23
ООО «Стройком» организует свои кассовые операции, включая
кассовую книгу, журнал учета приходных и расходных ордеров и различные
журналы операций. Эти элементы обеспечивают тщательный и точный учет
всех кассовых операций, проводимых компанией. На основании нормативных
документов компания ООО «Стройком» в целях совершения расчетов
наличными денежными средствами имеет кассу. Помещение кассы оснащено,
а также защищено согласно действующего порядка. Денежные средства в
ООО «Стройком» оказываются в кассе в форме наличных и в безналичной
форме на расчётном счёте исследуемой организации.
Организация бухгалтерского учёта денежных средств в ООО
«Стройком» является системой компонентов и условий учётного процесса и
включает в себя первичный учёт и документирование осуществляемых в
компании операций с денежными средствами.
24
Рис. 2.3 – Схема документооборота по счету 50 «Касса»
В ООО "Стройком" учет денежных средств, поступающих в кассу,
ведется с использованием приходных кассовых ордеров (форма КО-1).
К основным видам операций, в результате которых денежные средства
поступают в кассу, относятся получение денег из банка для выплаты
заработной платы, выдача отчетов, а также квитанций от клиентов за
оказанные услуги и выполненные работы.
Выдача наличных из кассы осуществляется с использованием
расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или других документов, на
которых проставляется штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все
документы, связанные с выдачей денежных средств, подписываются
25
руководителем и главным бухгалтером компании.
Для синтетического учета наличности и денежных документов в кассе
ООО "Стройком" используется активный счет 50 "Кассовый аппарат".
Поступление денежных средств и кассовых документов в кассу
отражается по дебету счета 50, а их выдача - по кредиту счета 50 (таблица 2.4).
Основными источниками дохода являются банк и клиенты, а основные
расходы направляются на оплату труда сотрудников и бытовые нужды
В ООО «Стройком» автоматизированная система учета «1С
Бухгалтерия. Версия 8.3» позволяет получить следующие документы:
«Карточка счета 50», «Анализ счета 50» (по датам и за период), «Оборотную
ведомость по счету 50» (таблица 2.5).
Процесс учета денежных средств в ООО «Стройком» основан на
строгом соблюдении правил и процедур, обеспечивающих прозрачность и
точность финансовых операций.
Таблица 2.4
Проводки по кассовым операциям в ООО «Стройком»
Номер
ордера
Дата
Операция
Дебет
Кредит
Сумма
(руб.)
Основание
КО-1
01.05.2024
Поступление
наличности из
банка
50
51
100000
Выплата
заработной платы
КО-2
05.05.2024
Выдача под
отчет
71
50
5000
Командировочные
расходы
КО-1
10.05.2024
Поступление
оплаты услуги
50
62
150000
Оплата за услуги
КО-2
15.05.2024
Выдача
наличности из
кассы
71
50
75000
Прочие
хозяйственные
нужды
КО-1
20.05.2024
Поступление
наличности от
клиентов
50
62
200000
Оплата за услуги
по ремонту жилого
фонда
КО-2
25.05.2024
Выдача
наличности
сотрудникам
70
50
120000
Выплата
заработной платы
26
Таблица 2.5
Оборотно-сальдовая ведомость ООО "Стройком"
ООО "Стройком"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 за Май
2024 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет
Сальдо на начало
периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Статьи движения
денежных средств
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
50
100 000
450 000
200 000
Поступление
наличности из банка
100 000
Выдача под отчет
5 000
Поступление оплаты
услуги
150 000
Выдача наличности
из кассы
75 000
Поступление
наличности от
клиентов
200 000
Выдача наличности
сотрудникам
120 000
Итого
450 000
200 000
350 000
Излишки, обнаруженные в кассе ООО "Стройком" в ходе
инвентаризации, учитываются как прочие доходы предприятия и отражаются
по дебету счета 50 и кредиту счета 91. Недостачи отражаются по дебету счета
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 50 (таблица 2.6).
Кассир несет полную материальную ответственность за недостачу наличных
денежных средств, находящихся в кассе, согласно договору о финансовой
ответственности и обязан возместить недостачу в полном объеме. При
обнаружении недостачи взысканная сумма отражается по дебету счета 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 94. Удержания
из заработной платы провинившегося работника отражаются по дебету счета
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом
счета 73.
27
Таблица 2.6
Хозяйственные операции по учету результатов инвентаризации кассы в ООО
«Стройком»
Дата
Операция
Дебет
Кредит
Сумма
(руб.)
