АННОТАЦИЯ
Тема выпускной квалификационной работы: Бухгалтерский учет и
анализ денежных средств организации на примере ООО «Стройком».
Объект исследования данной дипломной работы – денежные средства
организации.
Предмет исследования – бухгалтерский учет и анализ денежных средств
в организации.
Цель работы – исследование методов и инструментов бухгалтерского
учета и анализа денежных средств, а также разработка рекомендаций по их
совершенствованию для повышения финансовой эффективности организации.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
1. Изучить теоретические основы бухгалтерского учета денежных
средств.
2. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета денежных
средств.
3.Проанализировать деятельность ООО «Стройком».
4. Провести анализ текущей практики учета и анализа денежных средств
на примере ООО «Стройком».
5. Выявить основные проблемы и недостатки в учете денежных средств.
6. Разработать рекомендации по улучшению учета и анализа денежных
средств в организации.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка источников, приложений.
Включает в себя 56 страниц, 15 таблиц, 3 рисунка и 44 источника.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................... 5
Глава 1. НОРМАТИВНЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ
.................................................................................................. 8
1.1 Система нормативного регулирования учета денежных средств ............. 8
1.2 Основы учета денежных средств................................................................ 10
1.3 Методика анализа отчета о движении денежных средств ....................... 13
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО
«СТРОЙКОМ» ................................................................................................... 17
2.1 Общая характеристика организации .......................................................... 17
2.2 Анализ организации бухгалтерского учета денежных средств общества
.............................................................................................................................. 22
2.3 Порядок составления отчета о движении денежных средств прямым и
косвенным методом ........................................................................................... 28
2.4 Анализ движения денежных средств ......................................................... 38
Глава 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СТРОЙКОМ» ........................................... 36
3.1 Недостатки при проведении бухгалтерского учета и анализа денежных
средств ООО «СТРОЙКОМ» ............................................................................ 36
3.2 Разработка практических рекомендаций ................................................... 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 46
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................ 56
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 53
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. В наше время и с условиями экономики Российской
Федерации бухгалтер обязан помнить, что от его умения рационально
использовать денежные средства зависит, возможность получения
предприятием дополнительного дохода. Поэтому нужно постоянно думать о
рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних
предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Одним из основных условий финансового благополучия предприятия
является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его
обязательств.
Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств
свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же
величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит
убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-
вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения
дополнительного дохода.
В этой связи возникает необходимость оценить рациональность
управления денежными средствами на предприятии, чем и доказывается
актуальность темы исследования.
Объект исследования данной дипломной работы – денежные средства
организации.
Предмет исследования – бухгалтерский учет и анализ денежных средств
в организации.
Цель работы – исследование организации бухгалтерского учета и анализ
денежных средств на примере ООО «Стройком», разработка рекомендаций по
результатам анализа.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
6
1. Изучить теоретические основы бухгалтерского учета денежных
средств.
2. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета денежных
средств.
3. Проанализировать деятельность ООО «Стройком».
4. Провести анализ текущей практики учета и анализ денежных средств
на примере ООО «Стройком».
5. Выявить основные проблемы и недостатки в учете денежных средств.
6. Разработать рекомендации по проведению учета и анализа денежных
средств в организации.
Практическая значимость данной работы заключается в том, что
предложенные рекомендации могут быть использованы в деятельности
организаций для повышения точности учета активов организации, к которым
относят, в частности, и денежные средства, и, как следствие, улучшения
финансового состояния.
Методы исследования.
Для достижения поставленных целей и решения задач использованы
следующие методы исследования: горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, анализ денежных
потоков, анализ денежных средств, анализ корреспонденции счетов, а также
методы сравнительного и структурного анализа.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников, приложений.
