15
2. По характеру участия в процессе производства:
– действующие;
– находящиеся в запасе;
– находящиеся в консервации;
– в реконструкции;
– в аренде;
– в эксплуатации.
3. По продолжительности эксплуатации выделяют следующие
возрастные группы:
– до 5 лет;
– 6-11 лет;
– 11-20 лет;
– свыше 20 лет.
Возрастная структура, в частности, используется для планирования и
восстановления, то есть для воспроизводства основных средств.
4. По технической пригодности:
– пригодное оборудование;
– оборудование, требующее капитального ремонта;
– оборудование, которое нужно списать.
5. По характеру обслуживания отдельных направлений операционной
деятельности:
– обслуживающие процесс производства продукции;
– обслуживающие процесс реализации продукции;
– обслуживающие процесс управления деятельностью предприятия.
6. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям
страхования:
– движимые;
– недвижимые.
7. По характеру отражения износа:
– амортизируемые;
16
– неамортизируемые.
Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме
характеризует структуру основных фондов. Предприятие заинтересовано в
оптимальном повышении удельного веса машин, оборудования, то есть в
активной части основных фондов.
Структура основных фондов предприятия меняется под воздействием
ряда факторов:
– научно-технического прогресса (изменяется и количественный и
качественный состав используемых фондов);
– технологии производства;
– формы организации производства (чем выше уровень концентрации и
специализации производства, тем больше удельный вес машин и
оборудования);
– размер предприятия (на крупных предприятиях, как правило, более
высокий удельный вес машин и оборудования и более низкий зданий, т.к.
производственная площадь используется более рационально)
7
.
Итак, структура основных фондов является одной из важнейших
характеристик предприятия.
Таким образом, чтобы предприятие нормально функционировало,
необходимо наличие определенных активов, в частности, основных средств, и
их источников. Одной из предпосылок правильного и всестороннего учета
основных средств является их научно-обоснованная классификация.
1.2 Порядок учета основных средств
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их
использования; правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
7
Макарьева В.И., Л. В. Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации. – М.: Финансы и статистика. – 2017. – 264 с.
17
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию
и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с
использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин,
оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других
основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов
основных средств. Эти задачи решают с помощью надлежащей документации
и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных
средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной
документации и при условии обеспечения правильной организации учета
наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета
затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются
по первоначальной стоимости, которая определяется для объекта:
- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за
плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по
возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке,
монтажу, установке;
- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по
договоренности сторон (согласованной стоимости);
- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в
качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на
дату принятия к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной
стоимости суммы износа основных средств. В балансе основные средства
отражаются по остаточной стоимости.
18
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства
основных средств в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя
из действующих цен на момент переоценки.
Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет
основных средств».
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации
о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
сданных в текущую аренду.
Любое поступление основных средств в организацию вначале
отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
8
.
На субсчете 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
учитываются фактические затраты по приобретению машин, оборудования,
инструмента, и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств»
учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу
оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и
титульными списками на капитальное строительство.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по
первоначальной стоимости, которая определяется:
8
Кондраков, Н.П Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П
Кондраков, И.Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2017. – 640 c.
19
– исходя из фактических затрат по приобретению, сооружению и
изготовлению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и
установке, доведению до состояния, пригодного к использованию;
– внесенных учредителями в счет вкладов в уставной капитал – по
договоренности сторон;
– полученных от других организаций и лиц безвозмездно;
– неучтенных основных средств – по рыночной цене на дату
оприходования.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из
первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.
Движение основных средств, связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в
эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.
Основные средства поступают в организацию в результате:
– завершения строительно-монтажных работ;
– приобретения за плату;
– безвозмездного поступления;
– поступления в качестве взносов в уставный капитал;
– получения объектов основных средств от государственного или
муниципального органа при создании унитарной организации.
Для учета затрат на приобретение земельных участков используется
субсчет 08.1 «Приобретение земельных участков».
Типовая корреспонденция счетов по операциям приобретения объектов
основных средств представлена в таблице 1.
20
Таблица 1
Типовая корреспонденция счетов по операциям приобретения
объектов основных средств
При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный
капитал организации их стоимость сначала должна отражаться по дебету счета
08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08.4 «Приобретение
объектов основных средств») в корреспонденции со счетом 75.1 «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал»).
При принятии этих основных средств к бухгалтерскому учету
сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет
08.4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость
списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
В бухгалтерском учете последовательность операций по поступлению
объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации
отражается следующими типовыми корреспонденциями счетов (таблица 2).
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по операциям по поступления
объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал
Содержание хозяйственных операций
Корреспонди-
рующие счета
Дебет
Кредит
1.Объявлен уставный капитал организации,
зафиксированный в учредительных документах
75.1
80
2.Отражена стоимость объекта основных средств,
поступившего на счет вклада в уставный капитал
08.4
75.1
3. Принят к учету поступивший объект основных средств
по первоначальной стоимости
01
08.4
Содержание хозяйственных операций
Корреспонди-
рующие счета
Дебет
Кредит
1. Отражена стоимость приобретенного объекта
основных средств согласно расчетным документам
поставщика (без учета НДС)
08.4
60
2. Отражена сумма НДС со стоимости объекта основных
средств
19
60
3. Произведена оплата поставщику за объект основных
средств (включая НДС)
60
51
4. Объект основных средств принят к учету по
первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)
01
08.4
5. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по
принятому на учет объекту основных средств
68
19
21
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации
основных средств представлен в таблице 3.