30.04.2024
Излишек кассы выявлен
50
91
5000
31.05.2024
Недостача кассы выявлена
94
50
3000
31.05.2024
Подлежащая взысканию
недостача
73
94
3000
31.05.2024
Удержание суммы недостачи
70
73
3000
Для безналичных расчетов в ООО «Стройком» открыт расчетный счет.
Основные расходы – платежи по налогам, страховым взносам, оплата
поставщикам, снятие наличных, поступление денежных средств от
контрагентов за оказанные работы и услуги.
Поступление денежных средств на расчетный счет в ООО «Стройком»
отображаются по дебету счета 51, расходы по кредиту счета 51(таблица 2.7).
Таблица 2.7
Проводки по расчетному счету в ООО «Стройком»
Номер
ордера
Дата
Операция
Дебет
Кредит
Сумма
(руб.)
Основание
РС-1
01.05.2024
Поступление
денежных средств
на расчетный счет
51
62
300000
Оплата за
услуги по
ремонту
жилого
фонда
РС-1
05.05.2024
Расчеты по налогам
и сборам
68
51
45000
Расчеты по
ЕНП
РС-1
05.05.2024
Перечисление
страховых взносов
69
51
80000
Расчеты по
ЕНП
РС-1
15.05.2024
Оплата поставщику
60
51
50000
Оплата за
вывоз
мусора
РС-1
20.05.2024
Снятие денежных
средств для
выплаты заработной
платы
50
51
50000
Выплата
зарплаты
28
Эти операции помогают учитывать все движения денежных средств вне
кассы, обеспечивая полное представление о финансовых потоках организации.
Таким образом, внедрение и соблюдение четких процедур учета
денежных средств, использование современных автоматизированных систем
и проведение регулярных инвентаризаций обеспечивают эффективное
управление финансовыми ресурсами в ООО «Стройком», сохранность и
рациональное использование их средств.
2.3 Порядок составления отчета о движении денежных средств прямым
и косвенным методом
1. Прямой метод
При использовании прямого метода отчет о движении денежных средств
составляется на основе анализа кассовых операций, то есть непосредственных
поступлений и платежей денежных средств. Прямой метод позволяет
подробно проследить потоки денежных средств от операционной
деятельности.
Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг (код 4111):
Поступления отражаются на счете 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». В 2023
году они составили 102 219 тыс. руб. Эти данные берутся непосредственно из
кассовых поступлений от клиентов за проданные товары и оказанные услуги.
Арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионные и
иные аналогичные платежи (код 4112): Эти поступления также отражаются на
счете 50 и 51. В 2023 году они составили 1 361 тыс. руб.
Прочие поступления (код 4119): Включают различные непериодические
поступления и отражаются на тех же счетах. В 2023 году составили 23 553 тыс.
руб.
Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы и услуги (код 4121):
Отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 51
«Расчетные счета». В 2023 году составили 78 212 тыс. руб.
29
Оплата труда работников (код 4122): Отражается на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и 50, 51. В 2023 году составила 30 112 тыс. руб.
Налоги на прибыль организаций (код 4124): Отражаются на счете 68
«Расчеты по налогам и сборам» и 51. В 2023 году составили 1 133 тыс. руб.
Прочие платежи (код 4129): Включают все остальные выплаты, не
включенные в предыдущие категории, и отражаются на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и 51. В 2023 году составили 8 259 тыс.
руб.
Для ООО «Стройком» прямой метод включает следующие основные
статьи:
Поступления:
Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг (код 4111):
в 2023 году составили 102 219 тыс. руб. Эти данные берутся непосредственно
из кассовых поступлений от клиентов за проданные товары и оказанные
услуги.
Арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионные и
иные аналогичные платежи (код 4112): в 2023 году составили 1 361 тыс. руб.
Эта статья отражает доходы от аренды, лицензий и прочих аналогичных
операций.
Прочие поступления (код 4119): в 2023 году составили 23 553 тыс. руб.,
что включает различные непериодические поступления.
Платежи:
Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы и
услуги (код 4121): в 2023 году составили 78 212 тыс. руб. Эта статья отражает
все выплаты поставщикам за приобретенные материалы и услуги.
Оплата труда работников (код 4122): в 2023 году составила 30 112 тыс.
руб. Включает заработные платы и прочие выплаты персоналу.
Налоги на прибыль организаций (код 4124): в 2023 году составили 1 133
тыс. руб., что включает налоговые выплаты.
Прочие платежи (код 4129): в 2023 году составили 8 259 тыс. руб. Эта
30
статья включает все остальные выплаты, не включенные в предыдущие
категории.
Прямой метод отчетности о движении денежных средств позволяет
увидеть полную картину кассовых поступлений и выплат, что дает точное
представление о ликвидности компании в текущем периоде.