7
Глава 1. НОРМАТИВНЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Система нормативного регулирования учета денежных средств
Нормативное регулирование денежных средств осуществляется на
основе различных законодательно-нормативных актов, которые кратко
рассмотрены и упорядочены в выпускной квалификационной работе по
степени важности для бухгалтерского учета:
1) Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»
№ 402-ФЗ от 06.12.2011 г. [2]
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ от 6 декабря 2011 года регулирует порядок ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности в России. Этот закон определяет
ключевые принципы и правила ведения бухгалтерского учета и устанавливает
требования к организации и ведению бухгалтерского учета в различных
организациях. Основной целью бухгалтерского учета является
предоставление полной и достоверной информации о финансовом состоянии
организации, ее деятельности и движении денежных средств. Эта информация
важна для пользователей финансовой отчетности, включая собственников,
кредиторов, инвесторов и государственные учреждения.
Объекты бухгалтерского учета включают активы, обязательства,
собственный капитал, доходы, расходы и другие экономические явления,
которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Закон
гарантирует такие принципы, как непрерывность, сохраняемость,
осмотрительность и ведение двойной бухгалтерии. Важным принципом также
является соблюдение нормативных актов и стандартов, регулирующих
практику ведения бухгалтерского учета.
Организации должны обеспечивать надлежащий и своевременный учет,
включая выбор учетной политики, разработку рабочих документов и
8
применение стандартов бухгалтерского учета. Руководитель организации
несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение
законодательства.
2) Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788) [4]
В данном положении рассматривается порядок учета иностранной
валюты, порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости
активов и обязательств в рубли; учета курсовых разниц; учета активов и
обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за
пределами Российской Федерации; порядок формирования учетной и
отчетной информации.
Цель этих правил — обеспечение единого подхода к учету и
достоверного отражения финансового состояния и результатов деятельности
организаций.
3) Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) [3]
2 февраля 2011 года Министерство финансов Российской Федерации
издало приказ № 11н, которым утвердило положение по бухгалтерскому учету
«Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Данное положение
определяет порядок составления и представления организациями отчетов о
движении денежных средств. В нем изложены ключевые требования к
отчетности о движении денежных средств, которые подразделяются на
операционную, инвестиционную и финансовую деятельность. Цель
документа - повысить прозрачность финансовой отчетности и улучшить
анализ ликвидности и платежеспособности организаций. Постановление
вступило в силу 29 марта 2011 года после его регистрации в Министерстве
юстиции Российской Федерации под регистрационным номером 20336.
9
4) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая № 117-ФЗ от
05.08.2000 г. (в ред. от 30.12.2012 г.) (с изм. и доп., вступившими в силу с
01.01.2013 г.) [1]
В налоговом кодексе рассматриваются сроки и способы уплаты
различных налогов, уплата которых осуществляется с расчетного счета
организации, например, страховые взносы (ФСС РФ, ФОМС, ПФР),
ежемесячные авансовые платежи — не позднее 15-го числа следующего
месяца. Платеж по итогам года — не позднее 15 апреля года, следующего за
отчетным. Налог на добавленную стоимость (НДС) — не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) является основным
законодательным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты
налогов и сборов на территории России. Вторая часть НК РФ, утвержденная
федеральным законом от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, определяет различные
виды налогов и сборов, их ставки, методы расчета, порядок уплаты, а также
обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
5) Приказ Минфина России от 16.04.2021 N 62н (ред. от 23.12.2021) «Об
утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021
«Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (Зарегистрировано в
Минюсте России 07.06.2021 N 63814) [5]
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 апреля
2021 года № 62н (с изменениями от 23 декабря 2021 года) утвержден
федеральный стандарт бухгалтерского учета (FAS) 27/2021. Настоящий
стандарт регулирует документацию и документооборот в бухгалтерском
учете, устанавливает требования к подготовке, хранению и обработке
бухгалтерских документов для обеспечения точности и прозрачности
финансовой отчетности. Он был официально зарегистрирован в
Министерстве юстиции России 7 июня 2021 года под № 63814, что
подтверждает его официальное принятие и обязательное соблюдение.
6) Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У (ред. от 31.03.2022) «О
10
правилах наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России
07.04.2020 N 57999) [6]
Регламентирует порядок ведения наличных расчетов с участием
юридических лиц (ИП).
7) Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404) [7]
Определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и
монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской
Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка
Российской Федерации, кредитных организаций (далее - банк), а также
упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.
Таким образом, нормативная база учета денежных средств в России
основана на ряде ключевых документов и стандартов, обеспечивающих
прозрачность и контроль за финансовыми операциями. Краеугольным камнем
этой базы является федеральный закон «О бухгалтерском учете», который
устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета и
отчетности.
1.2 Основы учета денежных средств
Как утверждает В.М. Богаченко, «бухгалтерский учет движения
денежных средств заключается в отражении на бухгалтерских счетах записей
по перемещению денег хозсубъекта. Состав и операции, характеризующие
приход денег и использование их организацией, перечислены в ПБУ 23/2011
«Отчет о движении денежных средств». Проанализировать соответствующие
записи бухучета позволяет одноименный бухгалтерский отчет — «Отчет о
движении денежных средств», в котором аккумулируются все возможные
11
движения денег организации» [8, с.74].
Основным правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет в
России, является Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6
декабря 2011 года [2]. В этом законе изложены общие принципы организации
бухгалтерского учета, включая управление денежными потоками.
Министерство финансов России также выпустило руководство, в котором
подробно описываются конкретные процедуры ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет денежных средств организации в безналичной
форме организуется с применением счетов бухучета:
51 — расчетный счет;
52 — валютный счет;
55 — специальный счет;
57 — переводы в пути.
По рублевым операциям должны применяться расчетные счета, а
операции с денежными средствами в других валютах отражают на валютных
счетах. Аккредитивы, чековые книжки и вклады предполагают открытие
организацией специальных счетов.
Кассовые операции документируются с использованием первичных
документов, таких как кассовые чеки, расходные кассовые чеки и кассовые
книги.
Кассовый чек: фиксирует движение денежных средств с указанием даты,
суммы, источника и причины получения денег.
Кассовый чек на выплату наличных: используется для вывода наличных,
в нем указаны дата, сумма, получатель и причина выплаты.
Все операции по банковским счетам регистрируются на основе
банковских выписок, которые содержат подробную информацию о депозитах,
снятии средств и остатках на счетах.
Инвентаризация наличных средств проверяет физическое наличие
денежных средств и их соответствие бухгалтерским записям. Для получения
наличных в кассе требуется пересчитать деньги на кассовом аппарате и
12
сопоставить их с записями в кассовой книге. Для банковских счетов требуется
сверить бухгалтерские записи с банковскими выписками [21, с.115].
Управление денежными средствами в иностранной валюте предполагает
особые условия. Используется счет 52 «Валютный счет», на котором операции
отражаются в рублях по курсу Центрального банка России на дату совершения
операции. Курсовые разницы отражаются как доходы или расходы в
зависимости от того, являются ли они благоприятными или
неблагоприятными.
Контроль движения денежных средств заключается в проверке
правильности оформления первичных документов, своевременной
регистрации операций и обеспечении соответствия бухгалтерских данных
реальным остаткам денежных средств. Для эффективного контроля
рекомендуется регулярно проверять кассовые аппараты и банковские счета с
помощью кассовой книги и анализа финансовых отчетов.
Современные технологии значительно упрощают кассовый учет.
Специализированное бухгалтерское программное обеспечение
автоматизирует многие процессы, сокращает время обработки данных и
повышает точность. Такие программы, как «1С:автоматизация учета кассовых
операций и операций по банковским счетам», формируют первичные
документы, ведут кассовые книги и банковские выписки, а также формируют
финансовые отчеты.
Таким образом, учет денежных средств в России - сложный,
многоэтапный процесс, требующий пристального внимания и строгого
соблюдения правил. Правильное управление денежными потоками
обеспечивает прозрачность финансовых операций, соблюдение
законодательства и своевременное отражение в бухгалтерских книгах.
Эффективный учет денежных средств укрепляет финансовое положение
предприятия, способствует принятию обоснованных решений и снижает
финансовые риски.