный транспорт, а также
следовать пешком;
разглашать сведения о маршруте движения, размере доставляемых
наличных денежных средств и ценностей;
посещать по пути магазины, рынки и другие общественные места;
допускать в салон транспорта лиц, не назначенных руководителем
экономического субъекта для доставки денежных средств;
выполнять какие-либо еще поручения и иным образом отвлекаться
от доставки денег и ценностей по назначению.
А также на предприятии отсутствуют плановые инвентаризации кассы.
Плановая инвентаризация кассы производится в случаях, которые установлены
нормативно-правовыми актами. Сроки и регламент проведения инвентаризации
должны утверждаться заранее в локальных нормативных актах: учетной
политике, положении об инвентаризации и других дополнительных
распорядительных документах экономического субъекта. В учетной политике
ООО "КристаллКлининг" не установлены правила проведения инвентаризации,
в том числе плановых инвентаризаций кассы. В организации практикуется
лишь инвентаризация на конец дня.
Контроль движения денежных средств на расчетном счете на
предприятие ООО "КристаллКлининг" платежи, которые проходят по
расчетному счету осуществляются посредством использования системы Банк-
клиент. Ежедневно бухгалтерия предприятия анализируют банковские выписки
по расчетному счету, после проверки распечатывают их, и подшивают в папки,
делая разноску по счетам бухгалтерского учета. Платежные поручения
оформляются в программе 1:С Предприятие 8.3, так как данные документы
выгружаются в автоматизированном виде в Банк-клиент, подписываются они
электронно-цифровой подписью директора и главного бухгалтера. После
проведения платежных документов на следующий день банковские выписки
выгружаются в автоматизированном порядке оформляются в программу 1:С
60
Предприятие 8.3, бухгалтер проверяет корректность выгрузки и правильность
формирования бухгалтерских проводок.
В конце каждого месяца банковские документы сшиваются в папки и
сдаются в архив, где подлежат хранению в течение пяти лет. В начале каждого
года обслуживающий банк передает предприятию уведомление об остатках по
расчетному счету, где указывается величина денежных средств на конец
предыдущего года. Организация должна подписать это уведомление и вернуть
его банк. Таким образом, происходит сверка остатков денежных средств на
расчетном счете с данными банка. Этот документ является подтверждением
остатков на счете 51 «Расчетный счет» при составлении годовой отчетности
организации.
На предприятии отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных
средств.
Внутренний финансовый контроль признан важнейшей частью
современного механизма управления экономическим субъектом, который
позволяет с минимальными затратами достичь целей и выполнить задачи,
поставленные собственниками (инвесторами). От эффективности внутреннего
контроля во многом зависит результативность и производительность
экономических субъектов, так как грамотно организованный внутренний
контроль призван не только выявлять недостатки и нарушения финансово-
хозяйственной деятельности, но и предупреждать нарушения и ошибки, а также
своевременно способствовать их устранению.
Изучение действующей практики учета денежных средств в ООО
"КристаллКлининг" позволяет сделать следующие выводы. В целом
действующую систему организации учета денежных средств в данном
предприятие можно признать удовлетворительной. Учет ведется в соответствии
с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Рассмотрим пути совершенствования выявленных недостатков.
61
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных
средств на предприятии
Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и
использования денежных средств ООО "КристаллКлининг" следует
предоставить кассиру надлежащую охрану при доставке денег из операционной
кассы в банки. Также следует рассмотреть сдачи наличности из операционных
касс непосредственно на расчетные счета в кредитных учреждениях. Данное
мероприятие направлено на обеспечение большей сохранности денежных
средств, а также снижение нагрузки на работу бухгалтеров за счет уменьшения
объемов учетных операций.
Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу
внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить
контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц,
которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных
средств. Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен
контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве.
Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных
средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием
денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки,
сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной
вопрос, что приведено в таблице 12.
Таблица 12
Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и
сохранностью денежных средств
№
п/п
Вопросы
проверки
Сроки
проведения
Кто проверяет
1
2
3
4
1.
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных
денег в хозяйстве:
62
Продолжение табл. 12
1
2
3
4
1.1
Проверка
помещения кассы,
прочность
закрепления
решеток на окнах,
состояние печатей
на сейфе
ежедневно
кассир
1.2
Проверка
состояния
предупредительной
сигнализации и
средств
противопожарной
безопасности
ежеквартально,
ежедневно
гл. бухгалтер,
кассир
1.3
Контроль за
опечатыванием
сейфа и
помещения кассы
ежедневно
гл. бухгалтер
2.
Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных
средств:
2.1
Проверка наличия
(инвентаризация)
денег и ценных
бумаг
ежемесячно
гл. бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
2.2
Проверка полноты
и своевременности
оприходования в
кассу наличных
денег:
ежемесячно
гл. бухгалтер
а) полученных из
банка
б) за
реализованную
продукцию, услуги
и работы
по плану работы
систематически;
при составлении
ж/о №1
гл. бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
2.3
Проверка
соответствия
фактического
наличия денежных
средств на счетах в
банке данным
бухгалтерского
учета
ежемесячно по
плану
гл. бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
2.4
Проверка порядка
регистрации
приходных и
расходных
кассовых ордеров
ежедневно
гл. бухгалтер
2.5
Проверка
соблюдения
кассовой
систематически
гл. бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
63
дисциплины и
других требований,
предусмотренных
Положением о
ведении кассовых
операций.
3.
Контроль за использованием денежных средств:
3.1
Проверка
использования
полученных из
банка наличных
денег по целевому
назначению
ежедневно, по
плану
гл. бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
3.2
Проверка
своевременности и
полноты взноса в
банк выручки
ежемесячно
гл. бухгалтер
3.3
Проверка
законности и
целесообразности
расходования
средств
подотчетными
лицами
систематически по
плану
бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
3.4
Проверка
достоверности
выписок банка,
наличие
первичных
документов с
отметками банка
об исполнении и их
соответствие
выпискам
ежемесячно
старший бухгалтер
3.5
Проверка
состояния расчетов
с бюджетом, с
органами
соцстраха
систематически
гл. бухгалтер,
старший бухгалтер
3.6
Проверка
состояния учета
расчетов по
претензиям и
возмещению
материального
ущерба, погашения
этой
задолженности
систематически
гл. бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и
применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию
64
бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций
и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств,
что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Так же руководитель организации должен издать приказ, в котором
необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а
также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам. Я рекомендую
ООО "КристаллКлининг" разработать приказ о подотчетных суммах, в котором
был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на
которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц,
имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок
представления авансовых отчетов.
Также некоторые проблемы можно устранить если внедрить в
бухгалтерию метод бюджетирования, который заключается в составлении
кассовых бюджетов. Целью бюджетирования является выявление объема денег,
который необходим предприятию, определение моментов времени, когда у
хозяйствующего субъекта ожидается недостаток или избыток денег для того,
чтобы рационально использовать денежные средства предприятия и
предотвратить негативное воздействие неблагоприятных факторов.
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета
и внутреннего контроля денежных средств в ООО «КристаллКлиниг» в силе
повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в
перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать
ошибок в планировании и организации работы.
Еще одним немало важным моментом это систематический контроль за
состоянием дебиторской задолженности, своевременное предъявление
претензий к дебиторам и принятие мер к взысканию задолженности
способствует улучшению финансово - экономических показателей
деятельности.
65
Внедрение указанных разработок в деятельность ООО
«КристаллКлиниг» принесет положительные результаты и обеспечит
рациональное движение денежных средств.