Таблица 3
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации
основных средств
Содержание хозяйственных операций
Корреспонди-
рующие счета
Дебет
Кредит
1. Начисление амортизации собственных основных
средств
20, 23,
25, 26
02
2. Начисление амортизации арендодателем по основным
средствам, сданным в аренду на условиях возврата
91,
субсчет
91-2
02
3. При выбытии основных средств:
на сумму накопленной амортизации
на остаточную стоимость основных средств
02
99
01
01
В этой связи выбытие объектов основных средств может быть в
случаях:
– продажи;
– списания в случае физического или морального износа;
– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях;
– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, паевой фонд;
– передачи по договорам мены, дарения;
– передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
– недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и
обязательств;
– частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их
выбытии является достоверное определение результатов от продажи
(реализации) и прочего выбытия основных средств
9
.
9
Яковлев М.Г. Бухгалтерский учет: Учебник. / М. Г. Яковлев, Т.И. Силина, А.В. Темникова.
– 4-e изд., перераб. и доп. – М. – ИНФРА-М, 2014. – 512 с.
22
Для учета выбытия основных средств, отражаемых на счете 01, к нему
может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого
субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма
накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01 «Выбытие основных средств» на
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная
стоимость, выявленная на субсчете «Выбытие основных средств» списывается
на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.2 «Прочие расходы»)
10
.
Итак, учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах: 01
«Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств»
(пассивный). Для правильного учета необходимо руководствоваться
Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
1.3. Показатели, характеризующие эффективность использования
основных средств организации
Эффективность каждой управляющей системы в значительной степени
зависит от выбора альтернативной технологии расчета показателей управления
основными средствами фирмы. Содержание методики расчета показателей
определяется многими факторами и условиями деятельности предприятия.
Для проведения анализа наличия и движения основных средств
используют горизонтальный, вертикальный и коэффициентный методы
анализа
11
.
Основные задачи анализа основных средств:
10
Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: Учебник / В.И.
Щербакова – М.: ИНФРА-М, 2016. – 352 с.
11
Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной
деятельности организации [Электронный ресурс]: учебник / [Н. В. Войтоловский и др.]. –
М.: Юрайт, 2014. – 507 с.
23
– изучение качественных изменений в имущественном положении
организации и ликвидности активов;
– расчет показателей эффективности использования основных средств и
инвестиционной активности организации;
– анализ основных производственных фондов и эффективность его
использования.
Анализ начинают с изучения состава, структуры, динамики основных
производственных фондов и их рост за анализируемый период.
Данные о наличие, об износе и движении основных средств служат
основным источником информации для оценки производственного потенциала
предприятия
12
.
Основные производственные фонды участвуют многократно в процессе
производства и переносит свою стоимость на готовый продукт постепенно.
Наличие основных фондов в целом и их отдельных видов может быть
определено на определенную дату и за период среднем. В течение года
происходит движение основных фондов, связанное с их поступлением и
выбытием. С учетом этого стоимость основных фондов на конец периода ОФк
определяется по формуле (1):
ОФк = ОФн + ОФп – ОФв (1)
где ОФн – стоимость основных фондов на начало периода;
ОФп, ОФв – стоимость поступивших и выбывших основных фондов.
Фондоотдача и фондоемкость характеризуют эффективность
использования основных производственных фондов
13
.
12
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В.
Савицкая. – М.: Инфра-М, 2015. – 534 с.
13
Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Электронный ресурс]:
учебник / А. Д. Шеремет. – М.: Инфра-М, 2016.
24
1) Фондоотдача – это отношение объема произведенной продукции к
среднегодовой стоимости основных производственных фондов, которое
показывает, сколько продукции получает предприятие с каждого рубля,
вложенной в основные фонды. Фондоотдача (ФО) определяется по формуле
(2):
ФО = Q / (2)
где Q – стоимость произведенной продукции,
– среднегодовая стоимость основных фондов.
2) Фондоотдача активной части основных производственных фондов
(ФОа) определяется по формуле (3):
ФОа = Q / а (3)
где Q – стоимость произведенной продукции,
а – среднегодовая стоимость активной части основных фондов.
3) Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче, она
характеризует величину основных производственных фондов, приходящуюся
на 1 рубль продукции. Фондоемкость (Фе ) рассчитывается по формуле (4):
Фе = 1/Фо (4)
4) Фондовооруженность (Фв) определяется отношением средней
годовой стоимости основных фондов к средней численности рабочих, занятых
в наиболее заполненной смене.
Средняя стоимость основных фондов определяется по формуле средней
хронологической. Так как основные фонды поступают и выбывают в течение
года неравномерно, то среднегодовая стоимость определяется по формуле:
= ОФн + н - (5)
n = ОФni /12 (6)