2. Косвенный метод
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств
начинается с чистой прибыли и корректирует ее на изменения в некэшевых
статьях и изменениях в оборотном капитале. Косвенный метод позволяет
связать чистую прибыль с чистыми денежными потоками от операционной
деятельности.
Чистая прибыль: Начальная точка, отражается на счете 99 «Прибыли и
убытки».
Корректировки для некэшевых операций:
Амортизация: Добавляется к чистой прибыли, так как амортизация не
требует фактического оттока денежных средств. Отражается на счете 02
«Амортизация основных средств».
Изменения в резервах и оценочных обязательствах: Корректируются по
мере необходимости, отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих
расходов».
Изменения в оборотном капитале: Изменения в дебиторской
задолженности: Если дебиторская задолженность увеличилась, это уменьшает
чистый денежный поток. Отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Изменения в кредиторской задолженности: Если кредиторская
задолженность увеличилась, это увеличивает чистый денежный поток.
Отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Изменения в запасах: Увеличение запасов уменьшает чистый денежный
поток, а уменьшение — увеличивает. Отражается на счете 10 «Материалы».
Для ООО «Стройком» косвенный метод включает следующие шаги:
31
Начало с чистой прибыли: Вычисляется чистая прибыль компании за
отчетный период.
Корректировки для некэшевых операций:
Амортизация: добавляется к чистой прибыли, так как амортизация не
требует фактического оттока денежных средств.
Изменения в резервах и оценочных обязательствах: корректируются по
мере необходимости.
Изменения в оборотном капитале:
Изменения в дебиторской задолженности: если дебиторская
задолженность увеличилась, это уменьшает чистый денежный поток.
Изменения в кредиторской задолженности: если кредиторская
задолженность увеличилась, это увеличивает чистый денежный поток.
Изменения в запасах: увеличение запасов уменьшает чистый денежный
поток, а уменьшение — увеличивает.
Для ООО «Стройком» косвенный метод также включает анализ
изменений в основных статьях оборотного капитала, таких как дебиторская и
кредиторская задолженности, запасы и предоплаты.
Пример составления отчета для ООО «Стройком»
Чистая прибыль: Начало с чистой прибыли за отчетный период.
Амортизация: Добавление амортизации.
Изменения в оборотном капитале: Корректировка на изменения в
дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и запасах.
Таким образом, прямой и косвенный методы предоставляют различные
взгляды на денежные потоки компании. Прямой метод обеспечивает
детальный анализ поступлений и платежей, тогда как косвенный метод
связывает чистую прибыль с изменениями в денежных средствах. Оба метода
важны для полного понимания финансового состояния и управления
ликвидностью компании ООО «Стройком».
32
2.4 Анализ движения денежных средств
Проведем анализ отчета о движении денежных средств (табл. 2.8.)
Таблица 2.8
Отчет о движении денежных средств
Наименование показателя
Код
2023
2022
2021
Поступления - всего
4110
127 133
110 488
111 631
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
4111
102 219
93 687
91 945
арендных платежей, лицензионных платежей,
роялти, комиссионных и иных аналогичных
платежей
4112
1 361
672
848
прочие поступления
4119
23 553
16 129
18 838
Платежи - всего
4120
(117 716)
(105 184)
(100 509)
в том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье,
материалы, работы, услуги
4121
(78 212)
(81 591)
(84 120)
в связи с оплатой труда работников
4122
(30 112)
(12 543)
(5 471)
процентов по долговым обязательствам
4123
-
-
-
налога на прибыль организаций
4124
(1 133)
(352)
(772)
прочие платежи
4129
(8 259)
(10 698)
(10 146)
Сальдо денежных потоков от текущих
операций
4100
9 417
5 304
11 122
Поступления - всего
4310
-
-
-
в том числе:
получение кредитов и займов
4311
-
-
-
Платежи - всего
4320
-
-
-
по распределению прибыли в пользу
собственников (участников) в связи с
погашением (выкупом) векселей и других
долговых ценных бумаг, возврат кредитов и
займов
4323
-
-
-
прочие платежи
4329
-
-
-
Сальдо денежных потоков от финансовых
операций
4300
-
-
-
Сальдо денежных потоков за отчетный период
4400
9 417
5 304
11 122
Остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на начало отчетного периода
4450
34 394
29 090
17 968
Остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на конец отчетного периода
4500
43 811
34 394
29 090
Для проведения детального анализа отчета о движении денежных
средств, разделим отчет на отдельные части и проанализируем каждую часть
по отдельности. В этом анализе будут рассмотрены следующие разделы: